發(fā)布時間：2022-05-11 10:17:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇財務(wù)基本理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：會計基本理論研究和說明會計最優(yōu)秀的概念和原理，財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。財務(wù)會計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會計理論會計假設(shè)會計準則會計環(huán)境
會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最優(yōu)秀的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。
財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)
會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。
在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。
財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
財務(wù)會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則
會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素
會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。
財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。
財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序
會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務(wù)工作中，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。
摘 要：財務(wù)管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要環(huán)節(jié)，只有加強企業(yè)財務(wù)管理，才能促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文從財務(wù)管理的理論出發(fā)，主要分析了財務(wù)管理的內(nèi)容、財務(wù)管理的目標、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理面臨的問題、提升現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平的對策。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 企業(yè)管理 基本理論
一、財務(wù)管理的內(nèi)容
財務(wù)管理的本質(zhì)就是反映企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資本價值的運動以及這一過程中特定的經(jīng)濟關(guān)系，具體而言，財務(wù)管理其實就是資本價值的管理和企業(yè)再生產(chǎn)過程中精神方面的管理。在企事業(yè)單位中，財務(wù)管理既要反映其資本價值的運動，又要反映非價值方面的情況；另一方面，既要揭示微觀價值活動與非價值活動，還要揭示宏觀價值活動。
二、財務(wù)管理的目標
企事業(yè)單位的理財目標既是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是財務(wù)管理理論與財務(wù)管理實踐之間的橋梁和紐帶。財務(wù)管理的目標主要包括兩個方面，第一個方面的目標是管理環(huán)節(jié)目標，第二個方面的目標是工作目標。
（一）管理環(huán)節(jié)目標主要包括以下五點
（1）企業(yè)籌資管理目標；
（2）企業(yè)投資管理目標；
（3）企業(yè)成本管理目標 ；
（4）企業(yè)營運資金管理目標 ；
（5）企業(yè)利潤分配管理目標。
（二）工作目標主要包括以下四點
（1）協(xié)助管理當局確定經(jīng)營目標；
（2）協(xié)助管理當局編制經(jīng)營規(guī)劃；
（3）協(xié)助管理當局實施經(jīng)營規(guī)劃；
（4）協(xié)助管理當局評價經(jīng)營管理業(yè)績。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理面臨的問題
（一）財務(wù)信息質(zhì)量難以保證
有效的財務(wù)管理必須依靠高質(zhì)量的財務(wù)信息作為基礎(chǔ)，在較為良好的環(huán)境中才能完成，但是目前我國絕大多數(shù)的企業(yè)環(huán)境顯然難以達到這個標準。當前，我國市場環(huán)境制度規(guī)范不夠完善、競爭不夠合理、金融工具的市場化水平相對較低，除此之外，財務(wù)管理自身的靈活性以及市場的不確定性，就容易導致財務(wù)管理人員在獲取與確認財務(wù)信息時會出現(xiàn)一定的誤差。
（二）信息成本相對較高
相比較于其他的管理而言，財務(wù)管理在信息的搜集、處理、分析、報告等方面的信息成本要高出許多。開展財務(wù)管理工作，需要財務(wù)管理人員在對于企業(yè)的各種經(jīng)濟活動以及各種綜合因素進行全面的分析，然后編制出財務(wù)報表。這個過程的信息成本相對較高，而當成本高于收益時，就不符合成本效益的基本原則。因此，提高信息質(zhì)量，降低信息成本，是企業(yè)使用財務(wù)管理應(yīng)該著重解決的問題。
（三）相關(guān)財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高
在企業(yè)中開展財務(wù)管理工作，既需要相關(guān)部門公平、公正，又需要高素質(zhì)的財務(wù)管理人員才能勝任。即使外部市場環(huán)境與制度相對完善，如果相關(guān)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不夠高，也會阻礙財務(wù)管理工作的開展。然而目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)中財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)都有待提高。
四、提升現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平的對策
（一）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)保證財務(wù)信息質(zhì)量
傳統(tǒng)的財務(wù)管理方法無法處理大規(guī)模的財務(wù)信息，隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展以及相關(guān)軟件的大量開發(fā)與應(yīng)用，就能完成大規(guī)模的數(shù)據(jù)計算與處理，因此也能降低甚至杜絕在財務(wù)管理過程中的各種由于人為因素造成的誤差。隨著電腦的普及以及信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)信息的傳遞也較為便捷。
（二）運用合理手段降低財務(wù)信息成本
科學技術(shù)的進步在一定程度上可降低財務(wù)信息成本，因此可充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)來開展財務(wù)管理工作。首先，建立健全公司內(nèi)部信息管理制度，推動企業(yè)內(nèi)部信息公開，逐步降低信息的搜集成本、處理成本、分析成本、報告成本。利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，促進財務(wù)信息與其他部門信息的交換共享。其次，保證財務(wù)信息的質(zhì)量，保證信息的公開、透明、完整。可在企業(yè)中成立專門的小組或者部門來處理各種財務(wù)信息，選取與財務(wù)管理相關(guān)的各類信息以及信息使用者關(guān)注的信息。
（三）提高財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)
如上文所述，在企業(yè)中開展財務(wù)管理工作，必須要有高素質(zhì)的財務(wù)管理人員才能勝任。財務(wù)管理的規(guī)程較為復雜，因此只有綜合素質(zhì)較高的財務(wù)管理人員才能較好的開展財務(wù)管理工作，制出質(zhì)量較高的財務(wù)信息。由于我國現(xiàn)階段財務(wù)管理沒有統(tǒng)一的標準與指南，不少企業(yè)的相關(guān)人員不具備開展財務(wù)管理工作的知識儲備與業(yè)務(wù)能力。
五、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中一項十分重要的內(nèi)容，也是一項系統(tǒng)的工程，在具體的財務(wù)管理實踐中，只有使各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、相互配合，才能形成完整的財務(wù)管理方法體系，才能提升企業(yè)的財務(wù)管理水平促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【摘 要】 審計是治理非財務(wù)計量績效信息失真的機制之一，文章探索非財務(wù)計量績效信息審計的基礎(chǔ)性問題，包括：非財務(wù)計量績效信息審計需求、非財務(wù)計量績效信息審計本質(zhì)、非財務(wù)計量績效信息審計目標、非財務(wù)計量績效信息審計客體、非財務(wù)計量績效信息審計內(nèi)容、非財務(wù)計量績效信息審計主體、非財務(wù)計量績效信息審計方法、非財務(wù)計量績效信息審計環(huán)境，上述內(nèi)容形成非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架。
【關(guān)鍵詞】 激勵機制； 績效信息； 非財務(wù)計量績效信息； 績效審計； 非財務(wù)計量績效信息審計
一、引言
委托關(guān)系是人類社會文明孕育的有效制度安排，是文明社會大多數(shù)活動的運行架構(gòu)。在委托關(guān)系下，委托人如何激勵人是合約的優(yōu)秀內(nèi)容之一。然而，無論激勵機制如何設(shè)計，人的績效都是激勵的基礎(chǔ)。同時，人的績效還是其付出努力程度的表征，也是委托人所托付事項的實現(xiàn)基礎(chǔ)。所以，在委托合約中，人績效是關(guān)鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績效如此重要，人有積極性來操縱績效信息，從而出現(xiàn)績效信息失真。例如，現(xiàn)實生活中的“數(shù)字出官，官出數(shù)字”及上市公司財務(wù)報表造假都是典型的績效信息失真。為了應(yīng)對績效信息失真，出現(xiàn)了一些有針對性的治理機制，包括績效信息審計在內(nèi)的績效審計便是其中之一①[ 6 ] 。關(guān)于績效審計有不少的研究，然而，關(guān)于非財務(wù)計量績效信息審計的一些基礎(chǔ)性問題還沒有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財務(wù)計量績效信息審計的基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理相關(guān)文獻；在此基礎(chǔ)上，對非財務(wù)計量績效信息審計的基礎(chǔ)性問題進行理論邏輯分析，提出非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻綜述
非財務(wù)計量績效信息審計的研究包括在績效審計的相關(guān)文獻中，分為兩類：一是審計職業(yè)組織的績效審計指南；二是研究性文獻。
關(guān)于審計職業(yè)組織的績效審計指南，有國際組織的，也有一些國家的。最高審計組織國際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計規(guī)則指南》中有績效的內(nèi)容，還專門了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》及《績效審計指南》。一些國家也了績效審計指南，例如，GAO的《美國政府審計準則》有績效的專門章節(jié)。國內(nèi)也有些審計機構(gòu)了績效審計指南，例如常州市審計局了《績效審計操作指南（試行）》。審計職業(yè)組織的績效審計指南涉及到非財務(wù)計量績效信息審計的方法。
關(guān)于研究性文獻，主要涉及績效審計的概念、影響因素、方法、績效評價指標、績效評價標準等[ 7-15 ]，還有一些文獻研究特定領(lǐng)域的績效審計，例如環(huán)境績效、投資項目績效、高?？冃У萚 16-18 ]，也有少量文獻研究績效審計理論問題[ 19-20 ]。
總體來說，關(guān)于績效審計的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)研究，關(guān)于非財務(wù)計量績效信息審計更是如此，本文擬探究這些基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
本文探究非財務(wù)計量績效信息審計的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財務(wù)計量績效信息審計――審計需求？什么是非財務(wù)計量績效信息審計――審計本質(zhì)？希望非財務(wù)計量績效信息審計干什么――審計目標？非財務(wù)計量績效信息審計是對誰審計――審計客體？非財務(wù)計量績效信息審計的審計內(nèi)容是什么――審計內(nèi)容？非財務(wù)計量績效信息審計由誰來審計――審計主體？非財務(wù)計量績效信息審計如何審計――審計方法？非財務(wù)計量績效信息審計與審計環(huán)境是什么關(guān)系――審計環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架。
（一）非財務(wù)計量績效信息審計需求
審計需求關(guān)注為什么審計，非財務(wù)計量績效信息審計需求也不例外。一般來說，委托關(guān)系有三種類型，一是公共部門委托關(guān)系，二是私營部門委托關(guān)系（上述兩種委托關(guān)系都是原始意義的委托關(guān)系），三是組織內(nèi)部的委托關(guān)系②。這三種委托關(guān)系下，都存在信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定問題，因此，人都可能產(chǎn)生機會主義行為。為了治理人的機會主義行為需要設(shè)計一些應(yīng)對機制，其中，信息報告制度是重要的機制之一。信息報告制度要求人向委托人真實地披露與經(jīng)管責任相關(guān)的信息，這些信息主要包括兩方面的內(nèi)容，一是資源使用情況，二是責任目標完成情況。由于人的資源是委托人提供的，所以，委托人會關(guān)注資源使用情況。委托人將資源交給人，一定是希望人完成特定的事項，這就表現(xiàn)為人責任目標，委托人當然會關(guān)注這些目標的完成情況。一般來說，非財務(wù)計量績效信息審計是以非財務(wù)計量的視角表征人責任目標完成的量化信息。
人在報告上述信息時，完全有可能操縱信息，甚至弄虛作假，也可能由于非故意的錯誤導致信息失真。其原因如下：第一，由于績效信息是委托人激勵人的基礎(chǔ)，同時，這些信息在很大程度上還表征人的努力程度，所以，在自利動機的驅(qū)動下，人具有操縱績效信息的積極性。由于信息不對稱的存在，人有信息優(yōu)勢，在這種情形下，人具有了操縱績效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在，人作為信息責任方，提供的信息可能存在故意舞弊。第二，績效信息是由人加工生產(chǎn)出來的，而人是有限理性的，在信息生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)錯誤。上述績效信息舞弊和績效信息錯誤，共同形成績效信息的失真。
委托人作為理性人會預(yù)期到人的上述績效信息失真，為了治理人的績效信息失真，委托人會推動建立一些治理機制來應(yīng)對績效信息失真，信息審計是其中的機制之一。關(guān)于財務(wù)資源使用狀況相關(guān)的信息是財務(wù)信息，績效信息審計是作為績效審計的一部分，非財務(wù)計量績效信息審計屬于績效審計的部分，主要關(guān)注這類信息是否失真。當然，非財務(wù)計量績效信息審計只是治理非財務(wù)計量績效信息失真的機制之一，委托人最終采用何種治理機制或治理機制的組合是由成本效益決定的。一方面要達到治理效果，另一方面還會考慮治理成本，非財務(wù)計量績效信息審計如果符合成本效益原則，則會成為委托人選擇的治理非財務(wù)計量績效信息失真的機制或其中之一。
（二）非財務(wù)計量績效信息審計本質(zhì)
審計本質(zhì)關(guān)注審計是什么，非財務(wù)計量績效信息審計本質(zhì)也不例外。非財務(wù)計量績效信息審計屬于績效審計，所以，其本質(zhì)不能離開績效審計本質(zhì)。筆者先分析績效審計本質(zhì)，然后再分析非財務(wù)計量績效信息審計的本質(zhì)。
一般認為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點，績效審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)績效中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。與審計一般相比較，這里強調(diào)了經(jīng)管責任相關(guān)績效，而不是一般意義上的經(jīng)管責任，很顯然，其內(nèi)涵更加特指，所以，其外延也就更加收斂。即使如此，對經(jīng)管責任相關(guān)績效的理解也有不同的觀點，主要有兩種：一種觀點認為，這里的績效主要是指與經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的信息，績效審計一方面關(guān)注這些信息的真實性，另一方面將這些信息與既定的標桿進行比較，以確定績效水平，這種觀點稱為狹義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀只承認真實性和效益性績效審計。另一種觀點認為，這里的績效除了包括經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的信息外，還包括行為是否合規(guī)，績效審計還要關(guān)注責任人的相關(guān)行為是否符合既定標準，這種觀點稱為廣義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀同時承認真實性、效益性和合規(guī)性績效審計[ 22-23 ]。
無論采用何種績效審計觀，都離不開績效信息審計。非財務(wù)計量績效信息審計屬于績效信息審計。其本質(zhì)可以表述為：非財務(wù)計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)非財務(wù)計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這里強調(diào)的是經(jīng)管責任相關(guān)非財務(wù)計量績效信息，收斂了這種審計的內(nèi)涵和外延，其范圍域限定在經(jīng)管責任相關(guān)非財務(wù)計量績效信息。
審計本質(zhì)的另一個維度是審計功能。一般來說，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財務(wù)計量績效信息審計也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標準之間的一致性，非財務(wù)計量績效信息審計本質(zhì)本身就包括這種含義，所以，鑒證是非財務(wù)計量績效信息審計的基本功能。評價是在鑒證的基礎(chǔ)上，將績效與一定的標桿進行比較，以判斷績效水準。在許多情形下，委托人需要將人的績效與一定的標桿進行比較，以確定人的績效水平，如果授權(quán)審計人來履行這種職能，非財務(wù)計量績效信息審計就有了評價功能。監(jiān)督就是對發(fā)現(xiàn)偏離的責任者進行處理處罰，如果委托人授權(quán)審計人對責任人進行處理處罰，從技術(shù)邏輯來說，并不存在障礙，所以，非財務(wù)計量績效信息審計可以具有監(jiān)督功能。
（三）非財務(wù)計量績效信息審計目標
審計目標是指希望審計干什么，非財務(wù)計量績效信息審計目標也不例外。一般來說，審計目標區(qū)分為終極目標和直接目標。就終極目標來說，是指審計委托人期望通過非財務(wù)計量績效信息審計干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析，我們知道，在委托關(guān)系中，為了應(yīng)對非財務(wù)計量績效信息失真，委托人推動建立一些有針對性的治理機制，希望通過這個機制來抑制非財務(wù)計量績效信息失真，非財務(wù)計量績效信息審計是這些治理機制的組成要素。所以，審計委托人希望非財務(wù)計量績效信息審計在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來說，就是希望審計能抑制非財務(wù)計量績效信息失真。
就直接目標來說，是審計人希望通過非財務(wù)計量績效信息審計干什么或得到什么。總體來說，審計人當然的目標是生產(chǎn)審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，履行好委托人的審計委托或授權(quán)。一般來說，非財務(wù)計量績效信息審計產(chǎn)品有三種類型，一是審計鑒證產(chǎn)品，二是審計評價產(chǎn)品，三是審計處理處罰產(chǎn)品。審計鑒證產(chǎn)品是關(guān)注非財務(wù)計量績效信息是否真實，一般以審計報告的形式出現(xiàn)；審計評價產(chǎn)品是將鑒證后的非財務(wù)計量績效與適宜的績效標桿進行比較，以判斷責任方績效水平，一般以績效評價報告的形式出現(xiàn)；審計處理處罰產(chǎn)品關(guān)注非財務(wù)計量績效信息偏離責任人的懲處，一般以審計決定的形式出現(xiàn)。上述審計產(chǎn)品只是產(chǎn)品清單，最終生產(chǎn)什么審計產(chǎn)品是由委托人需求決定的。
當然，直接目標是終極目標的基礎(chǔ)，沒有直接目標的達成，終極目標也就沒有基礎(chǔ)。另外，直接目標要以終極目標為導向，根據(jù)終極目標的需求來確定直接目標，也就是根據(jù)消費者的需求來確定生產(chǎn)什么產(chǎn)品。
（四）非財務(wù)計量績效信息審計客體
審計客體關(guān)注審計誰，非財務(wù)計量績效信息審計客體也不例外。由于委托關(guān)系具有廣泛性，所以，人績效信息也具有廣泛性，由此，非財務(wù)計量績效信息審計客體也具有廣泛性。本文前面指出，委托關(guān)系包括公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系，這三種委托關(guān)系下的人都是績效信息審計客體，當然也都是非財務(wù)計量績效信息審計客體。
在公共部門委托關(guān)系中，審計客體是公共責任承擔者。政府的委托人是公眾，在單一制國家，上級政府也是下級政府的委托人③。對于政府部門、政府事業(yè)組織來說，本級政府是委托人；對于非政府的NGO來說，供資者是委托人。人的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用狀況，二是公共責任完成情況。一般來說，資源及其使用情況體現(xiàn)在財務(wù)報告中，而公共責任完成情況則體現(xiàn)在各類績效報告中。這里的公共責任有多種情況，可以是一個單位或部門的職責，也可以是一個項目的實施，還可能是一項政策的執(zhí)行，也可以是一類公共資源的管理。所以，公共部門的績效審計分為單位（部門）績效審計、項目績效審計、政策績效審計、資源績效審計，上述四方面的績效審計都包括非財務(wù)計量績效信息審計。
私營部門委托關(guān)系主要是私營企業(yè)，股東是委托人，管理層是人。管理層的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用情況，主要體現(xiàn)在財務(wù)報告中，針對這種信息報告有專門的財務(wù)審計；二是經(jīng)營績效，包括財務(wù)成果、營運績效、優(yōu)秀競爭力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果，這些績效中，財務(wù)成果來源于財務(wù)報告，其他各類績效信息基本都是非財務(wù)計量績效信息，需要有專門的非財務(wù)計量績效信息審計來鑒證其真實性。一般來說，股東是將企業(yè)作為一個整體來關(guān)注的，在一些特定情形下，股東也可能關(guān)注某些特定的項目，例如，大型工程項目、重要的科研項目，所以，這些情形下，項目也可能成為績效審計的特定客體。
公共部門和私營部門都有內(nèi)部組織層級，所以都存在內(nèi)部委托關(guān)系，上級是委托人，下級是人。上級將一定的資源交付下級，并要求下級完成特定的職責，下級要向上級報告資源及其使用狀況，更要報告其職責履行情況，非財務(wù)計量績效信息主要體現(xiàn)在職責履行情況中。在一些特殊情形下，上級交付下級實施特定項目，這類項目的績效信息也就成為報告內(nèi)容。
以上所述的各類非財務(wù)計量績效信息審計客體，歸納起來如表1所示。
（五）非財務(wù)計量績效信息審計內(nèi)容
審計內(nèi)容關(guān)注審計什么，非財務(wù)計量績效信息審計內(nèi)容也不例外。一般來說，非財務(wù)計量績效信息審計客體不同，其承擔的經(jīng)管責任內(nèi)容也不同，所以，其績效信息審計內(nèi)容也不同。根據(jù)本文的分析（表1），績效信息審計客體包括以下主要情形：單位績效、工程項目績效、科研項目績效、政策績效、資源績效。不同情形下的績效信息不同，從而審計內(nèi)容也不同。
1.單位績效信息審計內(nèi)容
單位績效包括的范圍很廣，凡是具有獨立職能的組織都應(yīng)該報告其職能履行情況，從而都具有非財務(wù)計量績效信息。在公共委托關(guān)系中，一級政府、一個政府部門、一個政府事業(yè)單位、一個NGO組織，都具有獨立的職能，都應(yīng)該報告其職能履行績效，都會有非財務(wù)計量績效信息。當然，由于不同單位的職能不同，其績效信息也不同，進而其非財務(wù)計量績效信息內(nèi)容也不同。例如，高等學校的績效指標與醫(yī)院不同，從而，其非財務(wù)計量績效信息內(nèi)容也不同。另外，即使是同一單位，在不同時期，委托人對其績效的關(guān)注重點也可能不同，從而引致非財務(wù)計量績效信息內(nèi)容不同。例如，對于各級地方政府，以前的績效考核中并不關(guān)注資源環(huán)境績效，黨的十八大以來，將生態(tài)文明提到了重要日程，所以各級政府的績效指標中，資源環(huán)境績效成為重要內(nèi)容，進而，這方面的非財務(wù)計量績效信息也就成為政府審計重要內(nèi)容。
2.工程項目績效信息審計內(nèi)容
工程項目績效分為兩個階段，一是建設(shè)績效，二是營運績效。建設(shè)績效包括建設(shè)成本、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)工期、建設(shè)環(huán)境影響等，不同的項目在上述各方面的權(quán)重可能有些區(qū)別。營運績效一般是工程項目的設(shè)計功能實現(xiàn)情況，主要體現(xiàn)為一些非財務(wù)計算指標，不同的工程項目，其功能指標差異較大。
3.科研項目績效信息審計內(nèi)容
科研項目績效主要關(guān)注科研成果及效果，科研成果是科研的直接產(chǎn)出，而效果則是科研成果使用后的產(chǎn)出。很顯然，不同的科研項目，成果和效果的指標不同。
4.政策績效信息審計內(nèi)容
政策績效主要關(guān)注政策事實和價值兩個維度，事實維度是指政策目標達成情況，一般體現(xiàn)為一些量化指標；價值維度指政策產(chǎn)生的影響，這些影響是以價值判斷為基礎(chǔ)的，也可能體現(xiàn)為一些量化指標，其中包括非財務(wù)計量績效信息。
5.資源績效信息審計內(nèi)容
這里的資源是指為特定目標而設(shè)定的具有專門用途的資源，資源績效是指其特定目標達成情況，一般也體現(xiàn)為一些量化指標的非財務(wù)計量績效信息。
（六）非財務(wù)計量績效信息審計主體
審計主體關(guān)注誰來審計，非財務(wù)計量績效信息審計主體也不例外。審計主體的要求包括獨立性和專業(yè)勝任能力，由于專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，從根本上來說，對審計主體的唯一要求是獨立性。當然，在保持獨立性的前提下，還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個原則，在不同的委托關(guān)系中，審計主體有不同的選擇。
在公共委托關(guān)系中，當政府本身作為審計客體時，其審計主體只能是上級政府建立的審計機關(guān)，或者是同級政府分權(quán)制衡下，本級政府的一種權(quán)力通過其設(shè)立的審計機關(guān)對另一種權(quán)力進行審計。當政府部門或事業(yè)單位作為審計客體時，本級政府設(shè)立的審計機關(guān)或上級政府審計機關(guān)都具有獨立性，都可以成為審計主體，究竟選擇何種審計主體，要從成本效益原則來考量。至于單個項目、單項政策、一類資源的績效信息審計，可由這些事項負責的機構(gòu)來確定其審計主體選擇，基本類似于上述政府本身、政府部門或事業(yè)單位的審計主體之選擇。至于NGO組織，其審計主體有兩種情形，一是供資者積極參與NGO組織治理，此時，可以由供資者選擇審計主體，可以委托民間審計組織來審計，也可以申請政府審計機關(guān)來審計；二是供資者基本不參與NGO組織治理，此時，政府審計機關(guān)應(yīng)該積極地參與其中，作為審計主體。當然，當政府審計機關(guān)作為審計主體時，也可以采取業(yè)務(wù)外包的方式，委托民間審計組織來實施，這并不改變政府審計機關(guān)作為審計主體的事實。
在私營委托關(guān)系中，對于企業(yè)管理層的審計，股東一般會委托民間審計組織來實施。當然，如果股東投資了許多企業(yè)，也可以建立自己的審計機構(gòu)來對接受投資的企業(yè)進行審計。究竟選擇何種審計主體，股東會基于其成本效益考慮而理性作出。
在單位內(nèi)部委托關(guān)系中，審計客體是單位內(nèi)部組織，其審計主體有兩種選擇，一是建立內(nèi)部審計機構(gòu)，二是委托民間審計機構(gòu)，選擇何種審計主體，單位最高領(lǐng)導層會根據(jù)成本效益原則作出。
非財務(wù)計量績效信息審計主體的選擇中，一個需要討論的問題是績效考核部門能否作為審計主體？從獨立性來說，在許多情形下，績效考核部門可能不具有應(yīng)有的獨立性，此時，就不宜作為審計主體。例如，在公共委托關(guān)系中，一些指標是層層加碼確定的，下級績效指標可能是上級績效的基礎(chǔ)，沒有下級指標的操縱，上級績效可能難以完成，在這種情形下，上級績效考核部門可能難以保持獨立性，從而也就不能作為這些績效指標的審計主體。當然，如果績效考核部門能保持應(yīng)有的獨立性，從專業(yè)勝任能力來說，績效考核部門應(yīng)該是沒有問題的，如果還符合成本效益原則，則績效考核部門是可以作為績效信息審計主體的。
（七）非財務(wù)計量績效信息審計方法
審計方法涉及怎么審計，非財務(wù)計量績效信息審計也不例外。從審計基本理論視角出發(fā)，這里僅關(guān)注審計取證模式。一般來說，審計取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式，上述四種模式在非財務(wù)計量績效信息審計中都有可能采用。
命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下，為了驗證上一層級的信息，可以追蹤支持其形成的下一層級信息，通過層層追蹤，最后使得最高層級的信息得到驗證。這個追蹤過程，類似于將大命題分解為小命題，通過小命題的證明來獲取對大命題的證明。一些非財務(wù)計量績效信息存在完整的信息鏈，可以用到這種取證模式。例如，為了驗證產(chǎn)品的銷售量，可以跟蹤到不同客戶的銷售量，不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票，銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫單和運貨單，而出庫單還可以通過存貨明細賬追蹤到入庫單，進而追蹤到生產(chǎn)記錄，運貨單還可以追蹤到運費支付記錄。當然，命題論證模式的審計程序較為復雜，審計成本較高，但是，通過這種取證模式獲取的審計證據(jù)，可以支持審計師發(fā)表合理保證審計意見。
數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計取證模式。在一些情形下，數(shù)據(jù)是閉環(huán)產(chǎn)生的，不受人的干擾，如果經(jīng)過評估，認為數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則其生產(chǎn)的數(shù)據(jù)當然也就值得依賴。例如，為了改善公共服務(wù)的質(zhì)量，英國于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計委員會負責開發(fā)公共服務(wù)績效評價指標，并定期公布經(jīng)過審計后的這類績效數(shù)據(jù)。由于這些績效指標大多數(shù)是非財務(wù)指標，這些審計機關(guān)采用的工作方法是不對數(shù)據(jù)本身進行審計，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進行審計，并公布對這些流程的審計結(jié)果[ 24 ]。一般來說，由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒有驗證數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)證據(jù)，所以，這種取證模式通常支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來驗證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財務(wù)計量績效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗證的邏輯關(guān)系，如果責任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關(guān)系，則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如，產(chǎn)量與用電量之間存在邏輯關(guān)系，作為績效指標的產(chǎn)量如果有較大幅度增長，而用電量卻沒有增長，這就存在兩種可能，一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術(shù)，二是產(chǎn)量數(shù)據(jù)失真。如果沒有采用節(jié)電技術(shù)，則產(chǎn)量數(shù)據(jù)就是虛假。當然，數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多，特別是在大數(shù)據(jù)背景下，用于數(shù)據(jù)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)很多，從而使得這種審計取證模式具有較為廣泛的適用性。但是，一般來說，這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點，是否真的存在失真，還需要進一步驗證。即使對疑點核實之后存在數(shù)據(jù)失真，通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點，所以，通常只支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
專業(yè)測量模式是通過現(xiàn)場測量的方式來獲取數(shù)據(jù)，將獲取的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)進行比較，以判斷責任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個關(guān)鍵，一是現(xiàn)場測量以獲取數(shù)據(jù)，一定要保證專業(yè)性，并且專業(yè)測量的方法要與責任方相一致；二是當發(fā)現(xiàn)測量的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時，如何判斷這種偏離，因為數(shù)據(jù)受到一些權(quán)變因素的影響，在不同時點測量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異，如何確定合理的差異是問題的關(guān)健。例如，環(huán)境責任績效指標可以采取專業(yè)測量的方式來驗證，但不同時點測量的數(shù)據(jù)可能存在差異，要判斷責任方提供的環(huán)境績效數(shù)據(jù)是否存在失真，就要合理確定可容忍的偏離范圍。
（八）非財務(wù)計量績效信息審計環(huán)境
在基本理論層面，審計環(huán)境理論關(guān)注兩個問題，一是審計環(huán)境如何影響審計，二是審計如何影響審計環(huán)境，非財務(wù)計量績效信息審計也不例外。
從審計環(huán)境對審計的影響來說，非財務(wù)計量績效信息審計環(huán)境從兩個路徑影響審計：一是影響審計需求，不同的審計環(huán)境下，對非財務(wù)計量績效信息是否存在審計需求及何種非財務(wù)計量績效信息是審計重點，存在重要影響，例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責任信息審計，在以前并沒有得到重視，發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問題的嚴峻性；二是影響審計技術(shù)方法，在不同的審計環(huán)境下，能用于非財務(wù)計量績效信息審計的技術(shù)方法也不同，例如，在專業(yè)測量模式用到的測量技術(shù)就受到科學技術(shù)環(huán)境的影響。
從審計對審計環(huán)境的影響來說，非財務(wù)計量績效信息審計主要通過審計產(chǎn)品來影響審計環(huán)境。非財務(wù)計量績效信息審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品通過委托人及利益相關(guān)者的使用，會影響人及利益相關(guān)者的行為，從而影響非財務(wù)計量績效信息質(zhì)量，進而影響委托關(guān)系下的經(jīng)管責任之履行和公共責任的履行及企業(yè)的營運。
四、結(jié)論和啟示
非財務(wù)計量績效信息審計是治理績效信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量績效信息審計基本理論框架。
關(guān)于審計需求，由于自利和有限理性，非財務(wù)計量績效信息可能出現(xiàn)失真，為了應(yīng)對這種信息失真，委托人會推動建立信息治理機制，非財務(wù)計量績效信息審計是其中之一。
關(guān)于審計本質(zhì)，非財務(wù)計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)非財務(wù)計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排，可能具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。
關(guān)于審計目標，非財務(wù)計量績效信息審計的終極目標是抑制非財務(wù)計量績效信息失真，直接目標是生產(chǎn)讓審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。
關(guān)于審計客體，公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系中的人，都是非財務(wù)計量績效信息責任方，從而都是審計客體。
關(guān)于審計內(nèi)容，人績效信息包括單位績效信息、工程項目績效信息、科研項目績效信息、政策績效信息、資源績效信息，上述信息中都包括非財務(wù)計量績效信息。
關(guān)于審計主體，非財務(wù)計量績效信息主體包括政府審計機關(guān)、民間審計機構(gòu)和內(nèi)部審計組織，委托人會根據(jù)獨立性和成本效益原則選擇審計主體。
關(guān)于審計方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務(wù)計量績效信息審計中都有可能采用。
關(guān)于審計環(huán)境與審計的關(guān)系，一方面，審計環(huán)境通過審計需求和審計技術(shù)方法兩個路徑來影響非財務(wù)計量績效信息審計；另一方面，非財務(wù)計量績效信息審計通過審計產(chǎn)品使用所發(fā)揮的效果來影響審計環(huán)境。
本文的研究啟示我們，非財務(wù)計量績效信息審計是一個系統(tǒng)，而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)配合。在建立和實施非財務(wù)計量績效信息審計制度時，要以系統(tǒng)的觀點，就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計制度是不可能發(fā)揮其預(yù)期功能的。
摘要：我國在構(gòu)建和諧社會的過程中，企業(yè)作為社會的重要成員，其必須承擔相應(yīng)的責任和義務(wù)，這對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作者來說，也面臨更加艱巨的任務(wù)，近些年來我國企業(yè)更加關(guān)注社會責任為導向的財務(wù)會計基本理論研究，并由此激發(fā)企業(yè)承擔社會責任的意識，本文針對這方面的問題進行幾點分析研究。
關(guān)鍵詞：社會責任;財務(wù)會計理論;影響
通過財務(wù)會計基本理論提升企業(yè)承擔社會責任的熱情，激發(fā)企業(yè)員工對自身責任以及職能的關(guān)注以及認識，這樣才能夠幫助企業(yè)更加順應(yīng)社會的發(fā)展需求，符合事物發(fā)展的規(guī)律，并為構(gòu)建和諧社會做貢獻。
一、企業(yè)承擔社會責任的必要性
構(gòu)建和諧社會是實現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展是我國重要的戰(zhàn)略目標之一，企業(yè)作為經(jīng)濟活動中不可缺少的主體，其必須要認清自己所承擔的任務(wù)與責任，通過參與和諧社會構(gòu)建活動，實現(xiàn)自身的職能，履行自己的義務(wù)。我國社會開發(fā)程度不斷加深，經(jīng)濟發(fā)展也非常快速，在這樣的背景下，更多的企業(yè)加入到經(jīng)濟建設(shè)的隊伍中，但是盲目的擴大經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)濟效益的問題卻越來越嚴重，參與社會活動的同時也帶來了很多環(huán)境問題與資源問題，在職工生活、職工責任以及產(chǎn)品質(zhì)量方面不夠重視，進而產(chǎn)生了很多社會責任問題，這些問題極大的阻礙了和諧社會的構(gòu)建，非常不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)如果堅持原有的會計體系原則，是無法發(fā)現(xiàn)這些問題的，面對更加迫切的社會需求，會計工作理論必須要不斷創(chuàng)新和完善，應(yīng)該基于社會責任的角度，不斷披露企業(yè)社會責任情況，增加企業(yè)存于社會活動的頻率，促進企業(yè)社會職能的發(fā)揮。在社會中，不管是什么企業(yè)，都無法離開其他社會個體而獨立存在，也不可能離開各方利益主體而進行經(jīng)濟活動，從這個角度來看，企業(yè)承擔著一定的社會責任，同時也扮演著不同的社會角色，企業(yè)的發(fā)展也離不來各方利益主體的資金投入，這些利益主體包括企業(yè)的股東、債權(quán)人以及員工等，同時也包括客戶供應(yīng)商以及自然環(huán)境，企業(yè)在社會中進行經(jīng)濟活動，必須要考慮到這些主體因素，受這些因素的約束，因此企業(yè)必須要與這些利益主體監(jiān)理良好的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)出消化，形成良性循環(huán)。特別實在企業(yè)規(guī)模不斷擴大，公司資源急需優(yōu)化配置的時期，市場穩(wěn)定與經(jīng)濟增長的相互作用，使得企業(yè)的責任性更加凸顯。企業(yè)應(yīng)該認識到這一點，并積極去承擔社會責任，用長遠的眼光看待問題，實現(xiàn)經(jīng)濟增長與貢獻社會的雙贏。
二、引入社會責任對財務(wù)會計基本理論的影響
基于以上分析，我們可以看出，企業(yè)作為社會的一份子，在進行各種社會活動與經(jīng)濟活動的過程中，不可避免要接觸到其他利益主體，而這個時候企業(yè)應(yīng)該認識到自身的社會責任，積極與其他主體進行溝通合作，建立良性的社會關(guān)系，這個觀念同樣適用于企業(yè)財務(wù)會計工作，財務(wù)會計作為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可缺少的重要組成部分，其工作人員必須要積極承擔社會責任，做到利己利人，下面針對社會責任對財務(wù)會計基本理論的影響進行幾點分析：
（一）對財務(wù)會計目標的影響
在企業(yè)內(nèi)部引入社會責任的理念，首先要面臨的就是對財務(wù)會計目標的影響，現(xiàn)階段在我國最為普遍的一種觀點有兩個方面，分別為受托責任觀以及決策有用觀，然而不管是其中哪一種觀點，一旦社會責任被引入，都會對其產(chǎn)生影響。如果從受托責任觀的角度來看，引入社會責任之后，委托方則是才能夠單一的股東轉(zhuǎn)變成了企業(yè)所有資源的提供者，企業(yè)所承擔的社會責任有很多方面，比如員工福利待遇、產(chǎn)品質(zhì)量以及政府稅收等各個方面。而為了能夠與企業(yè)所承擔的社會責任相匹配，會計也必須要向股東以及其他利益的相關(guān)者轉(zhuǎn)變。如果從決策有用觀的角度看，在社會責任引入之后，信息使用的范圍就被擴大了，同時其很多潛在投資者，債務(wù)人也逐漸浮現(xiàn)出來，很多社會民眾都能夠成為企業(yè)信息的使用者，并且社會信息化，使得人民對于社會信息質(zhì)量要求也更高，企業(yè)會計必須要不斷挖掘自身實力，不斷完善與改革自己的工作方式與理念，為使用者提供更加全面的信息。在這樣的發(fā)展形勢下，企業(yè)財務(wù)會計工作受到社會責任的影響，其在受托責任觀、決策有用觀方面也必然會向著綜合效益的方向發(fā)展，進而推進經(jīng)濟效益與社會效益的相互融合。
（二）對財務(wù)會計要素的影響
依據(jù)利益的相關(guān)理論解釋，各方利益相關(guān)者不斷是在投入還是付出方面的資源，都被定義為資產(chǎn)，具體來說它包括人力資源、生態(tài)環(huán)境等等，并且都被納入了企業(yè)資產(chǎn)會計核算的范圍。在引入了社會責任之后，資產(chǎn)的范圍被擴充，并且其利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的利潤反映出來是企業(yè)生產(chǎn)活動所帶來的總體價值，而不僅僅是政治經(jīng)濟學中的剩余價值。也就是說企業(yè)增加價值中既包括了股東、債權(quán)人，又包括員工的個人利益以及政府的公共利益，另外企業(yè)在進行所有社會活動過程中所帶來的效益，也被視為增值效益。由此可知，在社會責任引入之后，“利潤”這個會計要素直接受到了影響，企業(yè)的負債、收入和費用等會計要素的外延也會擴展或進一步細化。
（三）對財務(wù)會計假設(shè)的影響
在引入了社會責任理念之后，企業(yè)內(nèi)部會計主體的范圍會發(fā)生變化，這個變化是范圍的逐漸擴大，新的核算范圍中引入了很多非經(jīng)濟效益影響類的因素，并且需要一一進行記錄、確認以及報告，因此企業(yè)財務(wù)會計主體必然會有所增加。另外企業(yè)面臨新的社會需求，其目前現(xiàn)行的貨幣以及計量形式也應(yīng)該有所完善，必須要從社會效益以及社會成本等方面進行全面考量，并使用普遍化的勞動量度與計量形式。同時環(huán)境價值假設(shè)被引入，由于傳統(tǒng)會計核算體系中企業(yè)在付費方面只針對直接消耗的生產(chǎn)進行核算，可是在社會責任引入之后，間接消耗的環(huán)境資產(chǎn)也被納入了核算范圍，并且還不必須要建立在承認環(huán)境資源固有價值的基礎(chǔ)之上。
（四）對會計確認與計量的影響
調(diào)查分析法。指通過對那些享受了企業(yè)效益或者承擔了社會成本的個人或組織進行調(diào)查，搜集有關(guān)信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本的數(shù)額;替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法直接決定時，可以通過估計替代品（某些與所要估計的項目大致具有相等效用或犧牲的項目）的價值來確定;歷史成本法。是按取得某項資產(chǎn)時實際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計量該資產(chǎn)的價值;復原或避免成本法。是指根據(jù)恢復原狀或預(yù)防損害所需的成本進行估計的方法。
（五）對財務(wù)會計報告的影響
基于前面的變化，引入社會責任必然、對會計報告產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如：由于利潤要素的拓寬，企業(yè)必須單獨反映其社會收入、社會支出和社會凈收益，或者改進現(xiàn)有的利潤表，增加反映這些內(nèi)容的項目;又如：資產(chǎn)和負債要素的擴大，至少要求在原有的資產(chǎn)負債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等項目。
總而言之，企業(yè)財務(wù)會計人員在運用會計基本理論的過程中，必然會受到社會責任的影響，這個時候會計財務(wù)而能源應(yīng)該全面充分的掌握以上所闡述的五點內(nèi)容，意識到社會責任給會計理論所帶來的影響與制約，這樣才能夠在滿足經(jīng)濟活動需求的同時，實現(xiàn)自身的社會責任與義務(wù)。
三、公司治理機制重塑
為了適應(yīng)社會發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)該進行股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改變以往一股獨大的局面，一股獨大導致權(quán)利過于集中，并且難以形成穩(wěn)定的利益共同體。因此改變股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化非常重要。其次，要合理的完善董事會結(jié)構(gòu)，為了各方利益的保障，以及責任的發(fā)揮，必須要構(gòu)建新的董事會結(jié)構(gòu)。另外企業(yè)內(nèi)部激勵機制以及考核機制的構(gòu)建也非常必要，員工的工作得到認可，并獲得相應(yīng)的鼓勵，其參與社會活動的興趣也會更加濃厚。最后要強化企業(yè)責任信息的披露，會逐漸縮小小股東以及其他利益相關(guān)者的不對稱問題，促進其更好的參與企業(yè)經(jīng)濟決策，并降低各種成本。
（一）針對企業(yè)一股獨大的局面進行全面改革，由于一股獨大的問題，使得大股東在很多方面都具有明顯優(yōu)勢，比如地位、權(quán)利以及財產(chǎn)等等，這樣的競爭手段是片面的，并且無法估計其他利益主體。不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變這樣的模式，盡可能實現(xiàn)股東之間的協(xié)調(diào)和制約。
（二）要不斷完善和優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，突破以往以股東至上的觀念，倡導股東與各方利益之間的評分與優(yōu)化，監(jiān)理聯(lián)合治理機制，這樣才能夠更好的實現(xiàn)權(quán)利分攤以及利益分攤，照顧到其他利益主體的感受，在企業(yè)內(nèi)部各方利益主體在進行相關(guān)事件研究的時候，通過獨立懂事以及民間組織的形式進行參與和決策。
（三）要針對企業(yè)內(nèi)步現(xiàn)有的考核體制以及激勵政策進行改革和完善，在企業(yè)中員工以及管理人員都需要一定的激勵政策獲得相應(yīng)的回報，考核體系是確保員工工作質(zhì)量的關(guān)鍵，針對現(xiàn)有的考核體制和激勵機制進行細化，在客戶滿意度，員工滿意度以及環(huán)境保護的各個方面制定社會責任指標，并建立長期激勵和短期激勵相結(jié)合的機制，鼓勵企業(yè)管理當局認真履行社會責任。
四、結(jié)束語
本文針對基于社會責任的企業(yè)財務(wù)會計理論進行了分析，并將其必要性以及相應(yīng)的對策進行了研究，希望能夠?qū)ξ覈椭C社會的構(gòu)建有所助力。
[摘 要] 目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平逐漸完善。財務(wù)會計基本理論按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來研究。
[關(guān)鍵詞] 會計假設(shè)；會計職能；會計目標
從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受限于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
1 會計假設(shè)
會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。也是科學研究中的一種邏輯思維方式，它是通過建立會計建設(shè)，確定財務(wù)會計確認計量的前提條件，也是構(gòu)造一個理想客體，根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。在會計假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或事項才加以確認、計量、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有那些影響企業(yè)本身的經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量、報告。在會計假設(shè)中明確會計主體才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤則屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當納入企業(yè)會計核算范圍。我們再來看會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。明確基本假設(shè)就意味著會計主體將會按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。例如，判斷企業(yè)是否會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中成長發(fā)揮作用，并且服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營還假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，依然按照持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則的方法，就不會客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)今流量，會導致會計信息使用者的經(jīng)濟決策。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當期的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都是需要及時的信息的，都需要企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設(shè)意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了折舊，攤銷等會計處理方法。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為計量基礎(chǔ)是貨幣本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，要想從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況在量上無法進行比較只有選擇貨幣尺度計量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以基本準則規(guī)定會計確認、計量和報告選擇貨幣為計量基礎(chǔ)。總之會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。
2 會計職能
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能以及發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是在經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。同時會計職能也是會計工作本身所固有的，客觀存在的一種功能，是一個比較抽象的概念。從目前來講人們對其內(nèi)涵的認識還沒有一個準確的概念和一致的認識標準，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求來看，市場經(jīng)濟下會計所擔負的主要經(jīng)濟責任與我們認為的現(xiàn)代會計的基本職能有所差異。因此，為了達到反應(yīng)與控制的目的，現(xiàn)代科技在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的工作體系。
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
3 會計準則
會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80 年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
4 會計目標
會計目標，又稱為財務(wù)報表或財務(wù)報告的目標是孤傲與會計所要達到的基本要求的抽象范疇，它在會計準則的基本概念中占據(jù)著重要的位置。會計目標也是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
摘 要：文章從分析公共組織及其財務(wù)特征出發(fā)，探討了公共組織財務(wù)管理的內(nèi)涵、特征，提出了公共組織財務(wù)管理目標及其內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：公共組織 財務(wù)管理 理論
一、引言
公共組織財務(wù)管理弱化是一個世界性的問題。1989年美國審計總署和總統(tǒng)管理與預(yù)算辦公室對聯(lián)邦政府的“高風險”項目進行研究，識別出多達78個不同的問題，這些問題的存在使得潛在的聯(lián)邦政府債務(wù)達到數(shù)千億美元。為解決上述問題，1990年美國國會通過了《首席財務(wù)官法案》，目的在于提高聯(lián)邦政府的財務(wù)管理水平。我國近些年來審計署披露的中央、地方政府部門及某些高校、基金會的違規(guī)違紀案件更是令人觸目驚心。人們不禁要問這些過去的“清水衙門”為何成了事故頻發(fā)區(qū)，它們到底是怎么管理的，違規(guī)違紀案件為何屢禁不止?
在這一背景下，理論界對公共組織財務(wù)管理問題展開了研究。英國學者John.J.Green出版的《公共部門財務(wù)管理》一書中，以英國為例對公共部門的財政控制、預(yù)算等問題進行了概括和總結(jié)。我國學者李建發(fā)對公共組織財務(wù)與會計問題進行了較為全面、系統(tǒng)和深入的研究，在其發(fā)表的論文“市場經(jīng)濟環(huán)境下事業(yè)單位的財務(wù)行為規(guī)范”，“公共財務(wù)管理與政府報告改革”等研究成果中對公共組織財務(wù)管理的性質(zhì)、特征進行了分析，并提出加強公共組織財務(wù)管理若干建議。姜宏青在“公共部門理財學科的興起與建設(shè)”一文中從學科建設(shè)角度分析了建立公共部門理財學的必要性，并提出了公共部門理財學科的構(gòu)建設(shè)想。這些研究無疑極大地促進了我國公共組織財務(wù)管理理論研究，但總體來說，我國公共組織財務(wù)管理理論研究剛剛起步，現(xiàn)有研究成果中就公共組織財務(wù)管理某一方面存在的現(xiàn)實問題進行研究的比較多，探討公共組織財務(wù)管理理論問題的研究成果尚不多見?；诖?，本文在吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上嘗試著對公共組織財務(wù)管理的內(nèi)涵、特征、目標及內(nèi)容進行探討。
二、公共組織財務(wù)管理的含義和特點
公共組織財務(wù)管理也稱為公共部門財務(wù)管理或公共財務(wù)管理，是指公共組織（或部門）組織本單位的財務(wù)活動處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理活動。
（一）公共組織
社會組織按組織目標可分為兩類，一類是以為組織成員及利益相關(guān)者謀取經(jīng)濟利益為目的的營利性組織，一般稱為私人組織，包括私人、家庭、企業(yè)及其它經(jīng)營機構(gòu)等；另一類是以提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，維護和實現(xiàn)社會公共利益為目的的非營利組織，一般稱為公共組織，包括政府組織和非營利組織。
在我國公共組織主要指政府部門、事業(yè)單位和民間非營利組織。從理論上講，國有企業(yè)也屬于公共組織，但由于其運行和管理方式比較特殊，一般不把其包括在公共組織中進行研究。
公共組織具有組織目標的非營利性和多樣性，提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的非競爭性，行為活動的規(guī)則導向性以及通過行使公共權(quán)力來管理公共事務(wù)等特點，這些特點使得公共組織的財務(wù)活動明顯區(qū)別于私人組織。
（二）公共組織財務(wù)的特點
公共組織財務(wù)包括財務(wù)活動的組織及其所形成的財務(wù)關(guān)系的處理，其中財務(wù)活動主要指圍繞組織資金的流入、流出所進行的組織、計劃、控制、協(xié)調(diào)等活動。公共組織財務(wù)具有以下主要特點：
1.財政性。公共組織的資金運營與財政資金有著千絲萬縷的聯(lián)系。（1）大部分公共組織（主要是政府部門和事業(yè)單位）的資金來源于財政資金。（2）由于政府部門和事業(yè)單位是公共財政的具體實施者，因此公共組織財務(wù)活動就是財政政策的具體執(zhí)行和體現(xiàn)。（3）公共組織財務(wù)活動的結(jié)果和效率直接影響到財政目標的實現(xiàn)。
2.限制性。公共組織是用別人的錢給別人辦事，缺乏責任約束和激勵機制，為防止公共組織濫用公共資源，各國政府對公共組織的資金管理一般較為嚴格。與私人組織相比，公共組織在資金的籌集和使用上受到較多的限制。（1）公共組織資金的籌集、使用方向和金額應(yīng)嚴格以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，并非組織自主決定。（2）公共組織（主要是政府部門）在資金管理權(quán)限上受到限制，如我國政府采購制度規(guī)定，政府部門采購大宗商品和勞務(wù)的活動要由財政部門代為進行，政府部門在資金管理權(quán)限上受到相當大的限制。
3.財務(wù)監(jiān)督弱化。私人組織的財務(wù)活動一般會受到來自產(chǎn)品市場、資本市場、投資者、債權(quán)人、社會中介等多方面的約束和監(jiān)督，與私人組織相比，公共組織由于來自所有者和市場的監(jiān)督弱化，導致其財務(wù)監(jiān)督弱化。（1）資金提供者監(jiān)督弱化。公共組織的非營利性決定了公共組織資金的提供者不能從組織的運營中獲得經(jīng)濟上的收益，他們既不享有經(jīng)營管理權(quán)，也不享有收益分配權(quán)，這樣公共組織就缺乏最終委托人的人，不存在“剩余索取權(quán)”的激勵機制。因此，與企業(yè)投資者相比，公共組織資金提供者對組織的經(jīng)營和財務(wù)活動情況關(guān)注度較低，對組織運營的監(jiān)督相對弱化。（2）市場監(jiān)督弱化。公共組織提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)如公共安全、社會秩序等往往具有壟斷性，一般不需要由具有競爭性的市場來評價其產(chǎn)品或服務(wù)的價值。公共產(chǎn)品市場的這種非競爭性，使得公共組織缺乏來自市場的競爭和監(jiān)督，這也是造成公共組織資源利用效率低下的原因之一。
4.財務(wù)關(guān)系復雜。公共組織財務(wù)活動涉及面廣，影響大，所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系也比私人組織復雜。（1）利益相關(guān)者眾多。公共組織在組織資金運動，提供公共產(chǎn)品的過程中既涉及到與財政部門及其它職能部門的關(guān)系也涉及到與供應(yīng)商、金融機構(gòu)及社會公眾等關(guān)系，利益相關(guān)者眾多。（2）既存在經(jīng)濟關(guān)系又存在政治關(guān)系。私人組織財務(wù)活動體現(xiàn)的是市場規(guī)則下的經(jīng)濟關(guān)系，而公共組織財務(wù)活動所體現(xiàn)的既是經(jīng)濟關(guān)系又是政治關(guān)系。公共組織的資金從根本上是來源于納稅人等社會公眾，其產(chǎn)品也是服務(wù)于社會大眾，其財務(wù)活動的背后反映的是政府的政策選擇，體現(xiàn)著政府的意圖。因此公共組織資金的流動和分配就不僅僅體現(xiàn)著經(jīng)濟關(guān)系還體現(xiàn)著一種政治關(guān)系。
（三）公共組織財務(wù)管理的特點
1.以預(yù)算管理為中心。在本質(zhì)上，公共組織是受公眾的委托利用公共資源來提供公共服務(wù)，但它缺乏利潤等明確的指標來反映公共組織委托責任的履行情況。因此，公共組織財務(wù)管理的一個重要方式就是通過預(yù)算模擬市場機制來組織、指揮公共事務(wù)活動，通過預(yù)算將公共組織所承擔的受托責任具體化、數(shù)量化、貨幣化，使之成為人的具體目標和委托人控制的具體標準。預(yù)算管理是公共組織管理的優(yōu)秀和基礎(chǔ)，必然也是公共組織財務(wù)管理的中心。公共組織財務(wù)管理就是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查、考核進行的，公共組織的資產(chǎn)管理、收入支出管理、績效考核等都是以預(yù)算為基礎(chǔ)展開的。
“會計不是一門藝術(shù)，而是一門社會科學”，這個觀點現(xiàn)今已經(jīng)被大多數(shù)會計學者所接受，既然視為一門科學，會計學者通過大量的實踐所產(chǎn)生的會計現(xiàn)象（行為）概括凝練出一系列完整的、邏輯性的概念和原則，構(gòu)成了我們常說的會計基本理論。作為會計的重要組成部分――財務(wù)會計，同樣也有著反映自身特點和本質(zhì)的基本理論體系，主要包括：財務(wù)會計目標、財務(wù)會計基本假設(shè)、財務(wù)會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計要素的確認以及計量、財務(wù)會計報告的列報等，這些理論內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計實踐的日益復雜也在不斷地發(fā)展，對它們的認識在不同的經(jīng)濟階段也有著不同的理解和體會。
一、 對財務(wù)會計（財務(wù)報告）目標的再認識
在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)中，會計目標是會計核算和會計管理的出發(fā)點和歸宿，也是會計理論體系基礎(chǔ)。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化。
當前比較流行的財務(wù)會計目標主要有兩派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r，因此受托責任學派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認為，決策有用和受托責任二者其實是互相關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責任是實質(zhì)，決策有用是形式，受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，筆者認為我國會計目標的現(xiàn)實選擇更適合定位于決策有用性，具體來說引用我國著名會計學家葛家澍老師的觀點“（1）對國有企業(yè)來說，必須滿足國家企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督企業(yè)的需要；（2）對所有企業(yè)來說，都有義務(wù)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和宏觀調(diào)控的需要?！?
二、 對財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考
財務(wù)會計的基本假設(shè)是會計的基本前提，是財務(wù)會計特征中最重要的組成部分之一，它是從客觀經(jīng)濟環(huán)境中抽象而得的,其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但同時它也是會計理論研究者對客觀經(jīng)濟環(huán)境進行總結(jié)而得出的結(jié)論，因此不可避免地具有一定的主觀性，隨著會計環(huán)境的變遷,我們也需要與時俱進地對會計基本假設(shè)進行重新的認識和思考。
過去傳統(tǒng)的、國際公認的四個基本假設(shè)即“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”發(fā)展到至今仍具有相對的穩(wěn)定性，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，除了這四項基本假設(shè)外，還應(yīng)結(jié)合市場特點增添新的必要的補充假設(shè)，尤其關(guān)于確認基礎(chǔ)與計量屬性方面的假設(shè)，來保證財務(wù)會計能夠順利、及時地提供有用的信息。APB Statement No.4 的觀點更是開創(chuàng)性把會計基本假設(shè)具體化和擴展為財務(wù)會計的13項基本特征，以更全面的概括經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計程序的影響，13項基本特征中除了4個公認基本假設(shè)外，還包括：經(jīng)濟資源與義務(wù)的計量、權(quán)責發(fā)生制即應(yīng)計制、交換價格、估算、判斷、通用的財務(wù)信息、基本相關(guān)的財務(wù)報表、實質(zhì)重于形式、重要性等9個方面。結(jié)合我國的國情，政府對市場干預(yù)的經(jīng)常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假設(shè)外，還產(chǎn)生了我國特有的基本假設(shè)內(nèi)容即“宏觀調(diào)控”，這項基本假設(shè)決定了我國的財務(wù)會計既應(yīng)為微觀經(jīng)濟管理服務(wù)，又應(yīng)為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。由此，會計基本假設(shè)理論的發(fā)展到今天，內(nèi)容已得到大大的豐富和擴充，更清晰地更深刻地闡述了財務(wù)會計與經(jīng)濟環(huán)境之間直接或間接的相互影響。
三、 對財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的總結(jié)和分析
財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是使會計信息成為有用信息的各種特征，是為會計目標服務(wù)的，是為達到?jīng)Q策有用性和反映管理當局的受托責任而對會計信息所作的約束性和規(guī)范性要求。
以美國FASB第2號概念公告為代表的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征最為詳盡，它把財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征分為兩大類：一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量，另一類是財務(wù)報表表述和在其他財務(wù)報告中披露的質(zhì)量。關(guān)于第一類，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可比性（含一致性）是次要質(zhì)量。不論主要或次要質(zhì)量都要具有可理解性。重要性是有用質(zhì)量的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。第二類信息的特征包括完整性、充分披露、實質(zhì)勝于形式、謹慎和透明度。完整性說明無論表內(nèi)表外，不應(yīng)遺漏按照準則制度必須列報的所有項目；充分披露說明雖然未曾違反準則和制度隱瞞列報該列報的項目，仍需盡可能披露對使用者決策有用、并非法定披露的其他事項和情況；實質(zhì)重于形式說明必須反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性說明在準則或制度允許的前提下，寧可多報可能的損失，而不可多報可能的收益；透明度是總體質(zhì)量信息。此外，美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF中所認可的主要質(zhì)量并不完全相同，但有一共同點，即把相關(guān)性列在可靠性之前。而在我國理論界，更主張把可靠性列在相關(guān)性之前，即在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息。因為現(xiàn)階段，我國會計信息的可靠性問題比相關(guān)性更為突出，可靠性是衡量會計信息質(zhì)量最重要的標準，多年來會計信息失真總是困擾著各方面的信息使用者，尤其是近年來美國和我國上市公司財務(wù)欺詐案件給予我們的深刻教訓，更加促使我們認識到財務(wù)報告的改進應(yīng)以提高可靠性為主，應(yīng)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，不可靠的信息對信息使用者來說不僅是誤導，甚至會帶來風險和災(zāi)難。
四、 關(guān)于歷史成本與公允價值的探討
財務(wù)會計的屬性，按照由經(jīng)濟環(huán)境決定的基本假設(shè)，其計量屬性的基礎(chǔ)應(yīng)是市場價格，其中應(yīng)用最廣的是歷史成本和公允價值，歷史成本是財務(wù)會計傳統(tǒng)的計量屬性，而公允價值則是近年來越來越被FASB所極力倡導和推廣的計量屬性。這兩種計量屬性孰優(yōu)孰劣？我們不能抽象地進行斷定，計量屬性的應(yīng)用必須針對各種計量對象的不同性質(zhì)和特點來考慮。
歷史成本最大的優(yōu)點是可靠性，可以盡可能避免人為的主觀估計與判斷，同時也能大大節(jié)約交易成本；但歷史成本也有不容忽視的局限性，其最大局限性在于它面向的是過去，對未來的決策缺乏足夠的相關(guān)性。公允價值則被認為是用來彌補歷史成本而面向未來的一種計量屬性，它采用的是在缺少真實交易的情況下，交易雙方意欲發(fā)生而尚未發(fā)生的估計價格，依靠的是估計與判斷（選擇），因此可靠性就難免令人擔憂。從財務(wù)會計的本質(zhì)來看，當可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，應(yīng)當從具有可靠性的計量屬性中選取最相關(guān)的屬性。因此歷史成本和公允價值根據(jù)其優(yōu)缺點來選擇，其各有其適用性。歷史成本可以應(yīng)用于已完成交易或事項的資產(chǎn)與負債的計量，而公允價值更適用于以不可改變的契約為基礎(chǔ)的、尚在進行交易之中，存在很大不確定性和風險的衍生金融工具中金融資產(chǎn)與金融負債的計量。在我國，公允價值的應(yīng)用更是有嚴格的限制條件，公允價值主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，這主要是由于我國許多企業(yè)運用公允價值的條件還不成熟，相關(guān)法律的監(jiān)管力度和人員素質(zhì)等也都與美國等發(fā)達國家存在很大差距，若不加限制的允許企業(yè)采用公允價值會計，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性，與公允價值計量原則的目的背道而馳。因此在當今國際財務(wù)報告準則中公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的計量屬性情況下，我國仍實行以歷史成本為主，其他計量屬性為輔的計量原則，是與我國國情相符的?？傊?，公允價值的出現(xiàn)是經(jīng)濟發(fā)展的必然，它是歷史成本會計的延續(xù)和發(fā)展，代表了財務(wù)會計未來的發(fā)展方向，起到了連接會計過去和未來的橋梁作用，它的應(yīng)用必將使財務(wù)會計信息更具有價值，為信息使用者進行決策提供更加直接的幫助。
摘要：財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平，財務(wù)會計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計職能、會計準則、會計目標、會計要素、會計環(huán)境等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會計理論；會計準則；會計環(huán)境
20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計準則、會計目標、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。
一、財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵――會計職能
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
二、財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范――會計準則
會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
三、財務(wù)會計的工作要求――會計目標
會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性。
財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
四、財務(wù)會計的具體內(nèi)容――會計要素
會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負債表要素)，收入、費用和利潤為動態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。
五、財務(wù)會計的社會背景――會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。
摘要：財務(wù)活動是伴隨著商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。財務(wù)管理是財務(wù)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。財務(wù)管理理論是研究人類各種財務(wù)活動的普遍規(guī)律以及財務(wù)管理規(guī)律的理論學科，財務(wù)管理理論從誕生到現(xiàn)在僅有一百余年的歷史，還處于成長階段，還有很多需要充實和補充的內(nèi)容，本文將就現(xiàn)代財務(wù)管理基本理論展開系統(tǒng)討論。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財務(wù)管理 財務(wù)管理理論 問題 措施
一、引言
眾所周知，財務(wù)管理理論僅有一百多年的歷史，是一個年輕的學科，還有很多需要充實和豐滿的地方，筆者將結(jié)合工作實際，就現(xiàn)代財務(wù)管理基本理論進行討論和分析，當前財務(wù)管理理論存在的問題，提出財務(wù)管理基本理論體系設(shè)計措施。
二、當前財務(wù)管理理論存在的問題
1、財務(wù)管理概念不規(guī)范
當前很多財務(wù)管理學教材以及其他相關(guān)出版物對于財務(wù)管理相關(guān)概念的命名和闡述各不相同。由于我國對財務(wù)管理理論的研究比較晚，很大成分上借鑒西方成熟的財務(wù)管理理論，研究過程中需要翻譯大量的外文文獻，造成很多專業(yè)名詞在命名上差異。很多詞匯盡管翻譯不同，但是財務(wù)管理人員結(jié)合工作實際能夠輕松明白所要表達的意思，不影響閱讀。但是，也有很多專業(yè)詞匯屬于不常見詞匯，專業(yè)性很強，而且與很多詞匯在大方向上表意相同，僅僅在細節(jié)部分不一樣，這樣的詞匯的翻譯工作的準確性就十分重要，財務(wù)管理概念規(guī)范化建設(shè)十分必要和重要。
2、部分財務(wù)管理理論欠缺
在社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，資本市場日益繁榮，資產(chǎn)交易更是家常便飯，然而還有很多財務(wù)管理出版物中缺乏資產(chǎn)評估理論；市場經(jīng)濟是典型的短缺經(jīng)濟，在短缺經(jīng)濟環(huán)境下，對資源優(yōu)化配置的研究十分重要，同樣的，很多相關(guān)書籍中缺少這一概念的研究。當前，部分資產(chǎn)管理理論欠缺的現(xiàn)象依然存在，這與我國市場經(jīng)濟高度發(fā)展、知識經(jīng)濟飛速發(fā)展的現(xiàn)實格格不入，實踐探索的高度與理論研究的缺乏的矛盾日益尖銳。
三、財務(wù)管理基本理論體系設(shè)計
1、財務(wù)管理基本理論體系內(nèi)容
第一、財務(wù)管理要素和相關(guān)概念?，F(xiàn)代財務(wù)管理是相關(guān)工作人員在企業(yè)這一特定環(huán)境下，運用財務(wù)管理專業(yè)知識，結(jié)合企業(yè)財務(wù)活動實踐，對資金運動進行有效管理，以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的活動。要按照這一概念規(guī)范好財務(wù)管理的各項要素和概念。
第二、財務(wù)管理的任務(wù)和職能。財務(wù)管理的職能在于企業(yè)在聚財方面、用財方面、生財方面、監(jiān)督方面以及綜合平衡方面等。而財務(wù)管理的任務(wù)是評判財務(wù)工作成果的標尺。
第三、財務(wù)管理環(huán)境理論。要充分研究企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境，并分析環(huán)境對理財?shù)挠绊?，并研究?yīng)對措施。
第四、財務(wù)管理假設(shè)。財務(wù)管理假設(shè)是從事財務(wù)管理相關(guān)研究工作的前提，主要涉及：財務(wù)個體假設(shè)部分，持續(xù)經(jīng)營、奮起管理假設(shè)部分；自主理財假設(shè)部分；特定環(huán)境假設(shè)部分以及消息可靠假設(shè)部分幾個內(nèi)容。
第五、財務(wù)管理原則。財務(wù)管理原則是財務(wù)管理人員從事財務(wù)管理工作過程中必須遵守的規(guī)范和行動準則，是有效實行財務(wù)管理的保證。
第六、資本時間價值理論。對于資本時間價值的研究十分重要，在資本管理理論研究領(lǐng)域也是如此。
第七、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)理論。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)論是研究企業(yè)內(nèi)部各種資產(chǎn)構(gòu)成的理論，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置和優(yōu)化配置。
第八、投資理論。投資理論是研究各種不同類型投資的相關(guān)特點和規(guī)律的理論，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)投資的優(yōu)化組合，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
第九、資產(chǎn)評估理論。資產(chǎn)評估理論是資產(chǎn)管理理論體系中的重要內(nèi)容，按照科學而固定的評估原則以及相關(guān)程序?qū)Υu估資產(chǎn)進行價值上的評定和估算，為企業(yè)在特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)上提供價值標尺。
第十、資本運籌論。資本運籌對企業(yè)資產(chǎn)管理十分重要，涉及到資金的籌集、調(diào)用等方面。資本運籌論主要內(nèi)容涉及資本運動理論、資本籌集理論以及資本運用理論等。
2、財務(wù)管理基本理論體系要求
第一、概念準確。財務(wù)管理理論研究的嚴肅性要求基本理論概念準確性和規(guī)范性，要充分保證專業(yè)詞匯、專業(yè)概念表意的準確性、唯一性。
第二、內(nèi)容全面?，F(xiàn)代財務(wù)管理理論要充分考慮到內(nèi)容的全面性，與此同時要充分考慮到當前經(jīng)濟飛速發(fā)展、財務(wù)管理工作日新月異的現(xiàn)實狀況，及時更新和補充必要內(nèi)容。
第三、結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)部聯(lián)系完整合理。財務(wù)管理理論是一個綜合性理論，必須充分考慮理論體系的完整性，要能夠準確反映各個理論之間的緊密聯(lián)系，從而構(gòu)成一個統(tǒng)一的整體。各個財務(wù)管理要素之間要基于財務(wù)管理信息的不同，合理選用財務(wù)方法實現(xiàn)有效管理。此外，做好現(xiàn)代財務(wù)管理工作，還要建立健全相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。
四、結(jié)語
財務(wù)管理理論是研究人類各種財務(wù)活動的普遍規(guī)律以及財務(wù)管理規(guī)律的理論學科，財務(wù)管理理論從誕生到現(xiàn)在僅有一百余年的歷史，還處于成長階段，還有很多需要充實和補充的內(nèi)容。本文分析了當前財務(wù)管理理論存在的問題，探究了財務(wù)管理基本理論體系設(shè)計方面內(nèi)容。
[摘要] 企業(yè)財務(wù)隨著環(huán)境的變化，內(nèi)容不斷擴充、體制日益完善、職能漸漸拓展。本文通過企業(yè)財務(wù)職能的歸納分析，對其今后的發(fā)展趨勢做了預(yù)測展望。
[關(guān)鍵詞] 財務(wù) 財務(wù)職能 財務(wù)本質(zhì) 財務(wù)目標
一、企業(yè)財務(wù)及財務(wù)職能
財務(wù)，也即財務(wù)活動，是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動及其產(chǎn)生的特定經(jīng)濟關(guān)系的統(tǒng)稱。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金是財務(wù)活動的基本細胞，企業(yè)資金從貨幣資金開始順次經(jīng)過購買、生產(chǎn)、銷售三個階段，不斷循環(huán)往復，包括資金籌集、投放、耗費、收入及分配五個方面的經(jīng)濟內(nèi)容。同時在復雜而規(guī)律的運轉(zhuǎn)過程中也形成了企業(yè)與投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等的各種財務(wù)關(guān)系。財務(wù)職能是指企業(yè)財務(wù)在運行中所固有的功能。財務(wù)的職能源于企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，表現(xiàn)為籌資、用資、耗資、分配等過程中的管理職能，包括：預(yù)測、決策、計劃、控制、分析等。傳統(tǒng)的財務(wù)職能理論在引入產(chǎn)權(quán)思想后，以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營者）角度來研究財務(wù)職能更具科學性。從該角度定義的財務(wù)職能更傾向于使所有者和經(jīng)營者為實現(xiàn)企業(yè)目標而共同進行的財務(wù)管理所具有的職責和功能。把所有者的財務(wù)職能定義為決策、監(jiān)督、調(diào)控，經(jīng)營者的財務(wù)職能為組織、協(xié)調(diào)和控制。 “二權(quán)分立”更好地使財務(wù)職能得以迅速實現(xiàn)，提高了效率。
二、財務(wù)職能及相關(guān)概念
1.財務(wù)本質(zhì)及財務(wù)職能。財務(wù)本質(zhì)是關(guān)于財務(wù)工作實踐具有根本規(guī)定性的范疇，是對財務(wù)對象、財務(wù)屬性、財務(wù)職能、財務(wù)特征的高度概括。財務(wù)研究的優(yōu)秀問題是企業(yè)的資金如何運動，如何處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)本質(zhì)和職能有機聯(lián)系在一起。財務(wù)本質(zhì)決定財務(wù)職能，財務(wù)職能是財務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。
2.財務(wù)目標與財務(wù)職能。財務(wù)目標是財務(wù)管理活動的起點和終點，它不僅統(tǒng)領(lǐng)財務(wù)應(yīng)用理論，而且還是聯(lián)系財務(wù)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的紐帶。而財務(wù)職能是由財務(wù)本質(zhì)所決定的，其內(nèi)涵是如何實施財務(wù)管理，高效地組織企業(yè)的財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系，提高資金的使用效益，是財務(wù)管理達到其目標的前提，有了明確的職能才能更好地實現(xiàn)目標。
3.財務(wù)環(huán)境與財務(wù)職能。財務(wù)環(huán)境是企業(yè)從事財務(wù)管理活動過程中所處的特定時間和空間。財務(wù)環(huán)境既包括企業(yè)理財所面臨的政治、經(jīng)濟、法律和社會文化等宏觀環(huán)境，以及企業(yè)自身管理體制、經(jīng)營組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理水平等微觀環(huán)境。就所有企業(yè)來說，其宏觀財務(wù)環(huán)境是相同的，但每一個企業(yè)的微觀財務(wù)環(huán)境則是千差萬別。企業(yè)財務(wù)職能的發(fā)揮在特定的環(huán)境中進行并受環(huán)境變化的影響和制約，同時對于環(huán)境的形成和變化也有著明顯的推動作用。
三、企業(yè)財務(wù)職能拓展
財務(wù)職能與財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)環(huán)境、財務(wù)目標等均屬財務(wù)基礎(chǔ)理論問題。因此伴隨著財務(wù)環(huán)境的變化、內(nèi)涵的豐富和目標管理、價值管理等管理理論的發(fā)展，財務(wù)的職能在決策、監(jiān)督、調(diào)控、組織、協(xié)調(diào)和控制基礎(chǔ)上，必然要進行創(chuàng)新。這樣才能使財務(wù)的職能完成由傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理、由生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向風險管理、由面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥?，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮更為重要的作用。
1.資本運營、資源配置職能。資本運營、資源配置職能是伴隨企業(yè)的宏觀管理理念而出現(xiàn)的，通常和企業(yè)的戰(zhàn)略管理思想緊密聯(lián)系在一起。企業(yè)可以通過資本運營，將本企業(yè)的各類資本和資源與其它企業(yè)的資本進行流動與重組，實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的動態(tài)重組，使企業(yè)的運行處于最佳狀態(tài)，提高資本運營效率的目標，實現(xiàn)自有資本的不斷增值。比如，通過資產(chǎn)和債務(wù)重組、資產(chǎn)股權(quán)置換，以及資產(chǎn)剝離等形式，盤活不良資產(chǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量；通過買殼上市達到整合企業(yè)資源、降低成本、迅速上市籌集資金等目的。企業(yè)還可以進行并購重組，壯大公司的規(guī)模和實力，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的日趨合理；或進入新興行業(yè)培育新的經(jīng)濟增長點；或達到規(guī)模經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)營協(xié)同、管理協(xié)同、財務(wù)協(xié)同和價值協(xié)同共贏。
2.財務(wù)分析預(yù)測職能?，F(xiàn)有的財務(wù)分析職能要求企業(yè)財務(wù)人員合理運用各種財務(wù)分析方法和分析工具去分析公司財務(wù)報表中的有關(guān)資料并得到相關(guān)結(jié)論。經(jīng)過擴展的財務(wù)職能需要企業(yè)從兩個方面進行財務(wù)預(yù)測分析，一方面運用財務(wù)指標分析體系了解企業(yè)償債能力、營運能力、獲利能力、成長能力等；另一方面運用杜邦財務(wù)分析體系等進行企業(yè)綜合財務(wù)分析，運用計量學和模糊數(shù)學的思想工具，綜合剖析經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以及存在的問題，以便提出確實可行的彌補措施，減少企業(yè)的風險。財務(wù)預(yù)測分析除了評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，了解企業(yè)目前的財務(wù)狀況外，更主要是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。降低決策的盲目性，提高數(shù)據(jù)的精確性，為實現(xiàn)財務(wù)管理目標提供保證。
3.財務(wù)信息服務(wù)職能。信息時代，客觀上要求企業(yè)的財務(wù)職能具備財務(wù)信息的收集、儲備、處理和服務(wù)職能。目前，國內(nèi)許多企業(yè)信息化管理落后，財務(wù)部門不能及時準確地為管理者提供可靠的決策支持，導致企業(yè)的財務(wù)風險增加。此外，信息時代的迅猛發(fā)展也導致了虛假信息大量泛濫，這就要求企業(yè)的財務(wù)管理工作者具備豐富的知識和經(jīng)驗，保證有價值的信息能在系統(tǒng)內(nèi)部實現(xiàn)資源共享，為企業(yè)的財務(wù)決策提供支撐和服務(wù)。
4.財務(wù)風險管理職能。財務(wù)風險是企業(yè)在整個財務(wù)活動過程中，由于各種不確定性導致企業(yè)蒙受損失的機會和可能。企業(yè)在行使財務(wù)風險控制職能時不能一味追求低風險甚至零風險，而應(yīng)本著成本效益原則把財務(wù)風險控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)。筆者認為，企業(yè)應(yīng)該依托財務(wù)管理，建立風險預(yù)警模型，通過對經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)和復合杠桿系數(shù)等預(yù)警指標的計算、分析和識別可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險和投資風險等，恰當評估所面臨風險的發(fā)生概率、風險強度、風險分布、將來可能造成的損失，積極構(gòu)想回避、轉(zhuǎn)移或分散風險等風險防范和控制方案，加強風險防范，將可能遭受的損失降到最低限度，達到以最小的成本來保障最大收益的目的，增強企業(yè)自身的環(huán)境適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和抗風險能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
財務(wù)職能隨著時間的推移，環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。對財務(wù)職能的研究應(yīng)綜合各方面的因素，多方位、多角度去把握，把它和特定的歷史發(fā)展階段聯(lián)系起來，和財務(wù)的其他基本理論聯(lián)系起來，這樣財務(wù)職能界定才會更科學、更有利于它的創(chuàng)新與發(fā)展！
摘 要 財務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標以及為達到此，財務(wù)控制目標所制定的財務(wù)計劃得以實現(xiàn)。內(nèi)部財務(wù)務(wù)控制的本質(zhì)：完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動。內(nèi)部控制理論與實踐的不斷發(fā)展是學術(shù)界、職業(yè)組織、大型企業(yè)及政府組織共同推動作用的結(jié)果。此外，內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實踐應(yīng)用的發(fā)展進程，并催生了一些里程碑式的文獻和立法規(guī)定。我國許多企業(yè)，尤其是民營企業(yè)在較短的時間內(nèi)經(jīng)歷了由小到大的快速成長期。對于小型公司而言，創(chuàng)建者的個人控制往往非常有效。而所謂財務(wù)控制環(huán)境，是批對財務(wù)控制政策和程序的建立、加強和有效實施產(chǎn)生影響的各種條件和因素的總和。
關(guān)鍵詞 財務(wù)控制 財務(wù)控制目標 財務(wù)控制本質(zhì)
財務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標以及為達到此目標所制定的財務(wù)計劃得以實現(xiàn)?，F(xiàn)代財務(wù)理論認為企業(yè)理財?shù)哪繕艘约八从车钠髽I(yè)目標是股東財富最大化（在一定條件下也就是企業(yè)價值最大化）。財務(wù)控制總體目標是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責任目標與其他各項績效考核標準來制定財務(wù)控制目標，是企業(yè)理財活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實現(xiàn)理財目標的根本保證，所以財務(wù)控制將服務(wù)于企業(yè)的理財目標。從工業(yè)化國家發(fā)展的經(jīng)驗來看，企業(yè)的財務(wù)控制存在著宏觀和微觀兩種不同模式。其中財務(wù)的宏觀控制主要借助于金融、證券或資本市場對被投資企業(yè)直接實施影響來完成，或者通過委托注冊會計師對企業(yè)實施審計來進行，前者主要反映公司治理制度、資本結(jié)構(gòu)以及市場競爭等對企業(yè)的影響，后者實際是外部審計控制，而我們本文的主要聚焦點在于企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制。
內(nèi)部財務(wù)務(wù)控制的本質(zhì)：完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學指出，現(xiàn)代企業(yè)是一系列委托關(guān)系的組織，即契約的結(jié)合體。從委托的角度進行分析，內(nèi)部財務(wù)控制是以一定的市場經(jīng)濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托合約。以現(xiàn)代股份制公司為例，股東是委托人，管理者是人，由于委托人和人的目標往往并不完全一致，經(jīng)營者可能作出違背所有者利益的事情；另外由于信息非對稱性的存在，人就可以利用這種非對稱性信息損害所有者利益，因而產(chǎn)生了高昂的成本。內(nèi)部財務(wù)控制從根本上說就是協(xié)調(diào)權(quán)利各方的利益，以降低交易成本，使企業(yè)價值達到最大化的控制活動。
財務(wù)控制的特征有：以價值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)為綜合控制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。
財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的優(yōu)秀，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。從工業(yè)化國家發(fā)展的經(jīng)驗來看，企業(yè)的財務(wù)控制存在著宏觀和微觀兩種不同模式。其中財務(wù)的宏觀控制主要借助于金融、證券或資本市場對被投資企業(yè)直接實施影響來完成，或者通過委托注冊會計師對企業(yè)實施審計來進行，前者主要反映公司治理制度、資本結(jié)構(gòu)以及市場競爭等對企業(yè)的影響，后者實際是外部審計控制。
內(nèi)部財務(wù)控制是公司治理機制的重要組成部分之一，它是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設(shè)計的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。其基本功能是限制委托人和人之間財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任不對等性，具體表現(xiàn)為三個方面：一是通過限制財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任的不對等性，分散委托人的風險，維護委托人的監(jiān)督權(quán)；二是通過限制財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任不對等性，維護管理者的控制權(quán)；三是有效實現(xiàn)對人的經(jīng)營業(yè)績考核，解決對人的激勵問題。由此可見，內(nèi)部財務(wù)控制是公司治理機制的基礎(chǔ)。
財務(wù)控制主要是指在董事會、經(jīng)理層和有關(guān)責任人中建立的內(nèi)部財務(wù)控制體系，這種控制體系應(yīng)該明確界定企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的分割，同時還應(yīng)該明確規(guī)定：（１）對企業(yè)的每一個下屬部門和每一個決策人的績效度量和評價體系；以及（２）與個人績效相聯(lián)系的獎勵和懲罰體系，包括建立作為績效度量體系的成本中心和利潤中心，確定預(yù)算在績效度量中的作用和建立個人績效的度量、獎勵及懲罰制度 。如果缺乏健全的內(nèi)部財務(wù)控制，公司治理機制就推動其存在在前提，因而不會有效地發(fā)揮作用，就有可能出現(xiàn)所有者被架空的問題；如果缺乏健全的內(nèi)部財務(wù)控制，公司治理機制也會推動其在維護企業(yè)價值最大化上的有效性，美國經(jīng)濟學家哈羅德?德姆色茨（Ｈ．Demsetz）和肯尼斯?萊恩（K.Lehn）(1975)所作的所有權(quán)集中與企業(yè)特定風險相關(guān)關(guān)系的實證研究表明，企業(yè)的外部競爭環(huán)境越不穩(wěn)定，就越需要內(nèi)部財務(wù)控制。
可見，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制問題能夠通過企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制活動來解決健全的內(nèi)部財務(wù)控制體系應(yīng)該能夠保證財務(wù)信息的可信性，可以彌補財務(wù)契約的不完全性和財務(wù)責任的不對等性。從機制的角度分析，一個健全的內(nèi)部財務(wù)控制體系，實際上是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，反過來，內(nèi)部財務(wù)控制的深化也將促進現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的完善，達到降低交易成本的重要作用。
摘要：財務(wù)分析學理論體系分為兩個層次：基本理論體系和應(yīng)用理論體系。本文針對目前的經(jīng)濟環(huán)境，從目標、概念、內(nèi)容、假設(shè)、技術(shù)、原則等方面，探討如何構(gòu)建財務(wù)分析學的基本理論體系。
關(guān)鍵詞：分析目標 分析內(nèi)容 分析技術(shù) 分析假設(shè)
財務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀初，經(jīng)過多年發(fā)展，財務(wù)分析從最初的報表分析發(fā)展成為一門獨立學科。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和企業(yè)制度的不斷完善，財務(wù)分析學必將向更高層次發(fā)展，財務(wù)分析的理論體系如目標、方法、內(nèi)容等也應(yīng)不斷拓展與延伸。本文針對目前的經(jīng)濟環(huán)境，探討如何構(gòu)建財務(wù)分析學的基本理論體系。
一、財務(wù)分析概念
財務(wù)分析的概念與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，由分析主體、分析依據(jù)、分析方法和分析內(nèi)容等部分構(gòu)成，其界定既要體現(xiàn)發(fā)展性，又要保持穩(wěn)定性。筆者認為，財務(wù)分析是以財務(wù)報告、審計報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、外部市場經(jīng)濟信息等其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在的籌資活動、投資活動、經(jīng)營分配活動、重組并購活動及其它財務(wù)活動中的償債能力、營利能力、營運能力、長期發(fā)展能力、價值創(chuàng)造能力、社會貢獻能力等進行分析與評價，為企業(yè)現(xiàn)在(或潛在)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供有用信息的經(jīng)濟應(yīng)用學科。由此可見，財務(wù)分析具有以下幾個特點：綜合性與邊緣性。財務(wù)分析不是對原有學科中關(guān)于財務(wù)分析問題的簡單重復，而是依據(jù)經(jīng)濟理論和實踐要求，綜合了相關(guān)學科的長處產(chǎn)生的具有獨立的理論體系與方法論的經(jīng)濟應(yīng)用學科；有系統(tǒng)可觀的資料依據(jù)，不僅包括報告資料，還包括其他與企業(yè)財務(wù)相關(guān)的信息。對信息的選擇本著有用性原則，只要對財務(wù)分析有用，都可以成為信息的來源；有健全的方法論體系。這是財務(wù)分析與一般學科的明顯區(qū)別。財務(wù)分析離不開方法，任何分析工作都需要在一系列方法支持下完成，不僅包括技術(shù)方法，還包括指導工作的方法論。是經(jīng)濟應(yīng)用學科。財務(wù)分析是一門應(yīng)用性很強的學科，具有一套完整的應(yīng)用理論體系。
二、財務(wù)分析目標
信息使用者的現(xiàn)實需求和潛在需求促使了財務(wù)分析的產(chǎn)生。20世紀初，紐約國家銀行經(jīng)理杰姆斯積極倡導對企業(yè)擴大貸款必須預(yù)測貸款人的償債能力，必須對報表進行分析，并設(shè)計出財務(wù)報表的比較格式。從財務(wù)分析的產(chǎn)生可以看出，目標是其理論體系的起點，不同的目標決定了不同的財務(wù)分析內(nèi)容、方法、原則、假設(shè)，并共同構(gòu)成基本理論體系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，信息使用者的決策難度增加，要求提供反映新經(jīng)濟內(nèi)容的分析報告，進而對財務(wù)分析目標提出了更高要求。分析目標的這種變化必然影響到財務(wù)內(nèi)容、方法、技術(shù)等各方面。由此可見，基本理論體系中財務(wù)分析目標是起點，其他理論都是在目標的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，且隨目標不斷變化。財務(wù)分析目標是指財務(wù)分析者通過對企業(yè)財務(wù)情況的分析想要達到或應(yīng)該達到的預(yù)期效果。由于分析的主體是多元的變數(shù)群，決定了分析的目標也是多元的變數(shù)群，是由不同層次、不同系列、不同等級和不同階段的目標所構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)體系。貫穿這一網(wǎng)絡(luò)體系的是財務(wù)分析的總體目標和具體目標?？傮w目標起主導作用，是引導財務(wù)分析行為的航標，一般概括為以下方面：評價企業(yè)過去的經(jīng)營績效；衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況；預(yù)測企業(yè)未來的前景。具體目標是在總體目標的制約下體現(xiàn)不同分析主體的特定目標，具體目標具有直接性和特殊性。以經(jīng)營者為例，經(jīng)營者需要及時獲得各種重要的財務(wù)信息，以便采取必要措施應(yīng)付瞬息萬變的情況。為了增強信息的有用性，經(jīng)營者需要連續(xù)不斷地進行財務(wù)分析信息，以便隨時了解財務(wù)狀況變動的原因。對于經(jīng)營者來講，分析的具體目標有通過財務(wù)分析將錯綜復雜的會計信息轉(zhuǎn)化為簡單明了的財務(wù)信息，增強有用性；通過分析觀察企業(yè)目標完成情況，企業(yè)目前的財務(wù)狀況，并進一步了解影響經(jīng)營目標的因素，以便采取措施改進工作；預(yù)測未來的發(fā)展前景，作出正確的經(jīng)營決策。
三、財務(wù)分析假設(shè)
(一)產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度 從財務(wù)分析的產(chǎn)生、發(fā)展、目的和作用看，財務(wù)分析之所以如此重要并引起越來越多的重視，是因為它能服務(wù)于企業(yè)利益的各個方面。而只有在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明的企業(yè)制度下，企業(yè)各方的權(quán)利與義務(wù)才能得以確認，財務(wù)分析的主體才能實現(xiàn)多元化，財務(wù)分析的必要性才會更加突出。產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度使得各相關(guān)利益方從不同角度關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，從而促進和完善財務(wù)分析的內(nèi)容和方法。
(二)主體多元化 財務(wù)分析的主體是財務(wù)分析服務(wù)的對象。財務(wù)分析的服務(wù)面較廣，凡與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)(現(xiàn)存關(guān)系和潛在的關(guān)系)的單位和個人都需要進行財務(wù)分析，成為財務(wù)分析主體。分析的主體可以是本企業(yè)，也可以是聯(lián)營企業(yè)的對方、具有控股關(guān)系的母公司或投資者個人，還可以是向企業(yè)提供信貸資金的單位和個人。不同的主體有不同的分析目的和內(nèi)容，在財務(wù)分析內(nèi)容的確定上必須同時考慮多方主體的要求。
(三)經(jīng)營連續(xù)性 經(jīng)營連續(xù)性指企業(yè)的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的將來不會被終止，而將持續(xù)經(jīng)營下去。財務(wù)分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當前財務(wù)狀況的分析從不同的角度對企業(yè)的未來經(jīng)營作出判斷。只有連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其所持有的資產(chǎn)才能在正常的經(jīng)營中被轉(zhuǎn)換、耗用或出售，通過資產(chǎn)的運營獲得盈利，其所負擔的債務(wù)才能在未來正常的經(jīng)營中得到清償，財務(wù)信息的使用者對企業(yè)經(jīng)營總體趨勢的分析以及償債能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況、盈利能力的分析才有實際意義。
(四)完善的信息披露體制 信息是財務(wù)分析的前提和基礎(chǔ)，沒有及時、完備、準確的信息，財務(wù)分析無從談起，因此完善的信息披露非常重要，建立在以下基礎(chǔ)上：按照會計制度的要求提供客觀、可比的會計信息；具有健全完備的信息市場，能瞬時獲得所需的市場信息；有完善的信息網(wǎng)絡(luò)，方便查詢各種網(wǎng)絡(luò)信息等。
四、財務(wù)分析內(nèi)容
財務(wù)活動是一個動態(tài)系統(tǒng)，其與環(huán)境緊密相連。財務(wù)分析的內(nèi)容也應(yīng)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷拓展。財務(wù)分析的內(nèi)容是由財務(wù)分析的目標所決定的，而分析目標是為了滿足不同信息使用者的信息需求，因此，應(yīng)充分了解各類信息使用者在特定經(jīng)濟環(huán)境下的信息需求，廣泛而又準確地理解其行為特征，從而概括出財務(wù)分析的一般內(nèi)容。
財務(wù)分析的信息使用者主要有企業(yè)的所有者(現(xiàn)在或潛在)、債權(quán)人(現(xiàn)在或潛在)、國家經(jīng)濟相關(guān)部門、企業(yè)的經(jīng)營者。潛在和現(xiàn)有的投資者在確定是否與企業(yè)建立關(guān)系或是否修訂與企業(yè)的現(xiàn)存關(guān)系時，必然對企業(yè)經(jīng)營趨勢、投資風險、收益質(zhì)量、長期的盈利和價值創(chuàng)造能力、可持續(xù)發(fā)展能力進行分析，以判定投資的可行性；潛在的和現(xiàn)有的債權(quán)人在確定或修訂與企業(yè)的借貸關(guān)系時，則要分析資產(chǎn)的安全性、長短期償債能力、債務(wù)風險和盈利能力；從經(jīng)營者的角度看，作為企業(yè)的受托者，其目標就是在資產(chǎn)保值和增值的同時，向所有者提供投資收益、按約定條件向債權(quán)人償付資產(chǎn)，要做到這一點，經(jīng)營者必須經(jīng)常作各種財務(wù)分析來對經(jīng)營理財?shù)母鞣矫婀ぷ鬟M行評價，剖析當前財務(wù)狀況和財務(wù)成果產(chǎn)生的原因，把握企業(yè)的發(fā)展趨勢，為企業(yè)的經(jīng)濟決策和控制提供依據(jù)；而國家的
經(jīng)濟相關(guān)部門使用財務(wù)分析信息，主要是為了獲得企業(yè)的收益信息，進而判定稅收繳納情況。此外，經(jīng)常性地對非營利組織捐贈以支持國家的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展也是國家經(jīng)濟相關(guān)部門關(guān)注的重點，據(jù)此判定企業(yè)對社會的貢獻。 從上述分析可看出，不同的信息使用者，關(guān)注的重點不同，財務(wù)分析內(nèi)容也不同。財務(wù)分析包括以下方面：盈利能力，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)賺取利潤的能力，是企業(yè)所有者關(guān)注的重點，也是財務(wù)分析的重要部分；價值創(chuàng)造能力，是企業(yè)所有者追求的最終目標，將短期盈利能力與長期可持續(xù)發(fā)展能力相結(jié)合，是企業(yè)綜合創(chuàng)造能力的體現(xiàn)；營運能力，是資金利用效率及資產(chǎn)運營協(xié)調(diào)性的能力，有助于分析主體對企業(yè)營運風險和經(jīng)營業(yè)績的判斷。營運能力的大小直接影響盈利能力，通常由資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)快慢來體現(xiàn)，如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；償債能力，是指到期償還債務(wù)的支付能力，包括短期償債能力和長期償債能力，是債權(quán)人最關(guān)心的信息。評價時要綜合考慮企業(yè)的信用等級、可用的貸款額度等在一定程度上對償債能力的影響；風險分析。風險分析受到企業(yè)所有者和債權(quán)人的普遍關(guān)注。在降低風險的同時利益最大化是每個投資者追求的目標，但風險是客觀存在的，可以通過一定的技術(shù)方法進行計量并分析影響因素，盡可能地提前將風險降到最低；收益質(zhì)量。追求收益最大化固然重要，而收益質(zhì)量更能體現(xiàn)長久盈利和價值的保證，備受信息使用者的關(guān)注；發(fā)展能力，是指企業(yè)通過自身生產(chǎn)經(jīng)營的不斷擴大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，是企業(yè)長期盈利的保證，可以通過現(xiàn)金增長率、銷售增長率、資本累積率等指標衡量，產(chǎn)品的市場占有率、品牌競爭力、企業(yè)研發(fā)能力都與發(fā)展能力密切相關(guān)；社會貢獻能力；考察企業(yè)對社會的貢獻能力，對評價企業(yè)的社會效益具有重要意義，是國家經(jīng)濟相關(guān)部門最為關(guān)注的信息，包括對財政稅收的貢獻、對國民經(jīng)濟及區(qū)域經(jīng)濟增長的貢獻、履行社會責任與信用操守情況等，可以通過社會積累率、納稅貢獻率、就業(yè)貢獻率等指標進行評價。
五、財務(wù)分析方法
(一)唯物辯證法和系統(tǒng)論 唯物辯證法和系統(tǒng)論是建立財務(wù)分析方法的基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)象及各組成部分是一個系統(tǒng)，由許多要素構(gòu)成，要素間的結(jié)合形式和作用方式?jīng)Q定著系統(tǒng)的功能和效用；財務(wù)報告中的每一項指標都體現(xiàn)著系統(tǒng)中某一方面的要素，指標問的相互關(guān)系體現(xiàn)了各經(jīng)濟活動間的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)分析必須以唯物辯證法和系統(tǒng)論為指導，按照事物相互聯(lián)系、相互制約的觀點分析財務(wù)指標體現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象及其相互聯(lián)系。具體表現(xiàn)在：運用對立統(tǒng)一觀點，進行全面分析；實事求是，一切從實際出發(fā)；按照事物的內(nèi)在聯(lián)系，進行因果關(guān)系分析；確定普遍聯(lián)系的觀念，實現(xiàn)多方面分析相結(jié)合等方面。
(二)財務(wù)分析的技術(shù)方法由定量與定性兩部份構(gòu)成。(1)定量分析方法。定量分析法分為兩大類：具體技術(shù)方法和綜合分析評價方法。具體技術(shù)方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法。比較分析法是通過財務(wù)指標的對比分析確定指標間的差異或趨勢的方法，用于比較的信息既可以是絕對數(shù)、也可以是相對數(shù)；比率分析法是以比率的形式說明同一期相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)間的聯(lián)系。相關(guān)數(shù)據(jù)的選用以及比率指標的多少因信息使用者的用途而異；因素分析法是依據(jù)指標與其組成因素之問的關(guān)系，將綜合指標分解成若干個構(gòu)成因素，分析各因素變動及其對指標影響的方法。采用因素分析法出指標與其構(gòu)成因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)建立數(shù)量分析模型；趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢的一種財務(wù)分析方法，既可用于對報表的整體分析，也可對某些主要指標的發(fā)展趨勢進行分析。綜合分析評價方法目前主要指杜邦財務(wù)分析法、綜合指數(shù)法和綜合評分法。其中，杜邦財務(wù)分析是將若干反映企業(yè)盈利狀況、財務(wù)狀況和營運狀況的比率按其內(nèi)在聯(lián)系有機地結(jié)合起來，并最終通過凈資產(chǎn)收益率這一優(yōu)秀指標來反映，體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標；綜合指數(shù)法是選擇一組經(jīng)營業(yè)績評價指標，通過對比指標的實際值與標準值計算指標的單項指數(shù)，并加權(quán)計算綜合經(jīng)濟指數(shù)，以此評價經(jīng)濟效益。該方法在一定程度上可以評價經(jīng)濟效益的大小，缺點是沒有定性分析與評價；綜合評分法的特點是定量與定性相結(jié)合。在定量分析上，將企業(yè)指標分為四大類28個指標，通過對比計算指標的實際值與標準值計算綜合得分；在定性分析上，對定性指標賦予等級與權(quán)數(shù)，通過計算綜合評議指標進行評價，總分是兩者之和。
(2)定性分析方法。定性分析方法是對影響企業(yè)綜合財務(wù)狀況的非貨幣性指標進行評價的方法，如經(jīng)營者的素質(zhì)、管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、綜合社會貢獻等。非貨幣性指標對企業(yè)的財務(wù)狀況影響重大，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但影響數(shù)額無法用貨幣衡量，需要采用一定的方法定性評價。定性分析法的實施分為以下步驟：首先，選取評價財務(wù)狀況的定性指標并根據(jù)影響力賦予權(quán)重，通常盈利能力的評價與經(jīng)營者素質(zhì)、管理水平、管理制度、銷貨渠道、市場占有率等關(guān)系密切，而償債能力則與企業(yè)信用等級、社會形象、高層人員品德修養(yǎng)以及資產(chǎn)質(zhì)量等聯(lián)系緊密；其次，確定評議指標的等級分類和參數(shù)，設(shè)計評議指標等級表，等級可以設(shè)置為優(yōu)(1)、良(0.8)、中(0.6)、低(0.4)、差(0.2)；然后，隨機選取評議員，填評議指標等級表，可以采取面詢、函寄或社會調(diào)查的形式進行，增強客觀公正性；最后，計算單項評議指標和綜合評議指標，其中，單項評議指標=∑(單項指標權(quán)數(shù)*評議員給定等級參數(shù))／評議員人數(shù)，評議指標總分為所有單項得分的總和。由此可見，定性評價也有客觀依據(jù)，評價的準確性受到人為主觀估計的影響，為了提高評議的可信度，可以進行多次測試。
六、財務(wù)分析原則
財務(wù)分析的原則主要有：(1)相關(guān)性。指財務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)能夠?qū)M將進行的活動產(chǎn)生影響，與決策者的行為相關(guān)。相關(guān)性與信息使用者的目的有關(guān)，如對債權(quán)人來講，其決策所需的主要是有關(guān)企業(yè)償債能力方面的信息；投資者所需的主要是有關(guān)盈利能力方面的信息；而對企業(yè)管理者來講，相關(guān)信息涉及財務(wù)分析的所有方面。按照相關(guān)性原則的要求，在建立財務(wù)分析方法體系和確立財務(wù)分析內(nèi)容過程中，必須充分考慮不同分析主體對信息的需要。(2)可理解性。指財務(wù)分析的結(jié)果能夠被客觀理解，而不產(chǎn)生誤解?？衫斫庑砸筘攧?wù)分析過程中盡量采用通用的方法和計算口徑，對于行業(yè)財務(wù)制度中已規(guī)定的計算方法和口徑，財務(wù)分析人員必須共同遵守；對于未作規(guī)定部分，應(yīng)在探討和實踐的基礎(chǔ)上盡可能達成一致做法。對于沒有統(tǒng)一計算口徑的指標，應(yīng)注明所采用的分析計算方法。(3)充分性。充分性原則要求財務(wù)分析所需的信息要盡可能地充分、有用，滿足分析需要，具體體現(xiàn)在：財務(wù)分析資料充分性；財務(wù)比率選擇和運用的充分性；比較標準的充分性。(4)科學性。財務(wù)分析所采用的方法要科學合理，堅持辯證唯物論，從系統(tǒng)所具有的內(nèi)在關(guān)聯(lián)出發(fā)，對各項財務(wù)比率作因果分析；此外，堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，綜合考慮各種因素的影響，力求獲得科學完整的財務(wù)分析報告體系。(5)穩(wěn)健性。該原則要求財務(wù)分析充分考慮企業(yè)財務(wù)活動及經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，充分預(yù)計不利因素及可能對企業(yè)造成的財務(wù)損失，而不考慮可能獲得的風險收益，除非收益基本可以確定。(6)可操作性。作為一門應(yīng)用性學科，財務(wù)分析所確定的分析程序、方法和指標體系應(yīng)能滿足不同立場、不同水平分析人員的實際操作需要。(7)時效性。時效性要求財務(wù)分析工作及時進行，不得提前或延后。信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，若不能夠及時提供，延誤決策，將失去應(yīng)有價值。
作者簡介：
許秀梅(1978-)，女，江蘇徐州人，萊陽農(nóng)學院經(jīng)濟管理學院講師
【摘要】 面對新時期我國建設(shè)和諧社會的任務(wù),企業(yè)必須披露其履行社會責任的信息,客觀上對會計工作提出了新的要求,也對會計理論形成了一定影響。本文以利益相關(guān)者管理理論為基礎(chǔ),從企業(yè)承擔社會責任的必要性入手,探討了引入社會責任對財務(wù)會計概念框架的影響,以及如何從公司治理角度出發(fā)引導企業(yè)更積極地承擔社會責任。
【關(guān)鍵詞】 社會責任; 利益相關(guān)者理論; 財務(wù)會計基本理論; 公司治理
一、企業(yè)承擔社會責任的必要性
構(gòu)建和諧社會,實現(xiàn)科學發(fā)展是我國新時期社會建設(shè)的主要任務(wù),而承擔社會責任是企業(yè)參與和諧社會建設(shè),實現(xiàn)自身科學發(fā)展的重要途徑。改革開放以來,我國的經(jīng)濟發(fā)展速度舉世矚目,但必須承認不少企業(yè)在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求經(jīng)濟利益的同時,存在污染環(huán)境、忽視職工生活、逃避債務(wù)、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣等社會責任問題。既阻礙了整個社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展,也影響了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。而這些問題在傳統(tǒng)會計體系中卻得不到全面反映。面對我國新時期建設(shè)和諧社會的任務(wù),作為企業(yè)管理重要組成部分的會計,必須建立經(jīng)濟效益與社會效益并重的理念,在反映企業(yè)經(jīng)濟責任的同時,披露企業(yè)履行社會責任的情況。
利益相關(guān)者管理理論被認為是研究社會責任時最重要的理論武器。該理論認為企業(yè)是各利益相關(guān)者締結(jié)的“一組契約”(Jensen and Meckling,1976;Freeman and Evan,1990)。任何一個企業(yè)的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與,因此,企業(yè)追求的應(yīng)當是利益相關(guān)者的整體利益,而不僅僅是股東的利益。這些利益相關(guān)者既包括企業(yè)的股東、債權(quán)人和員工,也包括顧客、供應(yīng)商、政府、普通民眾、自然環(huán)境等受到企業(yè)經(jīng)營活動直接或間接影響的客體,企業(yè)的經(jīng)營行為必須考慮他們的利益或接受他們的約束。因為企業(yè)外部的利益相關(guān)者為企業(yè)提供了日?；顒铀枰沫h(huán)境和資源,同時也消化了企業(yè)的產(chǎn)出。企業(yè)只有在這樣的良性循環(huán)中才能發(fā)展壯大。特別是在當前企業(yè)大規(guī)模并購擴張的形勢下,許多公司的行為不僅對資源配置、環(huán)境保護、市場穩(wěn)定及經(jīng)濟增長有直接作用,甚至還會影響到社會的安定團結(jié)。因此,承擔社會責任是社會對企業(yè)的必然要求。
積極承擔社會責任的企業(yè)可以和各利益相關(guān)者保持良好的關(guān)系,得到各利益相關(guān)者的信賴,從而幫助企業(yè)獲得各種外部資源,優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境,提高競爭優(yōu)勢并轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定增長的財務(wù)收益。同時,強化企業(yè)員工的榮譽感和歸屬感,提高他們的工作積極性。所以,從長遠看,企業(yè)積極承擔社會責任是“既利己也利他”的雙贏選擇。
二、引入社會責任對財務(wù)會計基本理論的影響
(一)對財務(wù)會計目標的影響
關(guān)于財務(wù)會計目標,當前比較流行的觀點是受托責任觀和決策有用觀。但無論贊同哪種觀點,社會責任的引入都會改變它們的內(nèi)涵。就受托責任觀看,引入社會責任后,委托方由單一的股東變成了企業(yè)所有資源的提供者,企業(yè)的受托責任包括了經(jīng)濟責任和社會責任,企業(yè)必須在提高經(jīng)濟效益的同時進一步提高企業(yè)員工的福利待遇、產(chǎn)品質(zhì)量、政府稅收、社會公眾的就業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護等社會效益。與此相適應(yīng),會計必須向股東和其他的利益相關(guān)者同時反映經(jīng)濟責任和社會責任的履行情況。就決策有用觀看,引入社會責任后,信息使用者的范圍進一步擴大,從潛在投資者、債務(wù)人到政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會甚至普通的社會民眾都可能成為企業(yè)信息的使用者,而且對信息的質(zhì)量要求也不斷提高,因此,會計必須為更多的信息使用者提供更加全面的會計信息。
從發(fā)展趨勢看,社會責任的引入必將促使財務(wù)會計目標從受托責任觀、決策有用觀向綜合效益觀發(fā)展,實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的高度統(tǒng)一。
(二)對財務(wù)會計假設(shè)的影響
引入社會責任,一是會擴大會計主體的范圍。因為進入會計核算范圍的不只是傳統(tǒng)會計中那些影響企業(yè)經(jīng)濟效益的交易和事項,一些與企業(yè)經(jīng)濟效益沒有直接關(guān)系的事項也需要進行會計確認、計量、記錄和報告;二是挑戰(zhàn)現(xiàn)行的貨幣計量假設(shè)。因為要想正確地反映企業(yè)的社會效益和社會成本,必須廣泛使用勞動量度、實物量度和其他計量形式;三是需要引入環(huán)境價值假設(shè)。因為傳統(tǒng)的會計核算體系中,企業(yè)僅對直接消耗的生產(chǎn)要素付費,而沒有對間接消耗的環(huán)境資產(chǎn)進行會計核算,社會責任的引入,要求企業(yè)必須對所占有的環(huán)境資產(chǎn),所承擔的環(huán)境負債以及所取得的環(huán)境效益進行全面核算,而其前提是必須承認環(huán)境資源的固有價值。
(三)對財務(wù)會計要素的影響
按照利益相關(guān)者理論的解釋,各個利益相關(guān)者投入或付出的資源,都可以在廣義上理解為是一種資產(chǎn),包括人力資源、生態(tài)環(huán)境資源等,它們都將作為企業(yè)的資產(chǎn)進入會計核算范圍。因此,引入社會責任首先會擴大“資產(chǎn)”這一會計要素的范圍;其次,利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的利潤反映的是企業(yè)生產(chǎn)活動所增加的總價值,而不僅僅是政治經(jīng)濟學中的剩余價值。不管是股東、債權(quán)人或員工的個人利益還是政府的公共利益,都內(nèi)含在公司的增加值之中,而企業(yè)從事社會公益活動形成的效益也屬于增加的價值?？梢?引入社會責任將對“利潤”這一會計要素產(chǎn)生直接影響。此外,企業(yè)的負債、收入和費用等會計要素的外延也會擴展或進一步細化。
(四)對會計確認與計量的影響
會計確認是將某一項目納入會計核算系統(tǒng)的過程。社會責任的引入,一是會減少會計確認的限制條件,例如不一定強調(diào)必須采用貨幣計量;二是由于會計要素內(nèi)涵擴展而擴大會計確認的范圍,凡是與企業(yè)社會責任相關(guān)的資產(chǎn)、負債、成本和效益等,都將納入會計確認的范疇。
引入社會責任對會計計量的影響主要表現(xiàn)為計量單位的多元化和計量方法的創(chuàng)新。目前計量企業(yè)社會責任的方法主要有:(1)調(diào)查分析法。指通過對那些享受了企業(yè)效益或者承擔了社會成本的個人或組織進行調(diào)查,搜集有關(guān)信息,通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本的數(shù)額;(2)替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法直接決定時,可以通過估計替代品(某些與所要估計的項目大致具有相等效用或犧牲的項目)的價值來確定;(3)歷史成本法。是按取得某項資產(chǎn)時實際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計量該資產(chǎn)的價值;(4)復原或避免成本法。是指根據(jù)恢復原狀或預(yù)防損害所需的成本進行估計的方法。
(五)對財務(wù)會計報告的影響
基于前面的變化,引入社會責任必然對會計報告產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如:由于利潤要素的拓寬,企業(yè)必須單獨反映其社會收入、社會支出和社會凈收益,或者改進現(xiàn)有的利潤表,增加反映這些內(nèi)容的項目;又如:資產(chǎn)和負債要素的擴大,至少要求在原有的資產(chǎn)負債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等項目。
三、公司治理機制重塑
廣義的公司治理,是指通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部和外部的制度或機制,來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。公司治理和企業(yè)社會責任具有一定的歷史淵源。公司治理是企業(yè)社會責任得以實施的重要途徑,企業(yè)社會責任則能夠推動公司治理的有效改善與良性發(fā)展。由于會計最終輸出的數(shù)據(jù)正是綜合考慮各種利益關(guān)系后的結(jié)果,所以社會責任要想在會計信息系統(tǒng)中得到應(yīng)有的反映,必須改變現(xiàn)行的公司治理機制。
現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)是按照“資本雇傭勞動”的理念設(shè)計的,主要關(guān)注的是股東和管理層的關(guān)系。引入社會責任后的公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)當能夠更好的協(xié)調(diào)所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系。為此,必須從以下方面改善現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)。
首先,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),改變一股獨大的局面。因為一股獨大時,大股東往往會利用優(yōu)勢資源(如地位、關(guān)系、財產(chǎn)等)和競爭手段片面追求股東利益最大化,而不顧及其他利益相關(guān)者的利益。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu),難以形成持續(xù)穩(wěn)定的利益共同體,既不利于保護中小股東的利益,也不利于保護其他利益相關(guān)者的利益,同時有可能影響大股東的最終利益。
其次,完善現(xiàn)有的董事會結(jié)構(gòu)。應(yīng)當改變股東至上的董事會結(jié)構(gòu),倡導股東和各利益相關(guān)者分權(quán),建立共同治理機制,以便更好地發(fā)揮各利益相關(guān)者在企業(yè)生存發(fā)展中的作用。各利益相關(guān)者應(yīng)當通過共同獨立董事或民間組織等形式積極參與企業(yè)的經(jīng)營決策。
第三,完善考核體系和激勵機制。為了促使管理當局在經(jīng)營決策時更多考慮社會責任,建議在考核指標體系中增加或細化客戶滿意度、員工滿意度、環(huán)境保護、社區(qū)參與度等一系列社會責任指標。并建立長期激勵和短期激勵相結(jié)合的機制,鼓勵企業(yè)管理當局認真履行社會責任。
第四,強化社會責任信息披露。公司治理的本質(zhì)是分權(quán)和協(xié)作,強化社會責任信息披露,不僅會縮小股東和其他利益相關(guān)者之間的信息不對稱程度,促使各利益相關(guān)者更多地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營行為,更好地參與企業(yè)的經(jīng)營決策,而且會降低分權(quán)和協(xié)作的成本。
摘要：會計基本理論研究和說明會計最優(yōu)秀的概念和原理，財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。財務(wù)會計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會計理論會計準則會計環(huán)境
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。
一、財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵--會計職能
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
二、財務(wù)會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
三、財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范--會計準則
會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
四、財務(wù)會計的具體內(nèi)容--會計要素
會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。
五、財務(wù)會計的社會背景--會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。
