時間：2023-08-08 17:10:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任經(jīng)濟責(zé)任審計方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
*年，市審計局按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的方針，積極創(chuàng)新審計方式，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，注重結(jié)果運用，切實加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作新突破。經(jīng)濟責(zé)任審計工作在促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律,提高領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束能力和依法行政能力，正確評價和使用干部，構(gòu)建懲治和預(yù)防體系等方面發(fā)揮了積極的作用。市委書記靳克文、市委副書記張社魁先后5次對經(jīng)濟審計工作作出批示肯定，其做法多次在省紀(jì)委、省審計廳信息刊物刊發(fā)，受到省經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組的表揚，并在全省推廣。
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，形成經(jīng)濟責(zé)任審計工作合力
市委、市政府高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，將經(jīng)濟責(zé)任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟責(zé)任審計工作匯報，并及時提出指導(dǎo)性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計專職機構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費等方面全力給予支持。市經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了規(guī)范的工作運行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導(dǎo)全市經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。同時，積極轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導(dǎo)的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結(jié)果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創(chuàng)新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內(nèi)容等方面實現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關(guān)、群團組織主要負(fù)責(zé)人87名，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉(zhuǎn)變。二是在審計方法上實現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對縣區(qū)3名檢察長進行經(jīng)濟責(zé)任審計，這在往年的經(jīng)濟責(zé)任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統(tǒng)整合審計人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計人員組成審計組，進行審計；結(jié)合本級預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計同時實施經(jīng)濟責(zé)任審計；經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，實行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進點、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一認(rèn)定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質(zhì)量。三是在審計內(nèi)容上實現(xiàn)新突破。經(jīng)濟責(zé)任審計實行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況；二查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時的債權(quán)債務(wù)是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟開支事項和重大經(jīng)濟項目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預(yù)算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟責(zé)任審計共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟責(zé)任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認(rèn)真采取措施，注重審計結(jié)果運用，進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用。市審計局制定《經(jīng)濟責(zé)任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結(jié)果運用作出明確規(guī)定：一是報告制度。市審計局對審計結(jié)果報告反映的問題，定期向經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組報告，領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位根據(jù)審計結(jié)果報告，按照職責(zé)和分工，分別提出結(jié)果運用的意見和建議，匯總后形成審計結(jié)果運用初步意見，提請領(lǐng)導(dǎo)小組研究。領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定后，各成員單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。二是談話制度。對被審計對象實行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告落實整改情況。審計項目結(jié)束三個月內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成聯(lián)合檢查組，選擇重點單位進行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結(jié)果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經(jīng)濟責(zé)任審計查出的問題進行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據(jù)審計結(jié)論，共對31名領(lǐng)導(dǎo)干部進行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
四、健全規(guī)章制度，建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作長效機制
為了把經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷引向深入，市審計局高度重視制度建設(shè)，把制度建設(shè)成為具有根本性、長效性的特點。*年，制定了《經(jīng)濟責(zé)任審計工作管理辦法（試行）》，該辦法就經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的委托、審計項目的實施、審計的內(nèi)容和重點、審計方法、審計評價的原則、審計結(jié)果的運用作出了詳細(xì)的規(guī)定。同時，還對執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律中出現(xiàn)的突出問題，出臺制度和規(guī)定加以約束。針對審計中發(fā)現(xiàn)的黨政機關(guān)、企事業(yè)單位亂集資，造成單位負(fù)擔(dān)過重、偷稅等問題，市紀(jì)委、市委組織部、市審計局等五部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進一步開展治理亂集資活動的通知》；針對市直部門經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進一步嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的通知》；針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）黨委書記任前審計發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進一步加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦財政財務(wù)收支的通知》。目前，市經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組正在研究制訂任前經(jīng)濟責(zé)任審計查出問題的處理辦法及實施細(xì)則，對財政虛收虛支、偷稅欠稅、擠占挪用專項資金、亂收費、個人違反廉潔自律規(guī)定等問題，除依照法律法規(guī)整改糾正外，視情節(jié)輕重，對負(fù)有責(zé)任的單位主要負(fù)責(zé)人分別作出當(dāng)年暫緩提拔、一年內(nèi)不予提拔、兩年內(nèi)不予提拔等處理。
關(guān)鍵詞：縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任審計；關(guān)鍵問題分析
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對法定代表人在履行經(jīng)濟責(zé)任期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計。主要目的是將法定代表人在該期間所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任分清楚，為組織人事部門選拔任用干部和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)追究相關(guān)人員責(zé)任兌現(xiàn)承包合同提供參考依據(jù)。隨著縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容不斷增加，出現(xiàn)了審計和責(zé)任人認(rèn)識不統(tǒng)一的問題，應(yīng)給予解決，才能提高審計效率。本文就縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵問題進行如下分析。
一、縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵問題
1.審計標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計沒有明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟審計工作難度增加，審計效率上不去，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。如我國某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位同時設(shè)置兩個并列職位，鎮(zhèn)長和黨委書記，二者并雖有詳細(xì)的工作界定，但在行使經(jīng)濟審計工作時，權(quán)利出現(xiàn)嚴(yán)重交叉，進而導(dǎo)致審計工作模糊不清，出現(xiàn)相互推讓的現(xiàn)象，從而使審計工作難度加大。為了提高審計效率，雖然制訂了相關(guān)的評價指標(biāo)體系，同時召集學(xué)者專家進行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評價方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統(tǒng)計方法，使得評價指標(biāo)之間的關(guān)系不明確。其次，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如在經(jīng)濟審計時，通常采用不同的評價指標(biāo)，使得審計工作缺乏一般性。再次，評價方法不同，使得審計工作容易出現(xiàn)重復(fù)，從而增加了不必要的操作流程。
2.審計原則沒有有效落實。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領(lǐng)導(dǎo)離任之后才召集經(jīng)濟審計工作，而在此之前，并沒有進行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，因為該規(guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟審計工作，在審計中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確交代清楚，才能離任，否則，應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴(yán)重的后果，如，如果前任領(lǐng)導(dǎo)在任時存在一些經(jīng)濟問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟問題，負(fù)擔(dān)加重，便會出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟審計工作有效開展。
3.經(jīng)濟責(zé)任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟審計問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的。其次，鎮(zhèn)長和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負(fù)責(zé)該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟，同時主管責(zé)任。而鎮(zhèn)長主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟審計量加大，同時削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟責(zé)任方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個人的經(jīng)濟責(zé)任，缺乏界定標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者不明確，進而導(dǎo)致經(jīng)濟審計工作無法有效開展。
二、提高縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計效率的措施
1.完善經(jīng)濟審計指標(biāo)。由于經(jīng)濟審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國家頒布的審計指標(biāo)及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。在審計標(biāo)準(zhǔn)制訂時，制訂人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，經(jīng)濟（責(zé)任）審計的目的不局限于糾正經(jīng)濟錯誤，而是實現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當(dāng)?shù)氐幕厩闆r，在實踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟審計標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟目標(biāo)，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟審計標(biāo)準(zhǔn)，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。
2.處理好離任和審計之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟問題無法解決，也使先任領(lǐng)導(dǎo)存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機取巧，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展效率。以此，縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，必須做好嚴(yán)格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)形成警示，讓他們在就職期間做好當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟建設(shè)中去。另外，實施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀(jì)的行為，對于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經(jīng)濟審計工作能夠有效開展，提高了審計質(zhì)量。
3.明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。首先，由于縣級以下的經(jīng)濟工作具有連續(xù)性，并且時間跨度大，在較短時間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟責(zé)任。所以，應(yīng)聘請專業(yè)經(jīng)濟工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計方式，使各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。其次，做好領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任劃分工作，使鎮(zhèn)長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟審計問題時，相互推卸責(zé)任。
4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當(dāng)?shù)氐馁Y源，才能提高審計效率。如在出現(xiàn)審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業(yè)審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計工作。其次，隨著我國經(jīng)濟快速增長，一些縣級以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對審計人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機關(guān)應(yīng)聘請專業(yè)審計人員，還應(yīng)積極引進金融、會計專業(yè)的人才，以彌補審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計人員培訓(xùn)工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟審計工作。
三、結(jié)語
目前，我國縣級以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟快速增長，原先的審計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需要，需要制訂新的經(jīng)濟責(zé)任審計方案，才能滿足經(jīng)濟審計工作，才能避免審計中出現(xiàn)嚴(yán)重弊端。本文就縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵問題進行分析，希望具有參考價值。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責(zé)任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責(zé)任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負(fù)責(zé)、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點,確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況時,針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認(rèn)定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風(fēng)險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo),經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標(biāo)是證實會計報表所作的各項認(rèn)定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標(biāo)完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責(zé)任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹(jǐn)慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認(rèn)定經(jīng)濟責(zé)任不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持?jǐn)?shù)據(jù)評價原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負(fù)責(zé),有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認(rèn)識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性,增強審計風(fēng)險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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［關(guān)鍵詞］高校審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險
［中圖分類號］G475 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因
（一）審計機構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
1.高校審計機構(gòu)難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出
獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關(guān)，高校審計機構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨立性實質(zhì)上是一種相對的獨立性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計原則，造成審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評價的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，本身就具有風(fēng)險性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟責(zé)任審計工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計人員對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。大多數(shù)高校對經(jīng)濟責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責(zé)任。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。所以，被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任不明確也給審計人員客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任帶來了困難。
3.審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟責(zé)任審計的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作對高校內(nèi)部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計結(jié)果的真實性和可利用價值。在業(yè)務(wù)知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統(tǒng)的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是會計專業(yè)出身，對其他專業(yè)的知識掌握不多，實踐經(jīng)驗不足，知識更新速度慢，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目之時不能發(fā)現(xiàn)問題，對問題進行評價時，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計評價偏差，影響了審計質(zhì)量，形成了審計風(fēng)險。
（二）審計機構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務(wù)收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機結(jié)合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、專項審計、經(jīng)濟效益審計等多種審計方式。經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果是組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考察考核、綜合評價、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責(zé)任和難度，也使審計風(fēng)險大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結(jié)果得不到落實
按照經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟責(zé)任審計往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結(jié)果得不到落實，給經(jīng)濟責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的防范措施
（一）強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)
加強高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強指導(dǎo)性又適合高校特點的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟責(zé)任審計、評價的內(nèi)容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進學(xué)校對干部的管理。
（二）加強審計處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟責(zé)任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的計劃性，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計管理
經(jīng)濟責(zé)任審計工作因為是直接對領(lǐng)導(dǎo)干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴(yán)格的審計程序，規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應(yīng)付隨時轉(zhuǎn)來的審計委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計力量配備不足、審計質(zhì)量下降、審計結(jié)果得不到重視。
在具體審計項目中，高校審計機構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟責(zé)任審計的“三個階段”（準(zhǔn)備、實施、報告），努力做到準(zhǔn)備充分、實施規(guī)范和報告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計部門根據(jù)組織部門下達的審計委托書，在對被審計單位和個人進行審計調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計工作方案。下達的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，核心工作是審計取證，證據(jù)力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認(rèn)真研究審計中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評價，并撰寫高質(zhì)量的審計報告。
（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅持經(jīng)濟責(zé)任審計“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟責(zé)任審計是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟責(zé)任審計只是一種手段，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正的評價干部，加強干部監(jiān)督管理，推進干部隊伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，審計部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。
（五）加強學(xué)習(xí)，提高審計人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，必需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計人員的政治素質(zhì)，增加審計人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻］
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1村“兩委”換屆離任審計的對象和內(nèi)容
1.1農(nóng)村經(jīng)濟指標(biāo)完成情況在村干部任期內(nèi)，農(nóng)民在農(nóng)、林、牧、副、漁各方面得收入是否增長，村集體的資產(chǎn)發(fā)展是否壯大，村集體的經(jīng)濟項目等是否實行了生產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制，承包的上交款有沒有做到及時的清收，對于那些有爭議的承包條款有沒有提出協(xié)商等。
1.2財務(wù)的收支情況在多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，各項的財務(wù)的收支情況是否詳細(xì)，有沒有坐收坐支的現(xiàn)象；債務(wù)債權(quán)是否真實，有沒有隱瞞的情況；有無挪用、侵占集體資產(chǎn)或者占用集體資金的問題；存不存在變相給村干部發(fā)獎金或者補貼的問題等。
1.3簽訂的承包合同在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在對集體資源的租賃過程還不盡規(guī)范，在簽訂合同上還存在著很多不規(guī)范之處，是否有低價合同、人情合同的現(xiàn)象；實行承包、租賃的手續(xù)是否完備；有沒有出現(xiàn)非法轉(zhuǎn)讓、或者買賣集體資源的現(xiàn)象等。
1.4群眾關(guān)注的熱點問題政府發(fā)給各家各戶的補貼金以及社會捐贈等有沒有做到足額發(fā)放；集體承包的公益事業(yè)建設(shè)項目是否做到公開、公平、公正操作等。
2村“兩委”換屆離任審計對策和建議
2.1提高認(rèn)識，精心組織村“兩委”換屆離任經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是新時期加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要內(nèi)容，更是廣大人民群眾的要求和愿望[3]。做好這項工作，不但可以對前一任村干部的業(yè)績進行公證客觀的評價，而且還有利于村民選出公證廉潔的下一任村干部。所以，要充分認(rèn)識到開展這項工作的重要性，必須通過精心的組織，制定科學(xué)合理的措施，將村“兩委”換屆離任經(jīng)濟責(zé)任制審計工作開展好，確保村“兩委”的選舉工作順利進行。
2.2召開會議，統(tǒng)一思想村“兩委”選舉工作是基層民主建設(shè)的重要措施，其中各項工作都影響著選舉工作的質(zhì)量，村干部換屆離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作，更是直接關(guān)系干部在任期內(nèi)的政績及廉政情況，所以對于離任審計工作必須嚴(yán)格落實好，要廣泛宣傳發(fā)動，召開會議，詳細(xì)布置工作中的各個環(huán)節(jié)，并且對參與審計工作中的相關(guān)人員進行培訓(xùn)，提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，保證高水平、高質(zhì)量地完成離任審計工作。
2.3成立機構(gòu)，形成合力由于村干部的離任審計工作時間比較緊張、任務(wù)重，所以必須要進行合理的安排，否則審計工作就會流于形式，從而達不到為選舉奠定基礎(chǔ)的目的。所以，在進行離任審計工作時，上級部門應(yīng)當(dāng)高度重視起來，由縣政府組織成立專門的換屆離任經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員按照各自的工作職責(zé)參與到工作中去，從而保證審計工作能夠順利完成，為選舉工作貢獻自己的力量。
2.4擬定方案，有序工作對于離任審計工作，其審計的范圍涉及很廣，時間跨度也有3a，包括的內(nèi)容比較多，如財務(wù)收支、資金管理資產(chǎn)處置、債務(wù)債權(quán)等，但是審計的時間卻只有短短的30d，所以必須按照規(guī)定，制定科學(xué)合理的實施方案，采取各種有效的措施來組織實施審計工作。針對方法[4]，可以采取2種方法，即送達審計和就地審計；在步驟上，必須嚴(yán)格按照程序及制定的方案進行，絕對不能敷衍了事，力爭在規(guī)定的時間內(nèi)高質(zhì)量地對所有內(nèi)容完成審計工作。
2.5集中精力，認(rèn)真工作在開始離任審計工作時，小組的成員接到任務(wù)后應(yīng)當(dāng)立即深入村組開展工作，并且要嚴(yán)格要求自己，不計報酬。在審計過程中，要做到“兩個結(jié)合”，即要將帳外調(diào)查與帳內(nèi)審計相結(jié)合、群眾參與與審計小組審計相結(jié)合，這樣才能使審計的結(jié)果更加客觀公正，審計工作結(jié)束以后，為使村的財務(wù)公開透明，讓群眾一目了然，應(yīng)當(dāng)對審計的結(jié)果在村里進行公示，以便接受廣大群眾的監(jiān)督。
3結(jié)語
一、影響經(jīng)濟責(zé)任審計的首要要素
在經(jīng)濟責(zé)任審計進程中，受客觀和主觀要素影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量是多方面的，其景象也是比擬復(fù)雜的，首要顯示在以下幾方面：
（一）經(jīng)濟運動的多樣化、復(fù)雜化。跟著市場經(jīng)濟的迅猛開展，經(jīng)濟情況、財務(wù)治理體系體例的不時轉(zhuǎn)變，多種經(jīng)濟成分的滲入和經(jīng)濟治理形式的不時革新以及固定資產(chǎn)投資進程周期長等要素，輕易惹起審計人員的失策，并由此影響到審計任務(wù)質(zhì)量。
（二）審計內(nèi)容和審計工夫影響經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)質(zhì)量。從工夫上看，經(jīng)濟責(zé)任審計普通都在3年以上，有些長達8年以上。而組織人事部分托付審計時明白審計時期，普通為離任的前3年工夫。然則因為一些經(jīng)濟事項所觸及到的問題，必需進行追蹤審計，有的長達8年之久。大大的添加了審計任務(wù)量，并在某種水平上也影響了經(jīng)濟責(zé)任的審計任務(wù)質(zhì)量。
（三）被審計單元違法違規(guī)行為的蔭蔽性和屢次承受審計監(jiān)視的順應(yīng)性，添加了審計任務(wù)難度，并影響到經(jīng)濟責(zé)任審計中任務(wù)的質(zhì)量。有一些單元經(jīng)過屢次與審計機關(guān)的接觸，經(jīng)常想方設(shè)法躲避和面臨審計機關(guān)的反省，為了小集團好處，以及小我中飽私囊，他們逼上梁山。這些都給我們的審計任務(wù)帶來很浩劫度，并影響到經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)質(zhì)量。
（四）缺乏緊密的質(zhì)量監(jiān)視節(jié)制準(zhǔn)則，影響經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)質(zhì)量。審計機關(guān)自展開經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)以來，把審計任務(wù)質(zhì)量放在首位，不時總結(jié)和完美經(jīng)濟責(zé)任的相關(guān)準(zhǔn)則，收到了較好的結(jié)果。然則在實踐任務(wù)中，依然存在監(jiān)視節(jié)制不詳細(xì)，不緊密。比方，對貫徹執(zhí)行審計“三級復(fù)核制”也還流于方式，以致于呈現(xiàn)一些忽略和掉誤。
二、節(jié)制經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的辦法
我們以為，發(fā)生上述問題的緣由是多方面的。對此必需予以綜合管理。其辦法應(yīng)是：
（一）進一步完美經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是約束標(biāo)準(zhǔn)每一個審計人員在每一個審計項目中，可否到達預(yù)期的審計結(jié)果的根本包管，而各項準(zhǔn)則假如欠亨過任務(wù)理論去修訂和完美也是不克不及很好完成審計目的到達預(yù)期審計結(jié)果的。詳細(xì)來講，沒有一個卓有成效實在可行的審計質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則，也就不克不及完成審計目的或許也就出不了一份客觀公平的審計申報，也起不到審計監(jiān)視的真正目標(biāo)和效果。因而在經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)中必需在原準(zhǔn)則的準(zhǔn)則根底上，經(jīng)過理論，仔細(xì)總結(jié)，不時改良和完美經(jīng)濟責(zé)任的質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。
（二）增強審計人員的培訓(xùn)和經(jīng)濟責(zé)任審計課題研討，樹立合適當(dāng)?shù)亟?jīng)濟責(zé)任的審計標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。審計人員的本質(zhì)對審計質(zhì)量起著要害性效果。為此，必需增強審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，不時進步審計人員的任務(wù)程度，并連系當(dāng)?shù)貐^(qū)和任務(wù)實踐，研討若何把國度公布的司法律例和審計原則，運用到實踐任務(wù)中去。還在此根底上，制訂和完美經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作作用分析
1.經(jīng)濟責(zé)任審計可以督促企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行自己的經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟工作作為一個企事業(yè)單位部門工作的重心，也直接關(guān)系到單位的經(jīng)營發(fā)展。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效的避免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作決策上的主觀隨意性，防止由于“拍腦袋”決策造成國家或者是企業(yè)經(jīng)濟損失問題的發(fā)生。同時促使領(lǐng)導(dǎo)干部在進行決策時積極的采用集體協(xié)商以及專家咨詢等方式，實現(xiàn)經(jīng)濟活動決策的科學(xué)性。2.經(jīng)濟責(zé)任審計可以帶動其他審計工作的開展現(xiàn)階段我國針對企事業(yè)單位的審計類型較多，例如財政審計、財務(wù)審計以及投資審計等多種形式，但是這基本上都屬于個性問題的審計分析，針對業(yè)務(wù)情況而并不是責(zé)任人。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以進一步延伸對被審計單位的財務(wù)管理以及內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)分析深度，將審計問題直接與責(zé)任人員掛鉤，因而可以帶動其他審計工作的開展，提高審計報告的準(zhǔn)確性。3.經(jīng)濟責(zé)任審計對于領(lǐng)導(dǎo)干部具有較好的約束作用經(jīng)濟責(zé)任審計可以形成對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束與規(guī)范作用，避免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部手中權(quán)力運行的普遍性與傾向性，促使企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在責(zé)任期內(nèi)增強自我約束意識，科學(xué)合理的使用經(jīng)濟管理以及經(jīng)濟決策權(quán)力，提高依法行政以及依法管理的水平。
二、提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量途徑分析
1.注重審計工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的質(zhì)量提升為了進一步的提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，首先應(yīng)該重視任中審計工作的重要性，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作關(guān)口前移，這不僅可以緩解離任審計工作任務(wù)量，同時也能夠避免領(lǐng)導(dǎo)干部在較長任期內(nèi)由于缺乏約束監(jiān)督出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)的問題，利用任中審計及時督促被審計單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監(jiān)督機制。其次，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，應(yīng)該進一步的規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，針對經(jīng)濟責(zé)任審計涉及范圍廣、政策性強以及實施難度大的問題，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制辦法以及審計程序，分別在審計調(diào)查、審計方案制定、實施審計工作、復(fù)核、出具審計報告以及審計整改落實等方面細(xì)化管理，提高審計質(zhì)量。第三，在審計工作管理上應(yīng)該遵循客觀公平的原則，對主要經(jīng)濟責(zé)任人在任期內(nèi)的財務(wù)收支管理情況、法律法規(guī)以及政策文件的執(zhí)行情況、決策情況、內(nèi)部控制管理情況進行客觀的調(diào)查評價，并及時揭示審計中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)以及失職問題，確保經(jīng)濟責(zé)任審計報告的真實準(zhǔn)確，能夠客觀的反映經(jīng)濟責(zé)任人的任期績效。2.優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計工作方式在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展方式上，應(yīng)該實現(xiàn)責(zé)任審計工作的信息化，利用信息技術(shù)及時的查詢經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時對審計資料以及各種資金數(shù)據(jù)進行分析，以提高審計工作的效率和工作質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的快速準(zhǔn)確。其次，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中，應(yīng)該將經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計緊密的結(jié)合起來，綜合使用多種審計技巧，并全面收集經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計的證據(jù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資料的共享，避免重復(fù)審計浪費人力物力。第三，對于審計方法，可以綜合使用實物觀測與計量審計法、假設(shè)問題存在審計求證法、查閱會議記錄和走訪調(diào)查審計法等幾種方法，確保審計工作的真實可靠。通過上述這些措施，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展方式進行創(chuàng)新優(yōu)化，以提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。3.明確經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，在工作方式上朝服務(wù)型審計方向轉(zhuǎn)變在審計工作內(nèi)容上，除了需要對企事業(yè)單位的主要經(jīng)濟責(zé)任人在財務(wù)收支的真實、合法以及效益性上進行審計之外，同時應(yīng)該重點針對其事業(yè)單位所涉及到的基建項目、固定資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、土地出讓以及股權(quán)債券分割等重大的經(jīng)濟事項決策過程以及實施結(jié)果進行責(zé)任審計。結(jié)合不同企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，有重點有針對性的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。同時，應(yīng)該積極的實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督與審計服務(wù)的結(jié)合，審計工作人員應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計除了是對被審計單位經(jīng)濟責(zé)任人的監(jiān)督之外，還是對被審計單位的服務(wù)，積極的為被審計單位提供審計分析報告，查找審計出現(xiàn)問題的根源，為被審計單位工作調(diào)整提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為國家干部管理的專項制度，對于約束權(quán)力的執(zhí)行以及強化干部的監(jiān)管具有非常重要的作用。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮審計機關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的審計主體地位，嚴(yán)格按照《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》等相關(guān)制度規(guī)定規(guī)范化、法治化的開展內(nèi)部審計工作，進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，推薦我國黨風(fēng)廉政體系建設(shè)的深入開展。
作者：劉素珍單位：中石化石油工程地球物理有限公司勝利分公司
（一）項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計的
對項目經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是對項目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》規(guī)定的各項指標(biāo)完成情況及其真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價、鑒證，這是一項綜合性非常強的審計工作，其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點是以項目部的成本管理和盈虧作為審計對象。
1、成本管理工作的總體情況。首先，審查項目部是否成立成本核算管理機構(gòu)及成本管理。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實到責(zé)任人。其次，審查具體開展成本管理工作情況，是否有各部門的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開展經(jīng)濟活動會，通過經(jīng)濟活動分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進行整改，及整改的效果怎樣。成本活動分析是否有工、料、機及數(shù)量、價差的詳細(xì)分析。對于施工方案，組織施工設(shè)計是否進行多個方案比較，通過這種來降低成本等。這些工作都要通過臺賬、會議記錄及分析報告等材料查得，再與實際情況相比較后得出結(jié)論。
2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項目部是否按企業(yè)各項內(nèi)部控制制度來開展各項工作。其次，要審查項目部是否按現(xiàn)場實際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財務(wù)出納與財務(wù)賬目不能一人兼管，材料的采購、驗收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項目部如以人少為由，這些工作一人管就容易出問題。所以審計中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時提出審計建議，按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，關(guān)鍵崗位一定要互相制約，以完善內(nèi)部控制制度。
3、審查財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實行項目法施工后，項目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任承包書》，各項經(jīng)濟指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項目部只追求完成指標(biāo)，發(fā)生成本費用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生，審計時這一環(huán)節(jié)不能少，這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計時發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象要及時糾正和處理。
4、分包工程的審計。分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。項目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，工程大部分分包給分包隊伍施工。對分包工程的管理，現(xiàn)場項目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性；審查現(xiàn)場簽認(rèn)的工程量的情況；審查分包隊伍使用的材料；審查分包決算；審查分包工程中執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況。
5、材料費的審計。材料費在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對材料審計主要從以下幾個方面著手：對材料的采購是否按規(guī)定實行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序來選擇供貨商等；材料的計量和質(zhì)量的審查。材料購進入庫是否按規(guī)定計量和簽收，計量的準(zhǔn)確度直接著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；審查材料是否實行限額領(lǐng)料，能控制好材料消耗，并對使用單位進行考核；材料管理核算是否有一套完整的制度。
6、對機械費、其他直接費的審計。對機械費的審計，主要看項目部是否發(fā)揮自己的主觀能動性，通過改進施工方案，降低機械費。對自備的機械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好，對租賃的船機和外修是否通過招標(biāo)比價程序。對其他直接費的審計，審查項目部是否有節(jié)約支出的具體措施。
7、對人工費及現(xiàn)場間接費的審計。對人工費的審計主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放，對工資性的津貼是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等。對間接費審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施，各項指標(biāo)是否分解包干使用，費用支出有否超標(biāo)準(zhǔn)等。
8、對工程款回收的審計。工程款回收是指工程進度款的回收。主要審查項目部是否及時上報工作量報表，內(nèi)容包括已完工程量的價款及索賠的價款，是否對資金的回收情況進行分析。
9、對工程調(diào)遣費和項目部管理費的審計。對這方面的審計主要審查工程調(diào)遣是否合理，管理費支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行計提，并把實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較。
（二）搞好項目經(jīng)理責(zé)任審計的必要條件
要搞好項目經(jīng)濟責(zé)任審計工作，首先，要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門的配合。審計部門要把審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來，營造出良好的審計環(huán)境。
為了搞好經(jīng)理項目經(jīng)濟責(zé)任審計，要確定好各項經(jīng)濟指標(biāo)，特別是成本承包基數(shù)。審計部門除了搞好項目的竣工審計，還要重視項目的過程審計，發(fā)現(xiàn)及時進行處理，堵塞經(jīng)濟漏洞。
對項目部的終結(jié)審計時要特別注意對其未進賬的成本費用進行估價入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費等。同時對回收的廢舊材料、工具、機具及行政用品作價后應(yīng)沖減實際成本，使審計的結(jié)果與實際情況相符，使審計的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。
對于因某些原因中途調(diào)換的項目經(jīng)理，要及時對調(diào)離的項目經(jīng)理進行離任審計。并且對離任和新上任的項目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)。
對于估列的成本進行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時進行后續(xù)審計。
（三）項目經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員的要求
1、審計人員不但要懂得審計的一般和知識，還要加強對工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識的，要加強對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識，才能在審計工作中得心應(yīng)手，取得好的審計效果。
2、由于施工現(xiàn)場一般都遠(yuǎn)離公司所在地，審計人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場，了解具體情況。審計人員平時要注意積累審計材料，這樣到終審時才會縮短審計時間，提高審計質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，審計部門要適當(dāng)運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容最貼近的形式。績效審計需對采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責(zé)任問題上提供信息，其主要目標(biāo)是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認(rèn)為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營增長指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項指標(biāo)。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細(xì)則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標(biāo)評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標(biāo)，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
三、實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標(biāo)。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系
評價
內(nèi)容 會計
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風(fēng)險
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標(biāo)準(zhǔn)
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟責(zé)任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責(zé)任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標(biāo)，科學(xué)、全面、客觀評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責(zé)任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
國家審計署在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位和所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”。這說明內(nèi)部審計的職能就是“監(jiān)督和評價”。因此，消防部隊的內(nèi)部審計應(yīng)具有以下職能：1.檢查職能；2.評價職能；3.建設(shè)職能；4.監(jiān)督職能。如何充分發(fā)揮這些職能作用是消防部隊內(nèi)審工作的關(guān)鍵，在實際的工作中，消防部隊的內(nèi)部審計工作起步時間晚，發(fā)展慢，已經(jīng)滯后于財務(wù)會計工作的發(fā)展，并且在開展工作時受到了各種內(nèi)部和外部條件的影響，在發(fā)揮其職能方面受到了很大的限制，出現(xiàn)了一些問題，如何發(fā)現(xiàn)和正確處理這些客觀存在的問題是消防部隊內(nèi)審工作發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，筆者根據(jù)近些年的工作經(jīng)驗，談一點粗淺的看法，僅供參考。
一、問題之一：審計基礎(chǔ)工作薄弱
消防部隊審計基礎(chǔ)工作薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是未形成良好的審計工作環(huán)境；二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高；三是未充分應(yīng)用審計結(jié)論。
相關(guān)對策：提高審計效率，夯實審計工作基礎(chǔ)。
一是強化單位領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。部隊的內(nèi)部審計工作應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人重視為突破口，領(lǐng)導(dǎo)重視是做好一切工作的核心，強化領(lǐng)導(dǎo)意識，首先由領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作，再逐步滲透到整個單位關(guān)注重視審計工作，為單位內(nèi)審工作爭取一個良好的工作環(huán)境。二是提高審計效率。目前計算機輔助審計技術(shù)在地方已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，能較為有效地提高審計效率，審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作方案、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計資料等，積極引進計算機輔助審計技術(shù)，增強審計工作的科技含量，是提高審計工作效率的有效途徑。同時要重視審計結(jié)論的應(yīng)用，紀(jì)檢、干部、財務(wù)部門要把審計工作列入工作日程，積極參與，重視和利用審計結(jié)果，把審計結(jié)果作為對被審單位創(chuàng)先，考核、選拔干部的重要依據(jù)。實行審計通報制度，對正面典型的通報可以推廣經(jīng)驗，加強財經(jīng)管理的引導(dǎo)作用，對反面典型的通報，則起到警示作用。三是樹立“以人為本”的觀念，加強審計隊伍建設(shè)。抓好審計人員職業(yè)道德教育，要求各單位審計人員切實遵守執(zhí)行《中華人民共和國審計法》、《武警邊、消、警部隊審計工作規(guī)定》，樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，切實做到敬業(yè)、誠信，不斷提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。同時抓好審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，這是培養(yǎng)審計人才、提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)行之有效的主要措施。
二、問題之二：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一項集財務(wù)、法紀(jì)、經(jīng)濟效益、管理審計為一體的綜合性工作，要求高，難度大。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作在日常的審計工作中占了很重要的地位，這項審計在消防部隊全面開展以來，取得了一定的成績，但在審計實踐中也暴露了一些問題。主要問題是評價標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求對審計對象所作的結(jié)論必須政治標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，客觀條件與主觀努力相統(tǒng)一，全面公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的功過，并把它作為考核，使用干部的重要依據(jù)。但從當(dāng)前的財經(jīng)法規(guī)來看，操作起來還比較困難，如一些普遍的違規(guī)問題怎樣掌握，怎樣定性，什么樣的問題屬一般違規(guī)問題，什么樣的問題屬嚴(yán)重違規(guī)問題，沒有嚴(yán)格的政策界限，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
相關(guān)對策：規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，加大審計力度。
要盡快制定一套切合實際的、量化細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確各類領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行法紀(jì)、經(jīng)費收支、保障效益、資產(chǎn)保全等方面所要達到的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及在各單項方面評價為較好、好、一般、差、較差的量化區(qū)間，綜合評價為較好、好、一般、差、較差的責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任等的界限。加大審計力度，重視落實審計意見，切實把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理使用上，可以逐步推行審計不合格的堅決不能使用，切實加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性，使之真正成為加強消防部隊黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。
三、問題之三：審計整改意見難以執(zhí)行
一直以來，我們的審計只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續(xù)的審計工作，即檢查被審計單位是否對審計意見書中的審計發(fā)現(xiàn)和建議采取了改正措施。對于每一個審計項目，審計人員都是埋頭苦干，認(rèn)真查對，對被審計單位存在這樣那樣的違紀(jì)違規(guī)問題在審計意見書中給予指出，并提出了整改方法，一些被審計單位對發(fā)現(xiàn)的問題，要么敷衍了事，要么置之不理，導(dǎo)致審計工作全功盡棄，使審計工作發(fā)揮不了應(yīng)有的職能。
相關(guān)對策：建立審計回訪制度。
（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)
以促進依法行政、依法辦事為重點，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計。在預(yù)算執(zhí)行審計中要堅持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進改革結(jié)合起來，注重從體制、機制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進完善公共財政制度。
以促進提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計要從實際出發(fā)，盡量包含績效審計內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進行選項調(diào)查。
以促進完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進政府投資審計。按照《*經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計與突出重點、審計數(shù)量與審計質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機制等方式，加大對重大項目和應(yīng)急工程的全過程審計監(jiān)督，強力推進政府投資項目建設(shè)。
以促進深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險為重點，加強企業(yè)審計。國有企業(yè)審計包括金融機構(gòu)審計要適應(yīng)新形勢的要求，把經(jīng)濟責(zé)任審計與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來，把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，把財務(wù)收支審計與效益審計結(jié)合起來，促進企業(yè)深化改革、加強管理。金融機構(gòu)審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實的突出問題，促進防范風(fēng)險、規(guī)范管理、提高效益。
以促進科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點，開展審計調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會，針對經(jīng)濟改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調(diào)查的數(shù)量。可以對某個單位、某個項目開展審計調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。
以促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點，推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)委托和審計力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，推進審計監(jiān)督關(guān)口前移；進一步落實《*市經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計報告，提高審計監(jiān)督的有效性，充分運用審計結(jié)果，完善審計結(jié)果的運用機制。
以制度建設(shè)為重點，深入推進審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關(guān)于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認(rèn)識，進一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報告。
（二）加強管理，改進作風(fēng)，加快審計工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計質(zhì)量和工作水平，保證各項審計任務(wù)順利完成
切實履行審計監(jiān)督職責(zé)。進一步采取措施，在審計內(nèi)容的深度、審計處理的力度和審計報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關(guān)注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的問題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進改革的建議。
大力推進審計信息化工作。以審計信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現(xiàn)場審計實施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進方法，促進提高審計工作效率和質(zhì)量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設(shè)；及時更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計算機審計專家經(jīng)驗；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓(xùn)。
進一步加強審計業(yè)務(wù)管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進一步加強審計業(yè)務(wù)管理，加強審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)場調(diào)研和指導(dǎo)，加強審計執(zhí)法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴(yán)格開展項目計劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項程序，除法定項目外的其他項目應(yīng)進行可行性論證。嚴(yán)格審計質(zhì)量控制，按照審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計行為，嚴(yán)格實行審計全過程的質(zhì)量控制，確保每項審計重點突出，事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計責(zé)任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。
1.以內(nèi)審服務(wù)內(nèi)容為支撐
財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計、投資項目審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險審計等審計業(yè)務(wù)，可以促使企業(yè)合理調(diào)配資金，揭示存在的問題、隱患和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)改善經(jīng)濟管理，優(yōu)化內(nèi)部控制，防控風(fēng)險，有效地促進組織價值增值。
2.以內(nèi)審服務(wù)對象為橋梁
被審計單位和經(jīng)營管理層的經(jīng)營管理活動是內(nèi)審審計的對象，與此同時，被審計單位和經(jīng)營管理層也是內(nèi)審服務(wù)的對象。被審計單位和經(jīng)營管理層關(guān)注內(nèi)審提供的關(guān)于提高經(jīng)營效率和效果、節(jié)約成本、改進進度的建議，通過建議地執(zhí)行，工作任務(wù)得以高效執(zhí)行，實現(xiàn)了促進組織價值增值的目的。
3.以內(nèi)審服務(wù)收益為表現(xiàn)
內(nèi)審履行監(jiān)督與服務(wù)的職能，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理活動中存在的問題，及時挽回?fù)p失，提高組織的自律性，提升決策水平，為服務(wù)對象提供合理化建議，幫助其防范、規(guī)避、應(yīng)對風(fēng)險，避免、減輕損失。長期開展內(nèi)審活動的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境通常較好，為投資者、供應(yīng)商提供信息，為企業(yè)樹立起管理規(guī)范、公平、公正的形象，間接的為企業(yè)吸引到優(yōu)質(zhì)的投資者和供應(yīng)商。
二、內(nèi)審促進組織價值增值的思路
1.遵循風(fēng)險導(dǎo)向 提前介入時間
以風(fēng)險為導(dǎo)向，運用風(fēng)險識別、分析的方法，預(yù)先鎖定審計重點，有針對性地制定審計計劃，開展現(xiàn)場審計時，根據(jù)已制定的方案，結(jié)合審計人員的專業(yè)判斷，優(yōu)先對重點事項進行審計，既保證了審計的重點，又提高了審計的效率。當(dāng)然，不同事項的風(fēng)險管理環(huán)境不盡相同，預(yù)先識別的審計重點不會百分百的準(zhǔn)確、全面，在審計的具體過程中，審計人員還應(yīng)充分運用審計經(jīng)驗，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，避免遺漏審計重點。
2.堅持確認(rèn)服務(wù) 發(fā)展咨詢服務(wù)
確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)不是對立的，二者相互支持。通過查錯糾弊，審計人員查明管理的薄弱點，分析內(nèi)部控制的重點、難點，為進一步開展咨詢服務(wù)打下基礎(chǔ)。如果咨詢服務(wù)運轉(zhuǎn)良好，企業(yè)存在的問題會越來越少，也就減輕了確認(rèn)服務(wù)的負(fù)擔(dān)。在合理調(diào)配審計資源的基礎(chǔ)上，堅持確認(rèn)服務(wù)，積極發(fā)展咨詢服務(wù)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審活動的良性循環(huán)，可以促進組織價值增值。
3.把握創(chuàng)值過程 沿著主線審計
企業(yè)，尤其是集團公司，可能會同時開展多種多樣的業(yè)務(wù)，但任務(wù)有輕有重，業(yè)務(wù)有主有次，在有限的內(nèi)審資源下，對所有的業(yè)務(wù)都開展日常審計，是不現(xiàn)實的，也不符合效率原則。認(rèn)清組織中各類別、各層級的業(yè)務(wù)關(guān)系，捋順業(yè)務(wù)流程，把握創(chuàng)造組織價值的重點業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)主線開展內(nèi)審活動，既可以使內(nèi)審人員深入了解組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又可以抓住主要矛盾，提升審計效益，一舉兩得。對主業(yè)以外的經(jīng)營活動，不定期組織檢查，抽查內(nèi)部控制的有效性，制度執(zhí)行的規(guī)范性即可。
4.拓展??計內(nèi)容 向決策層延伸
在做好執(zhí)行層審計工作的基礎(chǔ)上，逐步將內(nèi)審的觸角延伸到?jīng)Q策層，既可以監(jiān)督?jīng)Q策過程，又可以鑒證決策結(jié)果，提供參考意見。內(nèi)審部門對決策的目標(biāo)和意圖有了充分的了解，有利于審計工作的具體開展。需要注意的是，盡管內(nèi)審內(nèi)容向決策層延伸，但仍應(yīng)時刻把握好審計的職能定位，既不能越權(quán)，也不能失責(zé)。
三、完善日常管理 促進價值增值
1.準(zhǔn)確把握“監(jiān)督”定位
內(nèi)審部門是監(jiān)督部門，不是管理部門，更不是決策部門。內(nèi)審人員在開展工作的過程當(dāng)中，要有所為，有所不為，時刻保持客觀性、獨立性，以完成審計目標(biāo)為目的，避免參與到企業(yè)的經(jīng)營管理決策當(dāng)中。在和管理層溝通無效的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)聲明，此時從事的并非審計工作，并將此部分工作交由外部審計，以保證審計的公平、公正。
2.充分發(fā)揮服務(wù)功能
內(nèi)審部門是服務(wù)部門，為審計委員會服務(wù)，為被審計單位和經(jīng)營管理層服務(wù)，為組織服務(wù)。在開展審計工作時，不能居高臨下，更不能帶著有色眼鏡，預(yù)先認(rèn)定被審計部門一定存在問題，這樣會加劇內(nèi)審部門和被審計部門的固有矛盾，不利于審計工作的順利開展。內(nèi)審人員要以服務(wù)的姿態(tài)，基于事實，客觀、獨立地開展全過程的審計工作。
3.合理調(diào)配審計資源
合理調(diào)配審計資源，可以緩解有限的審計資源和繁重的審計任務(wù)之間的矛盾，提升組織價值。內(nèi)部審計活動有緩有急，優(yōu)先把重點審計事項安排好，把握審計工作的重點，可以有效避免審計資源供應(yīng)不足，保證審計工作按計劃執(zhí)行。不同企業(yè)的經(jīng)營活動各具特色，內(nèi)審活動沿著經(jīng)營主線進行，這就要求內(nèi)審人員除了具備基本的審計素養(yǎng)之外，還要懂得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。
