時間：2022-06-13 20:53:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇營改增，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
4月10日，國務(wù)院宣布“營改增”試點項目將于2013年8月1日擴展至全國范圍。
國務(wù)院指出，擴大營改增試點項目中“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入營改增試點范圍。下一步將被納入營改增試點范圍的行業(yè)是郵電通信服務(wù)業(yè)以及鐵路運輸服務(wù)業(yè)。
此次營改增試點項目擴展行業(yè)范圍之后，尚未被納入營改增試點范圍的主要行業(yè)包括建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融保險服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)。根據(jù)國際經(jīng)驗，對這些行業(yè)推行增值稅對政策制定者們而言將是一項艱巨的挑戰(zhàn)。
目前營改增試點在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北以及廣東實施。國務(wù)院的決定明確了營改增試點項目第一階段將在全國范圍內(nèi)推行。在實踐層面，這一決定可能會對重慶、成都、青島、昆明等城市產(chǎn)生更大影響，因為這些城市擁有可觀的傳統(tǒng)或新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研發(fā)傳統(tǒng)中心、國際貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)正以驚人的速度發(fā)展。
從2012年1月1日上海開始試行增值稅改革，到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)全面開展增值稅改革的期間，同一種服務(wù)在一些地區(qū)適用增值稅而在另一些地區(qū)適用營業(yè)稅，這一復(fù)雜性造成了一些困惑和不確定性。營改增試點項目在全國范圍內(nèi)的推廣即將實現(xiàn)，使得原有試點地區(qū)服務(wù)提供商的一些競爭優(yōu)勢將隨之消失，取而代之的是更為公平的競爭環(huán)境。
對于很多設(shè)立在上述城市和省份的大中型服務(wù)企業(yè)而言，若其年銷售額超過500萬人民幣，將被要求注冊為增值稅一般納稅人。一方面，這些企業(yè)需就所提供的服務(wù)繳納銷項稅額，另一方面，它們將可以就向其他增值稅納稅人購買的貨物、固定資產(chǎn)和服務(wù)進行進項稅抵扣。小規(guī)模納稅人也將從中受益，它們的稅負將從營業(yè)稅的5%降低至增值稅的3%，這一改變必將深受歡迎。
根據(jù)財稅[2011]131號文，提供營改增試點服務(wù)的企業(yè)可以就特定出口服務(wù)申請增值稅零稅率或免稅。相比之前出口服務(wù)通收5%的營業(yè)稅，這一政策更讓企業(yè)受益。同樣，當海外服務(wù)供應(yīng)商向中國內(nèi)地的增值稅一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)，后者負有代扣代繳義務(wù)。然而，由于購買這些服務(wù)而發(fā)生的增值稅進項稅額可以抵扣，從而抵消了對增值稅成本的實際影響。我們期待適用于全國的實施細則的出臺，以便更加有效地適用上述增值稅優(yōu)惠政策，特別是關(guān)于出口服務(wù)方面。
營改增試點項目擴大范圍的其他主要受益者將是制造商、批發(fā)商、零售商和貨物進口商。此前，他們對試點服務(wù)，如交通運輸服務(wù)、咨詢服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)的購買，通常會發(fā)生永久的營業(yè)稅成本。而現(xiàn)在，他們則有可能申請增值稅進項稅抵扣。這正是中國政府出臺相關(guān)政策以增值稅取代營業(yè)稅的意圖，即減少供應(yīng)鏈中的重復(fù)征稅。在已經(jīng)嚴重偏向制造業(yè)，同時又大力促進更有效和更具競爭力的服務(wù)業(yè)的國家，這種有益的變化將會是廣受歡迎的進步之舉。最后，試點范圍的擴大可能會促進中國東北地區(qū)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而該地區(qū)是傳統(tǒng)意義上制造業(yè)占據(jù)主要地位的地區(qū)。
【關(guān)鍵詞】營改增；影響；原因
營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是當前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機遇。2012年1月1日起，上海率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”改革試點。在2009年之前，我國實行的是生產(chǎn)型消費稅，即企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅的問題。此次“營改增”試點的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對財務(wù)管理帶來影響，同時對稅收負擔也產(chǎn)生重大影響。
一、對企業(yè)稅負的影響
此次“營改增”稅改，對各企、事業(yè)單位而言稅負是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，我們按納稅人的分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類來分析。
（一）小規(guī)模納稅人
在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達40%左右。
很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個好消息，為企業(yè)降低了稅負，增加小規(guī)模納稅人的生存機會。
（二）一般納稅人
一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進項稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。
服務(wù)型企業(yè)最大特點是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進項稅額導(dǎo)致稅負明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是好消息，原本就有進項稅額。實施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負。
二、部分行業(yè)稅負增加的原因
對于“營改增”試點的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負。而導(dǎo)致企業(yè)稅負反增的原因主要有以下幾點：
（一）進項稅額抵扣不足
一些試點服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不充分。比如運輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是長途運輸，，燃油費是除了購買設(shè)備之外主要的進項稅來源。而全國各地只有很少的收費站或者加油站可以開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。再如物流公司，未來幾年甚至更長時間內(nèi)不可能購置大量大額資產(chǎn)，因此實際可抵扣的稅很少。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費，30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照上海現(xiàn)行的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費所占比重不足40%。
（二）上下游抵扣鏈斷裂
在上海和北京的試點中，建筑行業(yè)爭議頗大。在該行業(yè)中，“營改增”后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的。但是，這些行業(yè)稅負反增，因為建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、沙、石等往往由農(nóng)民和個體戶提供，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)沒有足夠的進項稅額可以抵扣，必然造成企業(yè)稅負的增加。
（三）稅率設(shè)計過高
按照試點方案，有些行業(yè)的抵扣比較合適。如咨詢業(yè)，過去是5%，現(xiàn)在是6%，稍有抵扣稅負即可降低。但如交通運輸業(yè)，原本營業(yè)稅為3%，現(xiàn)在增值稅變?yōu)?1%，抵扣水平要達到8%，由于進項稅不是人為可以控制的，往往導(dǎo)致抵扣不足的現(xiàn)象。此外方案設(shè)計是按照新辦企業(yè)進行紙上推演的，并著重考慮其購買運輸設(shè)備即可進行抵扣的因素，但是“營改增”的企業(yè)都是經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全的“老戶”，大都沒有“新辦企業(yè)購買運輸設(shè)備進行抵扣”這一項，稅負必然增加。
（四）資本有機構(gòu)成低
由于各行業(yè)的資本有機構(gòu)成不同，企業(yè)稅負變化也會有所差異。資本有機構(gòu)成低，意味著企業(yè)人力資本占比高，而諸如固定資產(chǎn)這樣的不變生產(chǎn)資料占比比較低。而“營改增”的核心在于抵扣，人力資本不在稅法規(guī)定的抵扣項目之中，抵扣項目少，則稅務(wù)會不降反增。我們試想一下，一家正常經(jīng)營的會計師事務(wù)所，一不需要購買機器設(shè)備，而不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進項稅額，何況一些支出未必能取得增值稅發(fā)票，稅負必增無疑。
總之，目前“營改增”試點階段，難免存在部分企業(yè)的稅負不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負實實在在的減少，還需財政、稅務(wù)、企業(yè)各方長期不斷摸索，同時也為今后擴大試點行業(yè)、試點地域提供借鑒，切切實實給企業(yè)減負。
參考文獻：
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[3]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開[N].中國經(jīng)濟時報，2012-04-05
國家層面出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，對稅改目標進行了概括性的描述，保證“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”。
對營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實際稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡期財政扶持政策。部分試點企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負有所增加的情況，為有效平衡這部分試點企業(yè)的稅負，順利推進試點改革，有必要實施過渡性財政政策給予扶持。
這次營業(yè)稅改增值稅的目的，是為了打通了上下游的稅收抵扣鏈，消除重復(fù)征稅，解決制度中的不合理問題。如果“營改增”真的讓企業(yè)減稅了，那么地方政府的收入肯定是減少的，這將意味著地方政府財政將更加拮據(jù)。今年以來經(jīng)濟形勢下行壓力巨大，土地財政吃緊，地方政府對營業(yè)稅存在高度依賴，因此“營改增”對于地方政府來說，無疑會帶來巨大的財政壓力。各地財政補貼標準主要依據(jù)當?shù)刎斦某袚芰Χ?，全國無統(tǒng)一的政策標準。各地依據(jù)“重要性原則”，只有當營改增影響的稅負確實增加，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響時進行財政扶持，這也是政府實現(xiàn)改革目標的一個對策。
在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)，享受過渡性財政扶持政策。這是必要的，也是必須的，但是僅有這些還不夠，“營改增”別讓財政專項資金補貼打折，應(yīng)將財政補貼及時、足額發(fā)放，達到結(jié)構(gòu)性減稅之目的。
第二批“營改增”地區(qū)財政扶持政策差異大，無論是企業(yè)稅負累計超過3萬元，還是是月平均稅負增加1萬元以上的，或是實際稅負月增加額在5000元以上的，才可申請財政扶持資金，這對于中小企業(yè)來講是不公平的。那就意味著稅負累計低于3萬元的企業(yè)，或是月平均稅負增加低于1萬元以上的，或是實際稅負月增加額低于在5000元以上的納稅人，也就失去了享受過渡性財政扶持政策的機會，結(jié)構(gòu)性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)買單也是不夠公允的。對于“營改增”稅負增加的中小企業(yè)而言，過渡性財政扶持資金補貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。因稅負增加或財政補貼政策虛設(shè)導(dǎo)致企業(yè)垮掉，絕不是“營改增”試點的初衷！因此，“營改增”財政專項資金補助需“足補”，千萬不要打折。應(yīng)當向廣州市那樣，實事求是，足額予以補貼。把好事辦好，實事做實。
經(jīng)濟實力強，政策出臺早，游戲規(guī)則全的上海市、廣東省、深圳市尚且如此，其他試點省市可想而知。盡管財政補貼只是一個過渡政策，并非長久之計。但是，如果財政補貼不到位或不足額的話，數(shù)以萬計的中小企業(yè)將面臨生存危機。一些中小企業(yè)主對未來補貼政策是否能保證公平表示擔憂，從上海的經(jīng)驗來看，財政補貼更多向大企業(yè)傾斜，中小企業(yè)可能會“靠邊站”。
制定財政補貼比例，可能是防止企業(yè)騙稅。企業(yè)稅負增加，既可能是稅率設(shè)計的原因，也可能是稅制結(jié)構(gòu)的原因，或可能是因為企業(yè)本身業(yè)務(wù)經(jīng)營的增長，依據(jù)企業(yè)填寫稅負變動表，與上年同期稅負進行比較，再依據(jù)數(shù)據(jù)模型，能比較合理地評估企業(yè)稅負增加情況。按比例補貼，這個比例的確定，結(jié)合了數(shù)據(jù)模型和實踐經(jīng)驗。之所以不全額補貼，大概是為了避免有些企業(yè)進行稅事規(guī)劃，騙取財政補貼。
（作者供職于深圳稅橋稅務(wù)事務(wù)所）
我建議企業(yè)分3個階段來完成這一轉(zhuǎn)型：第一階段要進行影響分析及其規(guī)劃，即根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)進行差異分析，確定公司需要變革的關(guān)鍵領(lǐng)域，并制定實施方案；第二階段要實施變革以應(yīng)對轉(zhuǎn)型，即對公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實施改造；第三階段為后續(xù)跟蹤檢查，即審核實施后的效果，檢查增值稅申報和會計處理，及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風險。
具體而言，有3點要特別注意。
開票方需注意基本聯(lián)次
抵扣聯(lián)的運用
國家稅務(wù)總局《關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（簡稱“74號公告”）第二條規(guī)定了發(fā)票的基本聯(lián)次和用途，對于開票方而言，需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運用。
根據(jù)貨運的特點，《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時交與受票方，以免影響受票方進行認證抵扣。對于受票方來說，抵扣時限的政策按《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）的規(guī)定，180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（簡稱“77號公告”）第三條第二款規(guī)定：貨運專用發(fā)票中“承運人及納稅人識別號”欄內(nèi)容為提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內(nèi)容為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。
77號公告第一條第五款規(guī)定：試點地區(qū)從事國際貨物運輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
在上述規(guī)定下，發(fā)票的開具方應(yīng)遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>
紅字普通發(fā)票對應(yīng)部分需做
進項稅轉(zhuǎn)出
77號公告第一條第四款規(guī)定，試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。
關(guān)于增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條至第十九條作了明確規(guī)定。
需要注意的是，此次營改增試點地區(qū)納稅人2011年12月31日前開具的貨運票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對。因此，稅務(wù)機關(guān)無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)票。
對此，77號公告規(guī)定，試點納稅人2011年12月31日前開具的貨運票如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，稅務(wù)部門對涉及紅字普通發(fā)票有專項評估措施，受票方應(yīng)注意對其已抵扣部分的應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
貨運發(fā)票抵扣政策的相關(guān)規(guī)定
1.貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的規(guī)定。《關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2006]2號）明確，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
2.貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)認證比對的規(guī)定?！蛾P(guān)于認證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票處理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]722號）明確，自2007年1月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)已在全國范圍內(nèi)推行，屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符）”、“發(fā)票代碼號碼認證不符（機打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符）”的貨運發(fā)票，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。
3.貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控碼的規(guī)定?！蛾P(guān)于公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)應(yīng)用中有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]315號）明確，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5行每行36位符號。發(fā)票開票單位應(yīng)正確地設(shè)置打印機和頁邊距，確保稅控碼打印完整。
隨著營改增的全面實施，社會各行業(yè)都產(chǎn)生了較大的動蕩，同樣地對于工程造價領(lǐng)域而言，積極尋求應(yīng)對營改增的方法成為當務(wù)之急。因此本文從營改增后對工程造價幾個感興趣的問題入手，挖掘營改增對工程造價的影響，同時全面探究如何在新經(jīng)濟形式下推動工程造價的平穩(wěn)過度發(fā)展，實現(xiàn)工程造價的長遠發(fā)展。
關(guān)鍵詞:
營改增；工程造價；影響；對策
營改增對于工程造價的影響是牽一發(fā)而動全身的。從2012年營改增試點實踐證明，在工程造價領(lǐng)域營改增項目的預(yù)算造價會較之前產(chǎn)生一點的影響，但在實際各個地區(qū)的工程造價項目中預(yù)算的變化是不可控制的，其二營改增對于建筑施工項目中的材料、機械等因素的影響較大，導(dǎo)致其占工程造價的權(quán)重發(fā)生巨大的變化，影響工程造價的體系;其三營改增對于建筑施工項目的成本控制的倚重越重;最后是要求在實踐中實現(xiàn)創(chuàng)新，構(gòu)建適合營改增政策的工程經(jīng)驗。
1營業(yè)稅和增值稅的差異
根據(jù)理論知識可知，營業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，主要是指納稅人商品在進行社會生產(chǎn)和流通的過程中按照流通速度、數(shù)量和所產(chǎn)生的營業(yè)額為對象所產(chǎn)生的一系列稅收。但同時營業(yè)稅和增值稅其稅收征收的方式不同，征收的數(shù)額不同，因而對社會產(chǎn)生的影響也不同。
1．1營業(yè)稅
營業(yè)稅主要繳納的方式為，主要是營業(yè)額和稅率的乘積，當前營業(yè)稅稅率大小為3%。營業(yè)稅的征收對象主要是在國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的納稅人。對于工程造價領(lǐng)域而言，營業(yè)稅的統(tǒng)計和計算方式具有簡潔性，同時不存在差異。
1．2增值稅
增值稅是由合同額同稅率的乘積組成，但是增值稅對于不同行業(yè)的稅率大小的額度不同，對同一行業(yè)不同規(guī)模的納稅人所征收的增值稅稅率也不同。另一方面，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定增值稅的征收對象為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人?？傊?，營業(yè)稅和增值稅具有相同點也存在差異，隨著2012年關(guān)于營改增改革的提出和試點的推行，當前，營改增對工程造價的發(fā)展具有深遠的影響。
2營改增對工程造價的影響的核心
隨著營改增的改革進程的深入發(fā)展，部分城市部分行業(yè)實現(xiàn)了營改增，國家相關(guān)部門推進營改增相關(guān)驗證方式，證明營改增適應(yīng)新經(jīng)濟形式的發(fā)展。對于建筑行業(yè)中的工程造價領(lǐng)域而言，營改增的核心影響在于營改增本質(zhì)上是要實現(xiàn)低鏈條打通，實現(xiàn)工程造價領(lǐng)域的環(huán)環(huán)相扣，稅收的層層抵銷，這是致使人力和機械在此環(huán)節(jié)的進項稅不同，使工程預(yù)算有升有降的直接原因。另一方面，在工程造價領(lǐng)域中，營改增的計價規(guī)則同增值稅計價方式大相徑庭，主要是實現(xiàn)“價稅分離”，因而新的計價體系的構(gòu)建將會對工程造價的工程預(yù)算、成本控制造成較大的影響。因而工程造價同交通運輸、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域性質(zhì)的差距，致使營改增改革對其產(chǎn)生的影響各不相同。只有掌握營改增改革在工程造價方面的核心影響和影響的基礎(chǔ)所在，才能進一步探究營改增對工程造價具體的影響體現(xiàn)。
3營改增對工程造價影響的表現(xiàn)
3．1營改增對造價預(yù)算升降的影響
根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的本質(zhì)差異可知，營業(yè)稅主要是對工程造價過程中各個施工環(huán)節(jié)進行稅額征收，是價內(nèi)稅，進行全額征收;而增值稅是價外稅，進行差額征收，兩種方式在理論上稅額承擔者不同，導(dǎo)致預(yù)算造價同傳統(tǒng)方式產(chǎn)生一定的差距。因而對工程造價自身產(chǎn)生較大的影響，實際施工中的成本有升有降下，造價預(yù)算失去實際指導(dǎo)作用。
3．2營改增對建筑工程各因素造價權(quán)重的影響
在建筑工程施工過程中，工程造價對人力、機械、環(huán)境等五大因素的造價權(quán)重不同，而增值稅在計算費用時，一般根據(jù)交易方的納稅規(guī)格和納稅類型，對其產(chǎn)品進行含稅價格的換算，而對于工程造價中機械和人力兩大因素而言，其合作方的納稅規(guī)格不同，致使在計算過程中，各大因素的造價權(quán)重也難以估算在一個相對穩(wěn)定的數(shù)值中，實際機械、人力的造價權(quán)重同造價預(yù)算相差較大。因而營改增情況下導(dǎo)致實際施工成本升降不一致的主要原因在于人力和機械在項目中的造價權(quán)重的變化差異較大。
3．3營改增對實際建筑工程成本控制的影響
眾所周知，建筑成本預(yù)測主要同建筑施工過程中的各個環(huán)節(jié)各個因素都相鏈接，因而營改增后的工程造價所需考慮的因素較多，導(dǎo)致建筑工程成本預(yù)測難度較大。例如建筑行業(yè)作為一個上游的建筑供應(yīng)商，其在經(jīng)營管理過程中，傳統(tǒng)稅收方式下所承擔的稅額為結(jié)算時產(chǎn)生的工程造價成本減去分包造價的百分之三，而增值稅下的稅額大小為不含稅收入和進項稅額之間的差同不喊稅收入之間的比值，并且建筑工程的進項稅率大于8%時，其工程造價成本會降低。而實際上，在營改增改革下，如何把握進項稅額率大于8%成為難點所在，因而需要加強對建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價的實際作用。
3．4營改增對工程造價傳統(tǒng)體系的影響
營改增改革后，傳統(tǒng)的工程造價體系土崩瓦解，急需建立新的經(jīng)驗方式。主要表現(xiàn)在建筑業(yè)的預(yù)決算模式是根據(jù)工程量計價清單來規(guī)定建筑施工過程中產(chǎn)生的各個成本預(yù)算，建筑承包商通過分包的形式進行建筑施工和工程造價控制，并且人工費用的產(chǎn)生和設(shè)計、合同的簽訂等方面都會產(chǎn)生變化。例如，在營改增之后，大宗材料的供應(yīng)問題上，建筑企業(yè)和承包商之間必須對進項稅率這一塊肥肉進行搶奪，而工程造價將被肢解得更為零散。另外在工程造價中，人工費是較大的預(yù)算領(lǐng)域，而營改增之后，人工費按照小規(guī)模納稅人進行抵扣，而實際上其占據(jù)造價中的銷項稅的大多數(shù)，因而導(dǎo)致企業(yè)的稅負大大增加，傳統(tǒng)的造價經(jīng)驗不再適應(yīng)于當前形勢發(fā)展，需要根據(jù)事實進行創(chuàng)新。
4營改增對工程造價影響的相關(guān)對策
4．1立足實踐，構(gòu)建與時俱進的工程造價體系
針對營改增的制度，建筑企業(yè)在開展工程造價管理時，要求能夠充分利用各大營改增試點的優(yōu)秀經(jīng)驗，不斷優(yōu)化自身的造價體制。一方面可以提高造價員對于營改增的理解，對新的稅收核算方式進行了解和學(xué)習(xí)，同時重點掌握進項稅率的核算方式，構(gòu)建全新的造價經(jīng)驗。另一方面是在施工過程中，把握成本控制和預(yù)算成本之間的契合性，并且利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，保證財務(wù)變化同施工變化步調(diào)一致。盡可能減少營改增對工程造價體系的消極影響。
4．2創(chuàng)新優(yōu)化建筑企業(yè)的發(fā)展模式
目前我國建筑企業(yè)的發(fā)展模式為勞動密集型企業(yè)，在營改增制度下，人工費、機械費等預(yù)算成為工程造價的一大難點。其成為影響工程造價預(yù)算成本準確性的重要因素，所以推動建筑企業(yè)的改革創(chuàng)新，降低建筑過程中勞動力成本對企業(yè)產(chǎn)生的大量的稅負額，并且推動建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從根本上提高其對營改增的把握，尋求相關(guān)政策的協(xié)助，提高自動化程度，降低稅額。
5結(jié)語
綜上所述，營改增后對工程造價產(chǎn)生的幾大變革是工程造價的機遇也是其發(fā)展過程中的挑戰(zhàn)。只有充分把握營改增對工程造價的四大重要影響，才能對癥下藥，制定有效的對策和方針，穩(wěn)定實際工程造價項目中的預(yù)算造價，重建工程造價體系，把握材料、機械、人力等因素在工程預(yù)算中的權(quán)重，同時越加重視成本控制在工程造價中的地位，建立新的經(jīng)驗。實現(xiàn)工程造價的可持續(xù)發(fā)展。
作者：劉銳娜 遠 單位：許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻
［1］錢承浩．建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析［J］．建筑經(jīng)濟，2013(07):18－21．
［2］王良，吳偉平．“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對策略［J］．郵電設(shè)計技術(shù)，2015(02):88－92．
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)效益 經(jīng)濟效益
1994年，我國稅制改革實施增值稅與營業(yè)稅并存政策，這一稅制結(jié)構(gòu)盡管基本符合當時實際，但營業(yè)稅的重復(fù)征稅滯后于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)象凸顯。為了減輕制度稅負，增強企業(yè)競爭力，2012年1月1日開始在上海進行營業(yè)稅改征增值稅試點，隨后分批擴大到北京等8?。ㄖ陛犑校?。營改增對適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進社會專業(yè)化分工，降低服務(wù)業(yè)稅負、促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展等方面具有重要意義。本文著重探討營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。
一、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
（一）減輕企業(yè)稅負
營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，國家在稅負方面提出的目標，是通過營改增使試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。此次營改增，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率設(shè)為6%，且將增值稅一般納稅人規(guī)模標準設(shè)在年營業(yè)收入500萬元，低于該標準的小規(guī)模納稅人均按3%的征收率征收。由于營業(yè)稅不考慮企業(yè)經(jīng)營成本，直接按營業(yè)額征稅；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增前營業(yè)稅稅率為3%和5%，營改增后中小規(guī)模的試點企業(yè)稅負明顯降低，而且即使征3%，只要開出增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)的企業(yè)就可以抵扣。2012年，國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊對上海128家試點企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，有64.1%的受訪企業(yè)稅負減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負下降超過30%。小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實現(xiàn)減負，其中48%的企業(yè)稅負下降超過40%。調(diào)查還顯示，30.5%的受訪企業(yè)對營改增試點表示“很滿意”；40.6%的受訪企業(yè)對營改增試點表示“較滿意”；兩者合計達到71.1%。盡管調(diào)查中有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負增加了，但多數(shù)企業(yè)稅負下降，企業(yè)負擔減輕，資金更加充裕?？傮w而言，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營改增后，在其他成本因素不變的情況下，將能促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。尤其對有較大固定資產(chǎn)投資、有較高原材料消費、有較完整產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)而言，企業(yè)稅負將會大幅度降低，營改增的收益將會更高。
（二）促進行業(yè)專業(yè)分工
稅負繁重是營改增前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場不太活躍的重要原因，營改增后消除了重復(fù)征稅，將在不同程度上釋放現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的能量，企業(yè)將更加重視增值稅發(fā)展的抵扣收益，從而推動企業(yè)規(guī)范化管理，不斷完善財務(wù)制度。營改增后增值稅可以抵扣，也將會增加下游客戶的業(yè)務(wù)量，使供應(yīng)鏈整體降低了稅負。并進一步促進行業(yè)內(nèi)專業(yè)分工更加專業(yè)化，如營改增后服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)可以將一些非核心業(yè)務(wù)外包，實行專業(yè)分工，產(chǎn)生的增值稅可以抵減，不僅降低了自身運營成本，提高盈利能力，還使企業(yè)能更專注于核心業(yè)務(wù)，培育企業(yè)的核心競爭力，保持競爭優(yōu)勢地位。營改增打通了生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)、流通業(yè)的增值稅抵扣鏈條，使上下游企業(yè)都能分享改革的紅利。
（三）對企業(yè)所得稅的影響
營改增對企業(yè)所得稅的影響，可以從營改增前后的稅前扣除項目以及購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)對比等方面進行考察。營改增前營業(yè)稅以及企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除；營改增后增值稅以及企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用不能在稅前扣除，稅前可扣除的流轉(zhuǎn)稅項目減少了。在購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)方面，營改增前有的購進固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，營改增后購進固定資產(chǎn)則可以抵扣進項稅額，即以同樣價格購進固定資產(chǎn)，營改增前后所確認的計稅基礎(chǔ)是不同的，營改增后的計稅基礎(chǔ)要要比營改增前小，營改增后的折舊費也比營改增前要小?？傊?，營改增將引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化，總體上營改增后企業(yè)的整體稅負下降，企業(yè)應(yīng)關(guān)注所得稅的相關(guān)變化，合理計算應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的經(jīng)濟效益免受影響。
（四）有利于服務(wù)貿(mào)易出口
為了減輕企業(yè)稅負，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，本次營改增試點方案規(guī)定：試點企業(yè)的“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”。此外，財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門還相繼出臺了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的通知》等零稅率和免稅政策。由于零稅率下銷項稅額實際為零，但進項稅額可以抵扣；而免稅下進項稅額不得抵扣[3]。因此，試點企業(yè)通過合理的選擇，都能從優(yōu)惠政策獲利，并將刺激服務(wù)貿(mào)易出口的增長，從而提高企業(yè)效益。
二、結(jié)束語
綜上所述，營改增將在減輕企業(yè)稅負、促進行業(yè)專業(yè)分工和服務(wù)貿(mào)易出口等方面對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，增強了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的動力。企業(yè)只要在經(jīng)營模式、市場營銷以及生產(chǎn)組織方式等方面主動優(yōu)化調(diào)整，并提升管理水平，將能不斷提高企業(yè)效益，增強企業(yè)綜合實力。
參考文獻：
[1]上海審計.上海營改增試點效果好6成受訪企業(yè)稅負減輕[EB/OL]. ，2013-03-28瀏覽
一、引言
為了加快財政體制改革、減少企業(yè)稅負，“營改增”不斷在地域和征稅范圍上擴大。2012年1月1日起，“營改增”首先在上海交通運輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)開展試點工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國務(wù)院擴大營改增試點至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，涉及領(lǐng)域也滲透到郵政運輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運輸?shù)戎T多領(lǐng)域。而從2016年3月23日財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》來看，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將正式納入“營改增”試點范圍。至此，“營改增”基本全面覆蓋了所有行業(yè)，營業(yè)稅逐步退出舞臺。
保險業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，一直實行5%的營業(yè)稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險業(yè)將實行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會對保險業(yè)的整體納稅體系產(chǎn)生太大的影響，進入增值稅體系后保險業(yè)的費用支出還可以作為進項稅抵扣。但是，基于保險業(yè)自身的行業(yè)復(fù)雜性，保險業(yè)原有產(chǎn)品的定價、進項稅抵扣等問題必然會導(dǎo)致“營改增”政策對保險業(yè)影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過相關(guān)理論基礎(chǔ)，運用多種財務(wù)指標來綜合分析“營改增”對保險業(yè)的影響，并通過分析改革中可能出現(xiàn)的問題，為保險企業(yè)更好地適應(yīng)政策變化提出合理建議。
二、營業(yè)稅與增值稅的差異分析
營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種價內(nèi)稅，營業(yè)稅采用全額計稅的比例稅率模式，所以它核算簡單方便。但是，由于營業(yè)稅只關(guān)注營業(yè)全額而不看增值額，造成了流通過程中的重復(fù)征稅。一般而言，一個產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其要重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅。它由國稅部門進行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個梯度。作為一種價外稅，它主要采用進銷抵扣的方式。由于其關(guān)注的是產(chǎn)品的增值部分，所以稅負的最終承擔人是消費者，避免了重復(fù)征收。
三、“營改增”對保險業(yè)的影響
（一）產(chǎn)品定價的變化
在保險合同的定價中，流轉(zhuǎn)稅是重要的一個部分。營業(yè)稅制度下，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品價格。而“營改增”后，增值稅作為價外稅，其是否能實現(xiàn)進銷抵扣成為稅負變化的關(guān)鍵點。目前，保險業(yè)人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進項稅抵扣發(fā)票，這必然促使企業(yè)對產(chǎn)品定價做出相應(yīng)調(diào)整，從而減少稅收影響。
同時，由于增值稅在每個環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、相互約束的，這就產(chǎn)生了保險公司與客戶之間的博弈關(guān)系。如果“營改增”后，保險公司仍保持含稅價格不變，則作為一般納稅人的投保企業(yè)將可以獲得6%的進項稅抵扣，其采購成本也就隨之降低，保險公司稅后利潤下降了1%左右。而如果保險公司保持利潤不變，提高產(chǎn)品價格，則作為一般納稅人的投保企業(yè)仍可以取得6%的進項稅扣除，其采購成本還是減少的。但是，對于個人消費者而言，其購進產(chǎn)品的進項稅是無法扣除的，所以提高產(chǎn)品成本的政策難度勢必會加大，如何完善產(chǎn)品定價以實現(xiàn)更大利潤、降低稅負也將成為企業(yè)未來的發(fā)展契機。
（二）業(yè)務(wù)流程和模式的改革
保險企業(yè)存在一個見費出單的過渡過程，在許多銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)的出單和收款都不在同一個會計時點上，這就使得業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程的不一致給進銷確認帶來了很大的難題。再者，現(xiàn)行保險體制大多實施分級的經(jīng)營管理，其大多數(shù)的銷售主要是靠地方各級的銷售分公司實現(xiàn)的，但是保險公司的采購和轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)又大量集中在了頂端公司，這也產(chǎn)生了進項稅和銷項稅不匹配的問題。所以，保險企業(yè)必須優(yōu)化進行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，讓產(chǎn)品銷售和采購盡量處于同一單位、同一時點上，才能實現(xiàn)進銷匹配。
（三）使用稅率和稅負的分析
2016年5月1日開始，“營改增”進入全面改革階段。對于作為終端消費者的個人來說，稅負并不會有太大變化。對保險行業(yè)來說，其整體稅負是降低的。但是這一目標的實現(xiàn)必須依賴于進項稅抵扣的范圍是足夠的，且計入銷項稅的范圍不能過廣。對于特定一家保險企業(yè)而言，其稅負變化充滿了不確定性。保險企業(yè)手續(xù)費、被保險人的納稅人類型、所提供發(fā)票的種類和稅率不同，都對保險公司進項稅的抵扣產(chǎn)生了不同影響，所以企業(yè)的稅收籌劃一定會相應(yīng)受到影響。
五、保險業(yè)對“營改增”的應(yīng)對建議
（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計人員專業(yè)水平
從內(nèi)部環(huán)境上看，企業(yè)應(yīng)該要積極地組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)相關(guān)稅收知識，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部的稅收職能機構(gòu)進一步細分優(yōu)化，增強企業(yè)稅收管理能力，統(tǒng)籌規(guī)劃各項納稅事項。
從風險評估上看，“營改增”后企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注進項稅的抵扣和錯繳、多繳問題。這就要求企業(yè)必須做好合理的納稅籌劃和稅收風險評估，降低企業(yè)風險和稅務(wù)征收的不可控性。
從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統(tǒng)必定會產(chǎn)生各種報表，包括經(jīng)營、財務(wù)、守規(guī)等各方面，企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部交流和外部信息披露，從而降低信息不對稱導(dǎo)致的風險。
（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增強發(fā)票管理能力
圖2是傳統(tǒng)的保險公司業(yè)務(wù)流程階段圖，這一過程大多數(shù)是由直銷人員完成的。“營改增”后，在接單初審和審保階段，保險公司應(yīng)該要更嚴格地審核投保人的業(yè)務(wù)、財務(wù)情況，減少由于投保人自身條件惡化導(dǎo)致企業(yè)理賠費用的增加。而在新單登記錄入時，企業(yè)應(yīng)該對新的表單樣式進行重新的審視和評估，確保合規(guī)性。同時，在整個業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)應(yīng)當運用增值稅信息系統(tǒng)，對發(fā)票進行核實管理，完成營改增的過渡工作。
同時，在材料采購上，保險公司一定要選擇多家供應(yīng)商進行比對，以減少成本，降低稅負。對于那些無法提供進項稅發(fā)票的供應(yīng)商，保險公司一定要謹慎選擇，以免造成進項稅不可抵扣的情況。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)；影響
一、前言
2012年1月1日我國營業(yè)稅改征增值稅的稅收模式在上海試運行，時至今日其動態(tài)一直被社會各界人士密切關(guān)注?！盃I改增”將會隨著具有中國特色社會主義經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展而逐漸取代舊有的稅收模式，成為我國稅制改革的必然發(fā)展趨勢。
二、營業(yè)稅改征增值稅概述
（一）“營改增”的概念
營業(yè)稅改征增值稅簡稱“營改增”，是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，僅對服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。
（二）“營改增”的意義
“營改增”能夠積極推動服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。如果仍對服務(wù)行業(yè)企業(yè)進行全額營業(yè)稅征稅，致使其課稅負擔過重，并伴隨著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。能夠降低出口企業(yè)的成本。原來的營業(yè)稅制中，不進行出口退稅，因而使得出口勞務(wù)和貨物的成本被提高，不利于出口企業(yè)的勞務(wù)與貨物參與國際競爭。而現(xiàn)在所采用的增值稅制卻能有效避免以上問題。
三、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的具體影響
（一）對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響
1、將企業(yè)非主要業(yè)務(wù)外包，主次相分離。這實際上在大力推進本企業(yè)主要業(yè)務(wù)的同時也發(fā)展了一個服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，真正實現(xiàn)了制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷增值的雙贏。
2、加快企業(yè)資源重組。“營改增”后一些大型企業(yè)將其輔助產(chǎn)業(yè)從原來的公司分離出來重新組成不同的、專業(yè)化的子公司，不僅能繼續(xù)為母公司服務(wù)還能明顯減少企業(yè)稅負，從而增加公司的利潤。
3、促使企業(yè)更新設(shè)備?！盃I改增”后由于企業(yè)在購置設(shè)備時存在增值稅中的抵扣項，相關(guān)運營中的物資消耗和設(shè)備維修等也都可以取得增值稅票進行抵扣，使企業(yè)稅負減低并緩解了部分企業(yè)收入成本的倒掛現(xiàn)象，所以多數(shù)企業(yè)都及時更新了機器設(shè)備。
（二）對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響
1、對企業(yè)稅負的影響
（1）小規(guī)模納稅人稅負明顯降低。在“營改增”之前的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率均為5%，而現(xiàn)行的稅制中小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的稅率征收，與原來相比降低了2%。盡管交通運輸業(yè)在營業(yè)稅改增值稅前后的征收率都為3%，但“營改增”后交通運輸業(yè)的計征依據(jù)是把含稅銷售額換算成不含稅銷售額。所以交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負也是降低的。（2）一般納稅人稅負稍有下降。實行稅制改革以前對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，繳納的營業(yè)稅額是企業(yè)當期營業(yè)收入乘以5%，稅制改革以后部分服務(wù)業(yè)增值稅稅率上升1%。不過因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅增值稅是價外稅，所以在進行價稅分離后所計算得出的增值稅額與原營業(yè)稅額比較相差并不大。又因為納稅人外購項目中所包含的進項稅額可以抵扣，所以企業(yè)整體稅負是減少的。
2、對企業(yè)會計核算的影響
因為營業(yè)稅中無進項稅額與銷項稅額，核算時只需用計稅營業(yè)額乘以適用的稅率就可得到營業(yè)稅應(yīng)納稅額，其相關(guān)收入和成本也可以據(jù)實入賬。實行營業(yè)稅改征增值稅后收入和成本的入賬方法發(fā)生了變化，增值稅的計算比營業(yè)稅又要復(fù)雜一些。
3、對企業(yè)發(fā)票的影響
“營改增”之前服務(wù)業(yè)企業(yè)要開具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)行業(yè)的；“營改增”后因為增值稅中進項稅和銷項稅的存在，致使舊有的稅務(wù)發(fā)票無法滿足新稅制對發(fā)票使用的管理和需求，所以就必須對發(fā)票進行優(yōu)化改革?！盃I改增”的發(fā)票對一般納稅人的影響尤其深遠。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票，而這兩種發(fā)票的錯誤使用會造成企業(yè)賬面上的稅金金額與應(yīng)上繳的實際稅金金額錯位，進而將企業(yè)置于必須要承擔相應(yīng)法律責任的地步。
（三）對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
1、“營改增”對公司層面控制的影響主要包括：（1）對內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)高層要認識到“營改增”是國家深化稅制改革的一個重要舉措，所以應(yīng)正確預(yù)測“營改增”可能會給企業(yè)帶來的影響和沖擊，合理評估自身的經(jīng)營模式和管理水平對“營改增”的適應(yīng)能力的大小，合理安排公司布局，從戰(zhàn)略高度運營籌劃。（2）對信息與溝通的影響。在“營改增”之前，企業(yè)可以成立專門的工作小組，及時了解最新的政策；稅務(wù)會計部門也要在“營改增”前分析編制成本費用、資產(chǎn)購置抵扣情況明細清單，甄別可抵扣明細項目及抵扣稅率，尋求最有效的稅務(wù)優(yōu)化方案。（3）對內(nèi)部監(jiān)督的影響?！盃I改增”的初期企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織定期的或者不定期的財稅檢查、內(nèi)部控制檢查，并積極開展稅改內(nèi)控專項審計。
2、面對“營改增”的具體業(yè)務(wù)層面控制：（1）會計核算流程?！盃I改增”后企業(yè)應(yīng)及時檢查對增值稅的核算是否符合會計規(guī)章、制度，對有異議的賬務(wù)差異要及時查明原因。（2）銷項稅相關(guān)業(yè)務(wù)?！盃I改增”后企業(yè)會計人員要能正確區(qū)分和處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為，涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時辨別并正確申報。（3）進項稅相關(guān)業(yè)務(wù)?！盃I改增”后企業(yè)要明確增值稅進項稅的抵扣范圍和條件。密切關(guān)注所采購項目是否可以抵扣，若可以抵扣要及時向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票。
四、營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)遇到的問題
（一）有些企業(yè)的稅收負擔反而會加大
從“營改增”目前實施的效果來看，依然有少部分的企業(yè)稅負出現(xiàn)不降反增的情況。例如交通運輸業(yè)在營改增后的稅負就有所提升，造成這種情況的原因主要是稅改前交通運輸業(yè)一般納稅人適用3%的營業(yè)稅，稅改后適用11%的增值稅，即使在考慮了對進項稅額的抵扣作用后，稅負仍然有所提升。
（二）降低了小規(guī)模納稅人的競爭力
小規(guī)模納稅人在營改增前按營業(yè)額的3%交營業(yè)稅，營改增后雖然稅率沒變且達到了普遍減稅的目的，但是因為其開具的是不能抵扣稅金的普通增值稅發(fā)票，所以這類企業(yè)很有可能會因為在業(yè)務(wù)往來中無法為對方開具增值稅專用發(fā)票而降低其市場競爭力。
（三）增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)依然牽制著重復(fù)征稅的減少程度
對于試點納稅人結(jié)構(gòu)中小規(guī)模納稅人在 “營改增”后按照不含稅價3%的征收率全額征稅的方式相對于3%的營業(yè)稅稅率下降了，但小規(guī)模納稅人稅款無法抵扣及抵扣不徹底的現(xiàn)象仍然大量存在，仍然不能使重復(fù)征稅問題得到解決。
五、針對企業(yè)營改增過程中所存在問題的建議
（一）與政府工作人員保持良好的溝通
在營改增實施與普及之間的過渡性階段，企業(yè)需要在政府出臺過渡性的輔助政策之初就及時的對政策進行了解，并通過參與政府的培訓(xùn)工作對自身進行改進和提高。
（二）充分做好自身稅務(wù)籌劃
企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的財務(wù)稅收制度重新制定自身的稅務(wù)籌劃工作，合理安排企業(yè)的財務(wù)活動，努力降低企業(yè)的稅收成本，以此來提高企業(yè)的利潤。
（三）調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，降低小規(guī)模納稅人比重
調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，在納稅人分類標準被細分的基礎(chǔ)上，更加合理的劃分行業(yè)內(nèi)部的納稅標準并最大程度地將符合一般納稅人條件的納稅人劃歸為一般納稅人，降低小規(guī)模納稅人比重，使增值稅抵扣鏈條得到延伸。
六、結(jié)論
“營改增”改變著政府稅收的“大賬”，也改寫了每一個涉及企業(yè)的“小賬”。伴隨著其向全國推開，改革張力也將持續(xù)釋放。
稅收征管系統(tǒng)進入最后測試
今年4月，國務(wù)院決定，自8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點在全國推開，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。
目前，全國已有12個省市的超過100萬戶企業(yè)納入“營改增”試點，為納稅人直接減稅超過400億元。據(jù)測算，“營改增”試點向全國推開，同時適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍后，全年將直接為納稅人減稅1200億元。
由于營業(yè)稅一直是由地稅征收，增值稅由國稅征收，“營改增”中一項重要準備就是將試點企業(yè)的信息從地稅導(dǎo)入國稅。記者在采訪中了解到，目前這一準備在涉及省份已全部完成，相關(guān)國稅機關(guān)已經(jīng)進行了核實與確認，稅收征管系統(tǒng)也進入最后的改造、升級與測試。
伴隨著“營改增”試點全國推開，有關(guān)政策措施也相繼出臺，財政部、央行、稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)文，明確試點期中央和地方收入歸屬不變。針對前期“營改增”試點出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票多發(fā)態(tài)勢，稅務(wù)總局已提前在全國開展專項整治。
企業(yè)緊鑼密鼓“細算賬”
“營改增”后，山東新世紀電影城管理有限責任公司財務(wù)部主任算了一筆細賬。廣播影視服務(wù)業(yè)是這次新納入的行業(yè)，以前按5%繳營業(yè)稅的部分，現(xiàn)在按照6%繳稅，因為增加了抵扣，公司整體減輕稅負10.8萬元，占應(yīng)納稅額的18%左右。
作為一家交通運輸企業(yè)，重慶公路運輸集團財務(wù)處處長秦幫軍的細賬則是：“我們公路運輸這塊業(yè)務(wù)，以前營業(yè)稅稅率是3%，增值稅稅率是11%，但因為在修理、油料等方面拿不到足夠的抵扣發(fā)票，稅負上升了7%到8%?！?/p>
重慶國稅局副局長盧自強介紹，“營改增”帶來的減稅有“三本賬”，一是小規(guī)模納稅人普遍減稅，幅度達40%；二是一般納稅人，90%以上稅負減輕；三是一些非“營改增”試點范圍內(nèi)的原增值稅一般納稅人，也實現(xiàn)了減稅。例如一家生產(chǎn)型企業(yè)，以前只能抵扣購進的原材料和運輸發(fā)票進項稅，“營改增”后就可以抵扣部分服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，抵扣范圍擴大了，稅負也降了。
與前期試點類似，在進行“營改增”的地區(qū)，根據(jù)測算，涉及交通運輸、物流、融資租賃等行業(yè)的企業(yè)，稅負會出現(xiàn)不同程度的增加，一些地方也已出臺財政補貼政策，而從前期試點看，隨著“營改增”繼續(xù)擴大范圍，稅負會相應(yīng)有所下降。
改革張力將源源不斷釋放
“‘營改增’后，我們企業(yè)以前營業(yè)稅的部分減少了30%，這部分減少的稅收，我們會考慮與客戶分享，降低服務(wù)的價格，也會考慮提高員工的工資?！崩顺奔瘓F副總裁李凱聲說。
關(guān)鍵詞：營改增;挑戰(zhàn);建議
中圖分類號：F8 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年2月3日
自從2011年國家下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案以來，“營改增”已推廣到全國，試點行業(yè)也已從最初的“1+6”個行業(yè)擴展到郵政業(yè)、電信業(yè)。根據(jù)規(guī)劃，我國將在2015年完成“營改增”，屆時銀行業(yè)必將納入“營改增”范圍。隨著改革的推進，銀行業(yè)“營改增”已經(jīng)漸行漸近。由于營業(yè)稅與增值稅的征管方式有較大差異，銀行業(yè)由按照營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為價外征收的增值稅，將會對商業(yè)銀行經(jīng)營管理產(chǎn)生一系列影響，實行銀行業(yè)“營改增”將面臨著一系列挑戰(zhàn)。
一、商業(yè)銀行實施“營改增”面臨的挑戰(zhàn)
（一）銀行業(yè)務(wù)的特殊性。營業(yè)稅按照營業(yè)額全額征稅，不考慮任何抵扣，僅考慮少量優(yōu)惠政策，不需要逐筆計算，征管相對簡單。而增值稅強調(diào)抵扣鏈條的完整，按照每個環(huán)節(jié)的增值額征稅，需要明確每筆業(yè)務(wù)的增值額，還需確保取得相應(yīng)的進項發(fā)票用于抵扣，不可抵扣的進項稅將直接轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行的經(jīng)營成本。但與傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程比較明確相比，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)比較特殊，交易也比較復(fù)雜，有些金融衍生產(chǎn)品，難以明確區(qū)分各階段的增值額，甚至難以區(qū)分屬于抵扣鏈條的環(huán)節(jié)，完全按照普通增值稅的思路進行改革將比較困難。
現(xiàn)有商業(yè)銀行營業(yè)稅的征稅范圍主要包括貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。在以上四大類業(yè)務(wù)中，營業(yè)額的確定方式各不相同。對貸款業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)直接按照收入確定營業(yè)額。對于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，允許不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額。由于營業(yè)稅有全年清算的概念，這種處理方式在營業(yè)額的計算上容易處理，而若繳納增值稅如何處理則是個難題。此外，商業(yè)銀行的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)、公允價值變動損益等不征收營業(yè)稅。在實行“營改增”后，不同的銀行業(yè)務(wù)如何征收增值稅，即保證銀行業(yè)負擔不加重，也不造成財政收入的較大變動，應(yīng)該是商業(yè)銀行“營改增”中最大的挑戰(zhàn)。
（二）進項抵扣的可能性。在當前的情況下，銀行可獲得的進項稅額抵扣的范圍比較小，只有外購商品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等可取得符合抵扣條件的相關(guān)發(fā)票，但也要視發(fā)票的具體情況進行抵扣，不是全部發(fā)票都可以抵扣。若要實行“營改增”，對繳納增值稅的收入必須考慮其經(jīng)營成本抵扣的可能性。商業(yè)銀行的成本中有一部分來自于個人，即從個人取得的存款支付的利息支出，這部分支出難以取得符合規(guī)定的專用發(fā)票進行抵扣。
從五大國有銀行2013年年報數(shù)據(jù)來看，存款利息支出在銀行利息支出中占80%以上。在現(xiàn)行增值稅以票管稅的思路下，這部分成本如何進行進項抵扣是個難題，若這部分支出無法進行抵扣，最終不能抵扣的增值稅進項稅額將轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行的成本，增加商業(yè)銀行負擔，不利于“營改增”的推進。進項不能抵扣也與增值稅抵扣鏈條完整的初衷相違背。此外，銀行的人力資源成本較高，在商業(yè)銀行費用支出中占六成左右，這部分也無法進行進項抵扣。
（三）系統(tǒng)改造的艱巨性。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量巨大，特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，主要通過系統(tǒng)自動完成各類業(yè)務(wù)的會計處理，一些業(yè)務(wù)直接通過網(wǎng)絡(luò)進行處理，不需要人工參與。在營業(yè)稅的管理模式下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不考慮價稅分離，但按照增值稅的征收模式，需要逐筆計算進項稅和銷項稅，鑒于業(yè)務(wù)量巨大，手工進行處理是不可能的。因此，若實行“營改增”，商業(yè)銀行必須進行流程梳理、對系統(tǒng)進行價稅分離改造以適應(yīng)增值稅核算要求。而對現(xiàn)有系統(tǒng)進行“營改增”的成本在改革模式尚未確定的情況下很難估計，但絕對不會是個小數(shù)字，而且改造也將會花費很長的時間。
目前，商業(yè)銀行主要以結(jié)算憑證代替發(fā)票使用，對少部分需要開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)一般集中在分行開票。但增值稅實行以票管稅的思路，若實行增值稅后，商業(yè)銀行的發(fā)票管理辦法必須較大幅度地修訂。此外，集中開增值稅發(fā)票的模式也不能滿足“營改增”要求，必須將開發(fā)票的功能融入到業(yè)務(wù)流程中。這同樣是筆不小的支出。
（四）工作人員的適應(yīng)性。長期以來，銀行業(yè)實行的是每季度計算繳納營業(yè)稅的管理模式，營業(yè)稅實務(wù)操作相對獨立于業(yè)務(wù)流程，其計算和繳納涉及人員較少，一般僅在分支行設(shè)置一位兼職的稅務(wù)管理人員即可，其他條線的業(yè)務(wù)人員一般沒有稅務(wù)負擔的概念。而增值稅的實務(wù)處理比較復(fù)雜，需要直接滲入業(yè)務(wù)流程中進行處理，除了涉及人員成幾何倍增長外，對銀行業(yè)務(wù)人員相關(guān)稅收知識要求提高。此外，增值稅的會計核算涉及進項稅取得、銷項稅確定、增值稅轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出、期末留底的處理等各方面，會計處理比較復(fù)雜。樹立增值稅理念，培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)較強的稅務(wù)管理人才，對商業(yè)銀行來說也是個較大挑戰(zhàn)。而且對相關(guān)人員開展大規(guī)模培訓(xùn)也必將增加商業(yè)銀行的成本。
二、五大國有商業(yè)銀行“營改增”實例分析
雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號文，以下簡稱110號文）曾規(guī)定：金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。但實行簡易征收法，企業(yè)從商業(yè)銀行取得服務(wù)包含的稅款仍然不能抵扣，商業(yè)銀行從供應(yīng)商取得的進項也不能抵扣，不滿足增值稅抵扣鏈條完整的條件，也不能改變重復(fù)征稅的問題。從改革大趨勢來看，實行簡易計稅方法的可能性不大，本文不做具體分析。假設(shè)商業(yè)銀行“營改增”采用一般計稅方法，現(xiàn)根據(jù)五大國有銀行2013年年報數(shù)據(jù)來測算不同適用稅率下商業(yè)銀行的營業(yè)利潤和國家稅收，通過與其營業(yè)稅下的營業(yè)利潤和稅收進行比較，來測算各種情況下“營改增”對企業(yè)和政府的影響。
（一）假設(shè)條件。測算基于以下假設(shè)：1、商業(yè)銀行同業(yè)及央行往來收入、金融商品轉(zhuǎn)讓、投資收益、公允價值變動損益等均不征收增值稅，以下簡稱“不征稅收入”;2、商業(yè)銀行同業(yè)及央行往來支出、債券投資支出、職工薪酬、資產(chǎn)減值準備等支出均不可以抵扣，以下簡稱“不可抵扣支出”;3、不同金融產(chǎn)品可以適用不同的稅率;4、稅款轉(zhuǎn)嫁以及其他因“營改增”增加的支出暫不考慮。
（二）方案設(shè)計。增值稅稅率原有17%、13%兩檔，“營改增”后新增11%和6%兩檔低稅率，其中：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在測算時采用稅率時，假設(shè)三種方案：1、征稅業(yè)務(wù)采用稅率為17%的一般計稅方法，可抵扣支出所包含的進項均按17%抵扣;2、征稅業(yè)務(wù)采用稅率為11%的一般計稅方法，可抵扣支出所包含的進項均按11%抵扣;3、考慮個人存款利息支出不可抵扣的難題，假設(shè)存貸款等業(yè)務(wù)采用11%的一般計稅方法，其中存款利息支出中的一半不可抵扣，同時將中間業(yè)務(wù)適用稅率降為6%，其他可抵扣支出所包含的進項按11%抵扣。
（三）測算過程描述。首先，獲取5大國有銀行2013年財務(wù)報表披露的銀行口徑數(shù)據(jù)。然后，對數(shù)據(jù)進行加工分析。其中：不征稅收入和不可抵扣支出直接取報表數(shù)據(jù)，征收增值稅的收入和可抵扣的支出逐一根據(jù)適用稅率進行還原，還原為不含稅口徑。最后，根據(jù)上述收支情況，計算實行增值稅后商業(yè)銀行的營業(yè)利潤和應(yīng)繳納增值稅。表1是方案1測算過程。（表1）
采用同樣的測算方法，測算在三種方案下“營改增”對銀行經(jīng)營利潤及國家稅收的影響測算，結(jié)果如表2所示。（表2）
（四）結(jié)論
1、根據(jù)以上測算結(jié)果，在采用一般計稅方法的情況下，增值稅的稅率不宜過高，這也進一步說明商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，若采用較高的稅率，對商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績會產(chǎn)生較大的負面影響。
2、進項稅抵扣仍是商業(yè)銀行“營改增”中需要重點考慮的問題。在確定銀行業(yè)“營改增”征收模式和稅率時，需考慮進項抵扣的范圍和可行性，若進行抵扣的范圍比較窄，獲得可抵扣發(fā)票的可能性較小，增值稅的征收率應(yīng)相應(yīng)降低。
三、商業(yè)銀行實行“營改增”建議
（一）綜合考慮政策影響，確定合適的征收模式和稅率?；凇盃I改增”對商業(yè)銀行和國家稅收的影響，建議針對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，采取不同的征稅政策。如：1、貸款業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)增值稅稅率應(yīng)低于17%，允許其對應(yīng)的成本進項抵扣;2、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)因其性質(zhì)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相近，建議參照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行6%的征收率;3、金融商品轉(zhuǎn)讓、衍生金融商品以及各種投資行為本質(zhì)上不應(yīng)屬于增值稅征收范圍，特別是其交易頻繁，且交易過程各種對沖策略非常復(fù)雜，難以確認其增值額，從實際操作層面可行性較差，建議參照國際做法對其進行免稅;4、原享受營業(yè)稅免稅的業(yè)務(wù)，如金融機構(gòu)同業(yè)收入、公允價值變動損益等，在“營改增”后建議仍免稅。
（二）遵循“稅收中性”原則，避免對商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。根據(jù)110號文精神，營業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。在比較激烈的市場競爭環(huán)境下，從鼓勵銀行業(yè)發(fā)展來說，不應(yīng)因稅制改革對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。若因“營改增”對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績造成較大影響，應(yīng)遵循“稅收中性”原則，在稅制設(shè)計時考慮給予商業(yè)銀行一定的優(yōu)惠政策。首先，營業(yè)稅原沒有出口退稅機制，商業(yè)銀行對境外開展業(yè)務(wù)時沒有任何優(yōu)惠，建議可以參照增值稅出口退稅政策，建立商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)退稅的機制，促進商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)的發(fā)展;其次，建議借鑒融資租賃業(yè)“營改增”的經(jīng)驗，出臺商業(yè)銀行“營改增”后增值稅實際稅負超過原有營業(yè)稅負擔的部分即征即退的政策;最后，對于因“營改增”增加的系統(tǒng)改造費用、人員培訓(xùn)費用等一次性大額支出，建議在企業(yè)所得稅匯算清繳時允許加計扣除，以減輕商業(yè)銀行負擔。
（三）從增值稅原理出發(fā)，采用變通方法，確保進項抵扣的鏈條完整。根據(jù)增值稅抵扣鏈條完整、避免重復(fù)征稅的思路，若對業(yè)務(wù)收入征收增值稅，那么其相對應(yīng)的經(jīng)營支出必須全額進行抵扣。若對利息收入征收增值稅，那么對于在現(xiàn)行條件下難以取得符合規(guī)定發(fā)票的個人客戶存款利息支出，建議借鑒購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣的相關(guān)規(guī)定，采用變通方法進行抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第八條（三）規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。參照此抵扣政策，應(yīng)允許商業(yè)銀行按照支付給個人存款利息支出證明上注明的支出和一定的扣除率來計算進項稅額，這樣既便于操作，也將減輕系統(tǒng)改造的壓力。
（四）適當顧及實施難度，給予商業(yè)銀行一定的準備期。實施“營改增”對商業(yè)銀行來說是個系統(tǒng)工程，各項工作的難度都較大，需要在征收模式確定后給予適當?shù)臏蕚淦?。原因首先是系統(tǒng)改造的時間。鑒于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，必須對業(yè)務(wù)流程進行梳理，依靠系統(tǒng)進行增值稅的核算和計提處理。系統(tǒng)改造需要經(jīng)過業(yè)務(wù)梳理、設(shè)計、研發(fā)、測試、上線、運行等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)必須充分論證、測試，確保會計核算及稅款計提正確;其次是人員準備的時間。由于涉稅工作人員大幅增加，人員素質(zhì)參差不齊，需要向業(yè)務(wù)人員灌輸增值稅的管理理念，組織專門的政策講解、實務(wù)操作培訓(xùn)等也需要一定的時間;最后是增值稅發(fā)票管理的準備，如何既在業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)開票功能，又滿足增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管等一系列要求也需要一定的時間進行研究、分析。
主要參考文獻：
[1]李瑞波.銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方案探討及其影響分析[J].金融會計，2014.1.
自2011 年 11 月財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案以來，“營改增”已成為目前熱門的稅務(wù)及財務(wù)話題。2012年1月1日上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的開展，全國范圍內(nèi)“營改增”的稅制改革正式拉開帷幕。本文對“營改增”的內(nèi)涵及意義進行了論述，并對其給企業(yè)稅負、財務(wù)管理方面帶來的影響進行了分析。
[關(guān)鍵詞]
營改增；企業(yè)稅負；財務(wù)管理
我國從2012年 8 月份開始，首先將交通運輸業(yè)以及一部分服務(wù)納入到了營業(yè)稅改增值稅的試點范圍之內(nèi)，并逐漸由試點擴散至全國范圍?？梢灶A(yù)見得到的是，我國的企業(yè)將會在未來的幾年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，而改成增值稅。 這樣具有重要革新意義的政策對我國企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。 因此，在“營改增”還未完全在全國范圍內(nèi)鋪開的今天，我們探討它對企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。
一、營改增的內(nèi)涵及意義
“營改增”意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，其對中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠的影響。有助于增值稅體系的完善，以及增值稅收入的增加；有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，提高城市競爭力；營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降，企業(yè)成本下降，引起物價降低從而降低通貨膨脹水平。
首先，營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 對服務(wù)業(yè)營業(yè)額全額進行營業(yè)稅征收，稅負過重，重復(fù)征收，而營改增后，由于從加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
其次，營改增也有利于提高我國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。 在征收營業(yè)稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了我國勞務(wù)和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。 進行營改增后，我國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優(yōu)勢，從而提高其國際競爭力。
二、營改增對企業(yè)的影響
（一）稅負影響
如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為 3%或 5%，改征增值稅的話稅負下降 2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的 7%提高到 11%。從行業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的 3%提高到 11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異較明顯。 但對于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負不降反升。 在改革中應(yīng)當顧及這部分企業(yè)的利益，對稅率進行適當?shù)恼{(diào)整，或者對應(yīng)稅金額進行進一步的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當關(guān)注政府出臺的法規(guī)，及時申請對于這項問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。
（二）會計核算影響
首先，營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種導(dǎo)致會計核算必然發(fā)生變化。 由于營業(yè)稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實入賬，相應(yīng)成本按實際發(fā)生列支。 但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。 以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。 同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算，當期的應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。因此，從會計核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。
其次，是試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算的差異。 由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇部分地區(qū)進行“先試點、后推廣”的做法，這就對一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間不同的稅種問題進行調(diào)整和銜接，在一定程度上加大了會計核算的難度。
另外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對會計核算提出的要求更高了。 此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務(wù)明細，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進行核算。 由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對中小企業(yè)而言，為降低稅負，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進行核算。
參考文獻：
[1] 何澤建. 淺析“營改增”對企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界，2013（5）
