開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇經營模式探索3篇，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

經營模式探索篇1

1“林+苗”套作模式

1.1模式介紹

“林+苗”套作模式是指在成熟用材林下直接種植槭樹種苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約80000m2，海拔600~700m；試驗地林分：郁閉度為50%～80%的黃山松林；坡度：15～30°；整地：割灌處理后，直接在林間空地挖種植穴；種植時間：秋季種苗落葉后，11－12月中旬或2－4月中旬為宜；株行距：2m×3m；種植槭樹品種見表1，規格為地徑3～5cm，苗高1.5m；種植后管理：每年秋季清理灌木1次，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖1）。

1.2優勢與不足

1.2.1優勢：槭樹園藝品種多喜光，但忌強陽光直射，以免灼傷葉片，一定郁閉度的林分可以為槭樹園藝品種起到遮陰作用，使種苗保持良好的生長勢，按照種植成活率、生長狀態綜合評價，滿分為10分，如表1所示，32個品種6分及以上，占試驗品種的64%，總體表現較好；割灌挖穴整地，避免了地表水土流失；槭樹園藝品種絢麗多彩的葉色豐富了林分季相，增強了林分的景觀效果；利用林間空地栽培種苗，節約了耕地。

1.2.2不足：郁閉度高于80%的林分下槭樹園藝品種生長速度受到較大影響，表1中12個品種4分及以下，占試驗品種的24%，主要影響因素是光照不足；割灌之后留下的樹根殘樁對種植后管理影響較大。此外，不同樹種林分下槭樹園藝品種栽培表現也存在較大差異，試驗表明馬褂木林下成活率及生長質量比黃山松林下均差。

2“林+容器苗”種植模式

2.1模式介紹

“林+容器苗”種植模式是指在成熟用材林下直接種植槭樹容器苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約2000m2，海拔600～700m；試驗地林分：郁閉度為60%～80%的黃山松林；坡度：15°～25°；整地：割灌處理后，直接在林間空地平整場地；種植時間：一年四季均可；種植槭樹20個品種及規格見表2；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖2）。

2.2優勢與不足

槭樹品種嫁接苗首先移栽到2~3加侖容器盆中，然后隨時可以置放到林間培育，借助林分的遮陰效果及良好的空氣濕度，提高苗木夏季抗高溫灼傷能力，盆栽苗長勢旺盛；林地無需開墾，避免了水土流失；充分利用了林間空地，節約土地資源；林下多彩的槭樹園藝品種豐富了林分景觀，可為森林旅游增加觀光資源。不足：部分園藝品種因光照不足而影響其葉色的鮮艷度，如彩褶、紅姫、羽衣等品種；容器苗對水分管理要求較高，林下灌溉相對不方便，需接入噴灌設施為宜；林下道路設施有限，容器苗搬入搬出不方便，人力成本投入相對較高。

3“林+水平帶+容器苗”種植模式

3.1模式介紹“林+水平帶+容器苗”種植模式是指在成熟用材林下，先依據林下地形地勢，合理構筑水平帶，各條水平帶帶寬、長度根據實際地形而定，可以不統一，然后在水平帶上直接種植槭樹品種容器苗。試驗地概況：浙江省寧波市林場，試驗地面積約1500m2，海拔600~700m；試驗地林分：郁閉度為50%～70%的黃山松林；坡度：20°~30°；整地：依地形構筑水平帶；種植時間：一年四季均可；種植槭樹品種與規格同表2；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后3年種苗長勢（見圖3）。

3.2優勢與不足優勢：該模式與“林+容器苗”種植模式基本相似，具備同樣的優勢之外，根據林下地形的不同而設置了水平帶，在水平帶上種植操作，比在林下自然坡地上作業要更加便利，結合水平帶建設可增設簡易道路，提高運輸效率。不足：存在因光照不足進而影響槭樹園藝品種色彩的豐富度現象，水分等管理需要配套噴灌設施；水平帶建設需要增加成本投入。

4“魚鱗坑+容器”種植模式

4.1模式介紹“魚鱗坑+容器”種植模式是指在一定坡度的山地上，根據擬種植的苗木規格大小設計株行距，并在種植點上挖“魚鱗坑”種植穴，然后以控根器或容器袋等形式在“魚鱗坑”培育苗木。試驗地概況：寧波市余姚市白毛彎村上落巖，試驗地面積約3000m2，海拔500～600m；坡度：25°～30°無植被山地；整地：在無植被的山地上挖“魚鱗坑”式種植點，株行距為3m×4m，“魚鱗坑”大小根據種植苗木規格大小而定；種植時間：一年四季均可；種植槭樹品種為日本紅楓，地徑：8～12cm，苗高：1.8～2.5m；種植后管理：適時澆水，適時病蟲害防治；種植后4年種苗長勢（見圖4）。

4.2優勢與不足

4.2.1優勢：該模式主要應用于坡度大于20°以上的山地，通過“魚鱗坑”點狀形式種植容器苗，克服了傳統全面開墾露地栽培造成水土流失、化肥農藥二次污染等非生態友好經營缺陷；采用控根器或容器袋等容器形式培育苗木避免了苗木出圃時帶走耕地表土而破壞耕地、造成二次水土流失等現象；容器苗可以充分保證市場不同季節綠化種植施工工程苗木種植高成活率的要求。

4.2.2不足：“魚鱗坑”設置需要增加成本投入；山地容器苗培育對水分管理要求比傳統露地栽培要高；苗木出圃時機械化程度低。

5“槭樹種苗+林下作物”模式

5.1模式介紹

“槭樹種苗+林下作物”模式是指以槭樹種苗培育為主，在苗木培育周期內，苗林下種植農作物、藥用植物等模式。林下作物根據苗木規格大小、株行距、郁閉度等綜合空間情況，可選擇黃豆、蔬菜、三葉青、黃金等農作物或中草藥。

5.2優勢與不足

5.2.1優勢：充分利用槭樹種苗多為落葉樹種、生長速度相對緩慢、培育周期相對較長的特點，在種苗林下套種蔬菜、花卉、中藥材等林下經濟作物，可提高苗地空間利用效率，同時，也共享了林下作物水肥草等管理，綜合提高土地利用率。

5.2.2不足：在坡度較大的槭樹種苗林下頻繁作業易導致水土流失；農作物易與苗木競爭土壤肥力。我國基本農田保護條例明確規定“禁止任何單位和個人占用基本農田發展林果業和挖塘養魚[2]。”2020年，受新冠病毒及對外貿易摩擦等影響，糧食安全保障的重要性更加凸顯，強化基本農田糧食生產第一功能，基本農田“退苗還糧”治理力度逐步加大，山地勢必成為今后苗木培育的重要陣地之一，因此，既要充分利用好山地資源，為農民增收致富創造條件，又要切實保護好生態環境，加強山地生態友好型苗木生產經營模式探索和實踐，具有迫切的現實意義。

作者:林樂靜 李東賓 祝志勇 單位:寧波城市職業技術學院

經營模式探索篇2

1森林資源可持續經營的理念分析

從生態角度來看，森林能將社會發展所產生的有害氣體進行凈化處理，同時還能有效調節全球氣候，減緩氣候變暖。森林系統中還蘊藏著豐富多樣的資源，以供人類與社會的生存和發展。在本世紀初期階段，聯合國隸屬的國際性會議就提出了森林可持續經營的觀點和理念。由于森林資源的可持續經營能為社會和人類的發展創造出更大的價值，因而這一觀點受到了現代社會的認可和人民群眾的支持。森林資源可持續經營關乎著社會經濟和相關行業的未來發展走向，是我國可持續發展戰略實施的重要環節。影響森林資源可持續經營發展效果的決定性因素有兩個：一是國家對森林資源可持續經營的重視程度以及所頒布的系列政策。若某一國家的領導層對于森林資源可持續經營的理念有深刻的認識，就會倡導把它應用于實踐中，并頒布森林資源可持續經營的相關性政策和文件，倡導全社會共同參與，真正實現森林資源的可持續經營。二是國家整體的經濟發達程度，是否有能力來實現森林資源的可持續經營。一個國家的經濟發展狀況決定了其森林可持續經營的發展程度，經濟發達的國家由于政府擁有充足的資源和財力，能投入更多的人力物力資源來推動森林可持續經營策略的實施。而經濟較落后的國家，由于其經濟實力的不允許，因而難以貫徹落實這一發展理念，難以取得實際成效。例如，加拿大和德國都屬于經濟高度發達的國家，這兩個國家對森林可持續經營觀念的認可程度較高，并采取多種政策和措施來貫徹落實這一發展理念。因此，這兩個國家在森林可持續經營方面的理論體系和實踐經驗都可以用來作為我國森林可持續經營的重要參考。德國森林資源極其豐富，與林業資源有關的行業相當發達，其可持續經營的理念和經營方式較其他國家更為先進，因而取得了良好的成效。隨著我國經濟社會和現代化科學技術的發展，我國的森林可持續經營模式初見成效，但還需有關部門在借鑒外國的優秀理論體系和相關實踐經驗的基礎上加大研究力度，如此才能探索出最適合我國森林資源可持續經營的道路和模式，推動我國森林資源可持續經營走上一個新的臺階，取得更為高效的成果[1]。

2森林資源可持續經營措施模式

在探究森林資源可持續經營的要點就是必須倡導在合理利用森林資源的基礎上來保護森林資源，并積極多樣化開發的森林資源，實現我國森林資源利用與開發的良性循環。這樣做有利于維護社會生態環境的協調發展；有利于促進森林的資源結構往合理化發展；有利于為森林中的各類林業提供良性的生長環境，培育出質量更佳的林業資源；有利于推動森林生態系統實現多功能、高效益、協調可持續的發展；森林資源的有效利用，對當地的經濟發展狀況也有莫大的幫助。此外，人們在開發利用森林資源時不要破壞森林生物所賴以生存的生態系統，要做到有效利用、科學保護、合理開發這三者同時并舉。

2.1改革森林資源管理機制森林資源管理體制、機制的改革和創新，是實現森林可持續經營、林業持續發展的重要保障，要進一步深化重點國有林區森林資源管理改革試點，實現森林資源所有權與經營權的分離，逐步建立與社會主義市場經濟體制相適應，責權利相統一，管資產和管人，管事相結合的森林資源管理機制。

2.2鞏固森林資源發展成果森林資源保護是實現森林資源持續發展的關鍵所在。國有林業企業應當加強對于森林資源的綜合保護，通過構建管理制度、優化工作體系等措施，強化對森林資源的保護管理與綜合執法水平，將保護森林資源視為第一工作目標，對森林土地征用采取定額管理措施，避免林地非法流失。同時，國有林業企業需要合理開發利用森林資源，保證森林資源開發利用的合理性與循環性，避免盲目開發而對森林生態環境造成破壞，且需要嚴格預防各種災害，以免森林資源損失。

2.3采取保護養育與補充種植措施通過保護養育與補充種植相結合的方法，能全面提高林區生態系統的功能和效益，營造和諧共生的生態環境，來很好的保護森林生態系統的生物多樣性。這種經營模式的實施過程為以下步驟。首先，應該對天然的林木疏密區和灌木林區實施植被保護和養育措施，通過施肥來給其補充養分，促進其進一步生長。其次，將林木和灌木過于疏密的地區一塊一塊開發出來，補充種植別的適合在這種生態環境下生長的林木，例如榕樹、紅樹和山核桃樹等，這些樹木大多根系發達，對生存環境有著極強的適應性，能彌補林木疏密和灌木林較多所造成的森林資源不足的問題。在補充種植的過程中，要特別注意林木的種植密度必須在適合其茁壯生長的標準范圍之間。如此培育兩到三年，就能初見成效，對我國森林資源的可持續經營目標有著重大的推動作用[2]。

2.4采取采伐與培育并進發展措施植物生長都具有頂端優勢，林木生長也是如此，如果部分林木生長的過于茂盛，就會影響其他林木的生長勢頭，從而給整體的森林資源經營帶來不利的結果。因此，必須要實行采伐與培育并舉的經營模式，定期采伐一部分林木，以使得林木的分布密度達到最適合其生長的標準值，從而保障絕大部分林木的茁壯生長與發育，采伐掉的那部分森林資源能在這些長勢良好的林木資源上得到彌補。此種經營模式在具體的實施過程中一共可分為以下兩種情況：

2.4.1以保護為主，維護林業資源的生態功效這種采伐與培育并舉的模式，在實施時更重視對林木資源的保護。主要是通過培育不同的樹種，并根據每類林木的生長特點來合理安排其所在林區的層次分布，并周期性的砍伐一部分林木，從而使每類林木都能得到最優的發展，促進森林資源整體實現生態功效最大化。采伐有兩個要特別注意的地方：一是采伐前必須要經過仔細的篩選，采伐并不是隨意的采伐，而是以長勢不佳或是隨林木所衍生出的有害樹木為主要對象；二是采伐的強度不得超過20%，不然就會影響到整個林業區的林木密度。采伐后對于林木密度低于標準的部位開展人工種植培育工作，選取生長周期較快的林木樹種，將林區的種植密度補充到標準值即可[3]。

2.4.2必要的采伐與相應的培育相結合在一些林業區實行采伐與培育相結合的方式，能有效提高森林資源的持續經營效果。采伐與培育并舉的目的是要使得林業資源獲得更好的發展，因此，不管是采伐還是培育都要堅持科學合理的原則。首先，采伐的過程中，應該將要采伐的林木仔細篩選出來，其他的林木都予以保留，主要指分布在林木層頂端已經完成其生長任務的樹木，以及病化、腐化等長勢不佳的樹木，采伐強度不得超過35%，具體采伐工作根據新幼苗的更替狀況來實施。其次，培育也要嚴格按照程序來進行，先挖開土壤，將所要培育林木的種子或者幼苗放置進去，將旁邊會爭吸養分的雜草等都給拔除掉，悉心呵護種子發芽或者幼苗恢復長勢，如此才算圓滿完成培育工作[4]。

2.5改良品種種植，提高資源效益模式在一些林業資源產能較低的林木區，適宜采用改良品種種植的方式來提高林業資源的效益。這一模式的根本內容是通過采用因地制宜的方式來合理種植最適合生長的林木，從而全面提高林業資源的產量。首先，應對產能較低的林業區進行采伐改造，將不適合在這片地帶生長的樹木或者長勢過差，即使繼續生長下去也沒啥成效的樹木全部砍伐掉，對于優劣間隔分布的樹木應在仔細篩選后再進行采伐，且采伐工作不能拖到樹木的最佳生長時節。開展培育工作時，將適宜在此地區生長的樹木幼苗栽種到采伐后的地帶，并觀察一段時間，如若樹苗長勢良好，可繼續在此地區大面積開展人工培育工作[5]。

3結語

綜上所述，森林資源的可持續經營是一個復雜繁瑣的過程，不同的林業地區適用不同的經營模式。因此，各林業企業應該轉變自身的思想觀念，立足當地林業發展的實際，積極推動林業經營管理的機制改革，在不斷的探索中開辟出一條最適合自身林業發展的道路，從而實現森林資源的可持續經營。

作者:黃彬 單位:廣西壯族自治區國營渠黎華僑林場

經營模式探索篇3

1中老鐵路經營現狀

中老鐵路全長1035km，鐵路線貫通老撾，是在“一帶一路”背景下中國和老撾政府合資建設、共同經營的電氣化鐵路建設項目。鐵路由中國負責監管建設，并由兩國成立的老中鐵路有限公司以特許經營方式進行經營管理。

1.1投資與合作主體中老鐵路由中國政府、老撾政府，以及中國和老撾的國有企業合作投資建造。老撾政府向中國借款6.3億美元作為中老鐵路項目的啟動資金。項目建設投資總額約374億元人民幣，中國政府、國有企業和老撾政府、國有企業按7:3的投資比例出資。中老鐵路出資構成情況如圖1所示。

1.2運營管理以落實“一帶一路”倡議及建立中老友好外交關系為背景，中國開展對中老鐵路的特許經營項目，由中國融資并負責對此鐵路項目的設計與建造，全程采用中國技術標準，運用中國先進設備，配套中國相應的維修服務體系與運營理念，旨在幫助老撾提高鐵路運輸水平、促進鐵路沿線的土地開發，從而為老撾創造更多的本土就業機會，提高其國民收入，增強老撾的經濟發展。中老鐵路項目采用股份制的經營模式運營，成立老中鐵路有限公司與老撾政府簽訂關于老撾磨丁—萬象南鐵路的設計、建設、融資、運營和維護的特許權協議，對中老鐵路展開管理經營。老中鐵路有限公司的具體持股情況為中方持股70%，老方持股30%。中國占運營權的70%，老撾占運營收益的30%[2]。

1.3監管體系中老鐵路是由中國和老撾兩國政府合作開展的基礎建設投資項目，涉及兩國利益，其運營不僅要接受老中鐵路有限公司董事會、監事會及內部審計部門的企業內部監督，還需接受中國、老撾兩方政府部門的審計與監督。綜上，由于中老鐵路不同于一般鐵路的特殊經營模式，即老撾境內磨丁—萬象南段鐵路的建設、運營、維護、管理均由中方主導，但鐵路經營全程需接受中國、老撾兩方政府的監督。故審計監督體系在此項目中占有重要地位，同時也為新型鐵路經營模式研究更加適配及更完善的內部審計方法，對于提升監管效率以及優化企業經營管理具有實際指導意義。

2內部審計在中老鐵路的應用

2.1新模式下內部審計的職責定位基于中老鐵路的特殊性，中老鐵路內部審計必須明確職責，精準定位。首先，中老鐵路為中老政府合資項目，其內部審計不僅需對企業內部的管理層負責，更要對中老兩方政府部門負責，內部審計部門必須具有高度獨立性，加強對上級政府部門工作的配合及合作。其次，基于中老鐵路獨特的跨國特許經營屬性，區分內部審計與外部審計的職責定位尤為重要。中老鐵路內部審計部門的職能不能僅局限于評價企業經營的合規合法性、發揮監督功效，還要充分發揮內部審計防范企業經營風險、債務風險和管理漏洞等經營完善功能，為企業增加價值。最后，必須明確內部審計不是事后審計，而是全方位、實時監控審計。中老鐵路內部審計需完善審計技術，充分完善和利用內部審計信息系統，及時監控防范風險，促進企業完善治理，提高經營能力。

2.2內部審計的重點內容（1）對中老鐵路各部門的財務收入和支出的真實、合法及效益進行審計。同時保障資產、負債管理的真實合法，防范債務風險。由于中老鐵路項目涉及國家財政資金，對財政資金的使用路徑及效益也需重點核查。（2）隨著市場經濟的發展，質量和效益是一個企業具有競爭力的關鍵因素，對于鐵路方面也是一樣，對中老鐵路的經濟效益審計是在財務真實上更進一步發展的重要內容。通過內部審計發現中老鐵路在經營管理中的缺陷，從而防范經營風險，給予建議實施措施，以提高經濟效益。內部審計人員需在熟悉中老鐵路財務和運營情況下，有針對性地深入經營環節進行調查，獲取準確信息并及時發現問題。（3）經濟責任審計是防范企業管理漏洞的重要一環，結合財務真實和經濟效益情況下，對中老鐵路管理人員進行評估，并通過收集和分析相關資料及信息，健全責任劃分機制，從而完善監督評價職能。在審計過程中，可以通過分析關鍵指標，如盈虧指標、國有資產保值增值指標、業務經營指標和企業職工收入分配指標等，檢驗中老鐵路經營狀況，并確定重點審查部分，核查經營目標的實現水平，明確管理中的責任劃分，從而促進經營管理。綜上，內部審計工作在中老鐵路的運營中意義重大，應嚴格執行審計內容，健全監督體系，優化中老鐵路經營。但由于中老鐵路的跨國特性，使中老鐵路內部審計工作的實施將與一般審計工作產生不同，帶來一系列特殊問題，為更好地使審計工作服務于中老鐵路項目，有針對性地優化審計問題是防范風險、解決漏洞的重要途徑，從而促進其完善治理、實現目標。

3中老鐵路內部審計的特殊問題

針對中老鐵路的跨國特性以及鐵路審計的特殊性，從會計制度、審計環境、現場勘測、人員雇傭、跨國監督5個方面分析中老鐵路內部審計需要關注并解決的特殊問題。

3.1會計制度差異特許協議中規定，中方可采用國際通行的權責發生制和借貸記賬法，并要求按照國際財務和商業標準以及適用法律實施本項目的財務管理，但基于中老兩國固有的會計處理差異，使得進行企業內部具體會計實務處理及問題分析時，難以做到統一標準化。例如，在日常的項目資產攤銷與折舊賬目處理中，中方的人員有權運用其認為合適的攤銷、折舊規則，前提是此規則需經老撾政府備案同意，而在合適的攤銷、折舊規則選擇中，易伴有不確定性爭議。對于因特許協議產生的特殊會計處理，如老撾員工的培訓費由中方負責、本工程工作人員所需工作許可、簽證、居住許可的費用應按照正常費用的50%收取等，審計人員在核查時也應予以了解和確認，確定權責分劃。

3.2審計環境差異中老鐵路涉及中國與老撾兩方利益，資金的流動涉及跨國因素，經營受兩國法律與文化差異影響，導致審計呈現出與一般審計不同的方面。例如，內部控制和組織體系上出現的多元化形態，內審人員的流動和培訓較為困難，這些都增加了實施審計的難度[3]。對于審計準則的框架，兩國確認保持一致，但在具體內容和實施方法上，審計人員會因對審計實務的操作和認識上的不同等問題而造成與國內審計工作的差異，如在內部控制評價手續以及內部審計師的資格和道德規范上產生分歧。未完全統一標準化的制度造成了困難的審計環境。特許協議中并未規定會計人員必須以何種語言及貨幣記賬，只需在向老撾政府呈現財務報告時表現為老撾語，但當使用不同的貨幣或不同的語言記賬時，極有可能造成鐵路管理人員及員工之間信息溝通的障礙，并使審計人員對有關信息產生誤解。同時，由于各種貨幣幣值相對波動，可能產生使用一種貨幣計量的結果是盈利，而換用另一種貨幣計量結果則表現為虧損的情況，審計人員難以恰當分析與評價所編制的會計信息并針對其給出合適的審計意見。

3.3現場勘測難度大中老鐵路由中國主持建造并與老撾共同設立公司運營管理，關于鐵路的具體建造情況與運營情況的信息難以及時傳遞到國內的有關上級部門，本著成本效率原則，中方上級監督部門亦較難實現頻繁對中老鐵路的現場勘測。同時，鐵路企業涉及車務、機務、工務、電務、車輛等眾多業務范圍，鐵路企業的站段、單位亦多在鐵路沿線地區，形成點多線長的布局，現場審計耗費人力大、所需時間長，繁雜的日常工作亦導致難以及時頻繁地準備審計所需資料。在這種背景下，急需創新非現場審計的技術，發展審計信息系統數字化，從而提高審計的效率和質量。

3.4人員雇傭情況復雜特許期內，在與外籍員工同等資質、技巧、報酬和能力情況下，特許協議規定中方應當優先考慮對老撾員工進行培訓，并作為優先勞動力開展項目工作。因語言及文化的不同，中方管理人員與雇傭的老撾員工之間的交流不可避免出現困難，經營過程中涉及的執行流程和相關文件可能因為溝通不暢而產生紕漏，對內部控制亦產生影響，這對審計人員有著更強的專業要求，同時也對兩國語言和文化培訓提出了更高需求。

3.5“三領導”的審計監督體系配合不足鐵路審計機構實行雙重領導體制。我國鐵路審計工作是在本單位與上一級審計機構的共同領導下，依照國家法律法規和中國國家鐵路集團有限公司的規章制度及規定，獨立行使內部審計監督權，對本單位與上一級審計機構負責并報告工作[4]。但受國內上級審計監督部門地理位置制約，易造成信息傳輸過程中的干擾與錯漏，地理因素的限制也使上級部門難以及時或頻繁地與當地審計機構人員溝通或到現場檢查。同時，中老鐵路的審計還需接受老撾政府的監督，這即是“第三領導”，老撾政府有權對中老鐵路項目有關的財務信息進行檢查或二次審計，同時中方的審計機構有義務向老撾政府提交相關審計報告，但鑒于語言的不同以及文化、法律等因素，老撾政府與中老鐵路的審計機構難以真正緊密聯合。

4中老鐵路內部審計優化建議

基于中老鐵路項目特殊的跨國特許經營模式，考慮中老兩國間文化、會計制度、審計環境和經營環境存在的差異，增加了跨國審計監督的難度，政府合作項目運營效果導向等因素也在一定程度上不利于中老鐵路內部審計的高效實施。因此，就制度、技術、人員、監督及審計理念層面提出了中老鐵路內部審計優化建議。

4.1防范會計風險針對中老兩國間制度文化的差異，一方面老中鐵路有限公司要采用國際通行的權責發生制和借貸記賬法，統一會計制度和會計準則。中老雙方要就老撾具體的經濟政策和經營環境協商討論，選取適合老撾具體經營環境的一套會計政策，形成書面文件并向老撾政府提交備案。關于特許協議中規定的員工培訓費等特殊會計處理事宜，雙方需整合形成會計準則的補充文件一同納入公司的企業內部會計管理制度，并向老撾方備案。統一會計制度并形成書面文件備案，提高企業會計記賬的統一規范性和合理性。此外，基于既有統一規范的會計制度，可以有效減少內部審計部門對中老鐵路審計中的障礙，以提高審計效率，有利于企業管理和運營。另一方面，記賬和編制財務報表建議采用中文和老撾語兩種語言，便于中老雙方的審計復核和監督管理。

4.2促進技術升級中老鐵路由老中鐵路有限公司進行經營管理，由于鐵路線跨國且距離遙遠，若全部采用現場審計方式對中老鐵路進行審計監督，必然會面臨審計周期長、審計效率低下、審計信息傳遞被干擾風險大等問題。因此，建議中老鐵路審計部門強化非現場審計技術[5]，建立一套統一的信息管理體系。依托區塊鏈技術和5G等技術，建立統一化的信息管理系統，覆蓋中老鐵路所有業務信息及財務數據，并從技術層面納入非現場審計模塊。一方面，內部審計人員能隨時從審計信息系統中獲取業務運營相關數據資料等全部審計證據，實現對跨國業務的實時非現場審計和監督。依托非現場審計技術，內部審計人員可以隨時對企業經營狀況進行分析，及時發現業務管理、經營過程中存在的問題、疑點和異常情況，將審計的事后監督功能前移，實現事前和事中監督，提高審計的及時性和效率，增強審計在企業管理方面的作用[6]。另一方面，基于區塊鏈技術防篡改的特性，能夠提高內部審計所獲取審計證據的真實可靠性，降低跨國距離遙遠等原因所增加的信息篡改風險，進而提高內部審計監督的效果，有益于提高企業經營管理能力。

4.3增強人員管理（1）明確內部審計人員素質要求。中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內運營，考慮到中國與老撾經濟政策、經營環境以及審計實務等方面的差異，如果審計人員對老撾的審計環境了解不足，則會對審計證據的評價和產出的最終審計結果造成不良影響。因此，審計人員不僅需熟知審計流程，還應掌握老撾在經濟政策、審計標準等方面與中國的差異，了解老撾當地的政策環境以及鐵路業務運營的具體情況，具備實施審計程序的能力。另外，審計人員還需了解老撾鐵路運營的整個流程、掌握信息化與大數據審計分析技術。因此，建議通過建立審計人員持續培訓體制或者完善審計人才引入政策等方式，提高中老鐵路內部審計人員的素質，保障審計效率和審計質量[7]。（2）完善鐵路工作人員培訓體系。中老鐵路是中國與老撾兩國合作運營的項目，企業的健康運營和長遠發展離不開兩國員工的高效溝通及緊密合作。老中鐵路有限公司必須完善員工培訓體制，增強對鐵路工作人員關于兩國制度文化的培訓，促使中老兩國員工更好地溝通合作，這不僅有利于企業更好經營運作，還為解決跨國審計溝通困難的問題提供途徑，有助于提高審計效率和質量，促進企業管理和長遠發展。

4.4完善監督體系中老鐵路需在中國、老撾兩國政府部門的共同監督下合理運營。由中方主導的監督體系，結合鐵路審計相關規定，基于雙重領導的內部審計機制，中老鐵路的經營需要接受中方上級部門的審計監督。但由于特許經營的中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內運營，一定程度上會導致國內上級部門跨國監督審計困難。因此，為解決中老鐵路審計機構與上級審計監督部門聯系不緊密的問題，需要加強兩部門機構的配合，打造互聯互通模式下的合作機制[8]。由老撾主導的監督體系，根據中老簽訂的特許權協議，老撾政府有權對中老鐵路的運營過程和結果等情況進行監督檢查；老撾政府可以請外部審計機構對中老鐵路的記賬憑證、賬單、記錄等資料進行審計，對中老鐵路運營效果進行審計和監督；中老鐵路的全部經營情況需要以財務報表(老撾語)的形式提交給老撾政府。中老鐵路運營的各方面都需要接受老撾政府的全方面監督。因此，加強老撾政府與內部審計機構的配合，可以在一定程度上避免雙方重復執行不必要的審計程序，減少雙方重復工作，提高審計監察的效果和效率。綜上，建議建立“中國和老撾上級部門有權參加內部審計工作會議、對內部審計工作進行指導和監查”制度，切實強化中國和老撾上級部門對內部審計工作的監督。增強中國與老撾上級部門對內部審計的工作參與度與監督力度，既有利于提高內部審計的獨立性和可信性，提高審計質量，也能在很大程度上避免審計工作重復，提高企業運營管理效率。

4.5創新審計理念中老鐵路內部審計要創新審計工作理念[9]。審計理念的創新要從實際出發，提升審計增值功能。首先，內部審計不僅要發揮好審計的監督評價作用，還要對審計過程中發現的典型性、普遍性、傾向性問題及時分析研究，在企業決策和管理層面提出有針對性的、高質量的建議，增強內部審計對公司運營管理的影響力，實現審計成果向審計效果的轉化；同時，審計工作要向完善內部控制、改進風險管理、改善治理程序等增值功能發展，使內部審計有效助力公司管理，促進企業經營管理水平的提高、創造更多公司價值[10]。

5結束語

中老鐵路的運營意義重大，相應的監督體系也應完善配置。基于特許經營模式的特點，對于中老鐵路日常會計處理、內部控制以及監督體系的建設，與一般鐵路存在差異，從而增強了中老鐵路審計難度。因此，研究跨國企業在日常經營和審計中可能存在的問題，結合鐵路運輸的自身特征，通過完善技術、制度、監督體系，提高相關人員素質，創新審計理念，實現鐵路審計和監督優化，為中老鐵路提供更優經營戰略，促進中老鐵路的發展，充分發揮中老鐵路的作用。同時，也為構建“一帶一路”泛亞鐵路網國際鐵路通道中的特殊審計問題提供借鑒。

作者:孫乙丁 單位:北京交通大學