時間：2022-11-27 08:02:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高等學(xué)校會計制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：小議；高校；會計制度；變化
隨著部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線、收支分類改革和公務(wù)卡制度執(zhí)行等我國財政管理體制改革的推進，以及以提高質(zhì)量為核心的高等教育改革的進一步深入，為積極適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的迫切需要，財政部頒發(fā)了新的《高等學(xué)校會計制度》。雖然說部分改革舉措早在制度頒布之前就已經(jīng)有所實施，但是新《高等學(xué)校會計制度》的出臺進一步明確了相關(guān)改革措施，為高校財務(wù)工作提供了制度上的保障，在很大程度上促進了高校會計工作的規(guī)范化。
一、會計基礎(chǔ)發(fā)生變動，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
舊的高等學(xué)校會計制度下，各項收入和費用完全以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確反映高校真實的財務(wù)狀況，不利于高校進行準(zhǔn)確的成本核算。對此，新《高等學(xué)校會計制度》作出調(diào)整并規(guī)定“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！蓖瑫r，新制度設(shè)置了“累計折舊”、“累計攤銷”以及“應(yīng)收賬款”等會計科目，要求計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。這種部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定契合了新《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，有利于高校兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理，正確歸集、合理分?jǐn)偢黜検杖牒唾M用；有利于高校強化成本核算，以便進一步實施績效考核；有利于準(zhǔn)確反映學(xué)校的資產(chǎn)財務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更完整、更可靠的會計信息。
這種修正的做法也有一定的局限性。例如由于會計年度與高校的學(xué)年并不能達到完全一致，按學(xué)年收取的學(xué)生學(xué)費無法根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認本年學(xué)費收入，包括那些欠繳的學(xué)費以及沒有及時辦理到位的學(xué)費貸款等也無法確認為當(dāng)年的學(xué)費收入。
二、會計科目變化調(diào)整，資產(chǎn)更真實、收支更清晰
新《高等學(xué)校會計制度》調(diào)整了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)以及收支的分類以及核算。首先，在資產(chǎn)類科目中，增加了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”科目，考慮了國家財政改革需求；增加了“累計折舊”和“累計攤銷”科目，真實反映了資產(chǎn)的實際價值，避免虛增資產(chǎn)；增加了“在建工程”科目，有利于自制、試制設(shè)備或各種建筑工程的歸集核算。其次，在負債類科目中，按償還期限設(shè)置了“短期借款”和“長期借款”等會計科目，有利于負債的會計確認和計量以及資產(chǎn)負債表的反應(yīng)，便于高校管理層及相關(guān)債權(quán)人清晰了解學(xué)校的現(xiàn)實債務(wù)狀況。再次，在凈資產(chǎn)類科目中，增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目，有利于規(guī)范期末財政補助資金和非財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算，精細化管理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。最后，在收入類科目中，按資金來源設(shè)置“財政補助收人”、 “教育事業(yè)收入”以及“附屬單位上繳收入”等7個總賬科目，有利于清晰歸集高校的各項收入；在支出類科目中，按支出性質(zhì)設(shè)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”等5個一級會計科目，對舊制度的“教育事業(yè)支出”科目進行了細化和分類，支出結(jié)構(gòu)更加合理、清晰，為教學(xué)、科研等成本的歸集與核算提供了必要支撐。
三、“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，提高資產(chǎn)管理水平
新《高等學(xué)校會計制度》加強了高校對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理，要求“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)，一般采用年限平均法計提折舊、進行攤銷，沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，反映資產(chǎn)價值的損耗。一方面為計算教育成本提供了準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)；另一方面也便于財務(wù)報表真實反映完整的資產(chǎn)狀況，有助于高校加強對國有資產(chǎn)的管理。
由于舊制度下，高校多采用歷史成本計價原則，對資產(chǎn)的取得以交易或業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際成本計劃，一直以來僅要求對固定資產(chǎn)的原值進行核算，不計提折舊也不反應(yīng)資產(chǎn)的損耗情況，這必然出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)價值虛增的問題，當(dāng)然也存在大量資產(chǎn)升值的情況。同時，由于目前各高校固定資產(chǎn)的存量較大，所以即使按平均年限法計提折舊，也是一個很大的金額，可能會導(dǎo)致即期報表數(shù)據(jù)失真。
本文建議高校財務(wù)充分利用報表附注，同時聯(lián)合學(xué)校資產(chǎn)管理部門成立資產(chǎn)清理清查小組，按照新制度的相關(guān)要求對各類資產(chǎn)開展清查工作。一方面為固定資產(chǎn)計提折舊做好準(zhǔn)備；另一方面是對各單位固定資產(chǎn)購置及使用情況進行一次全面的摸底，為下年相關(guān)部門預(yù)算安排及評審提供充分依據(jù)。
四、基建財務(wù)數(shù)據(jù)并賬，提升會計信息完整性
新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月通過“在建工程”科目并入學(xué)校大賬進行管理，并在會計報表中單獨列示。新制度統(tǒng)一了會計主體，將基建會計納入大帳，不再通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目來反映高校撥給基建的經(jīng)費，而在“在建工程”科目下面設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。這種作法解決了原本兩個帳套、兩套報表相分離的情況，全面地反應(yīng)了高校的整體經(jīng)濟活動情況，增強了會計信息的完整性。同時，便于將基建投資納入監(jiān)督范圍，加強財務(wù)管理，防止國有資產(chǎn)流失。
(一)會計核算基礎(chǔ)新舊制度在會計核算基礎(chǔ)上有較大變化。舊制度“總說明”中明確“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”；新制度則規(guī)定“高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。這一變化意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制核算不僅只在經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算方面應(yīng)用，還擴大其在資產(chǎn)類、收入類業(yè)務(wù)中使用的范圍。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對高校運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計提折舊(攤銷)的方法予以確認和計量。對于科研業(yè)務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認，如“按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款”計入科研業(yè)務(wù)收入中。其他業(yè)務(wù)收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認按權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)收入中未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)收入、合作辦學(xué)收入也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認。會計核算基礎(chǔ)的變化后，高校會計核算中會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時對高校會計期間盈余帶來重大影響。
(二)會計要素、會計核算內(nèi)容及其會計科目舊制度將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，而新制度中明確地將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”五大要素。從要素名稱來看，將原來的“支出”要素改為“費用”要素，變化不明顯。但從要素所包括的具體內(nèi)容來看，其核算內(nèi)容有較大變化。一是基建建設(shè)投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設(shè)投資與教學(xué)科研經(jīng)費共同核算，納入高?！按筚~”。為適應(yīng)該變化，會計科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級科目來核算高校基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出，增設(shè)“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款，高校的基建貸款也納入高校負債類的“長期借款”科目的二級科目中，同時取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。二是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折耗。為定期核算資產(chǎn)價值耗費，將不計折舊的文化文物資產(chǎn)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”單獨核算，同時增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、在費用類科目中增設(shè)“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計提折舊這一變化將對高校財務(wù)實務(wù)工作尤其是首次執(zhí)行新會計制度時產(chǎn)生重大影響。三是新增預(yù)算會計科目。為滿足“既提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息”需要，新制度在科目設(shè)置上采用“雙軌制”，即平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，來實現(xiàn)會計信息提供的多重性。在財務(wù)會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，新增“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個一級預(yù)算科目作為平行科目。其中“預(yù)算收入”對應(yīng)財務(wù)會計科目中的收入類一級科目，“預(yù)算支出”對應(yīng)高?；窘ㄔO(shè)支出、其他資本性支出以及費用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級科目。在賬務(wù)處理上，新制度明確了“可以與財務(wù)會計科目平行記錄；也可以平時不作記錄，在期末根據(jù)財務(wù)會計有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵高等學(xué)校進行預(yù)算會計科目平行記錄”。四是新增公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等改革政策的實施，實務(wù)中已經(jīng)啟用的了相應(yīng)的會計科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳非稅收人、財政調(diào)劑收入等科目。五是會計科目其他方面的變化。一級會計科目編號由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營收入、撥出經(jīng)費、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助等一級科目；部分一級科目核算內(nèi)容并入其他一級科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。
(三)財務(wù)報表的變化舊制度規(guī)定“高等學(xué)校會計報表是反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，……，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”，新制度規(guī)定“高等學(xué)校財務(wù)報表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報表附注”。不同點為：一是名稱表述上的不同，如由“會計報表”改為“財務(wù)報表”，“收入支出表”改為“收入費用表”；二是資產(chǎn)負債表(月報)中不再將的收入、支出要素列入；三是新增“預(yù)算收支表”和“基建投資表”；四是將收支情況說明書改為“財務(wù)報表附注”，會計信息內(nèi)容更豐富。
二、新制度對高校財務(wù)狀況與會計盈余的影響
(一)新制度對高校財務(wù)狀況的影響由于新制度將基建會計納入高校財務(wù)統(tǒng)一核算，改變過去一個高校兩個會計主體的不利局面，從而更能完整地反映高校的整體經(jīng)濟活動。高?；üこ讨С觥⒒ㄙJ款均在高校資產(chǎn)、負債項目中予以反映，高校資產(chǎn)更加完整，能反映出高校因基建貸款所帶來的財務(wù)風(fēng)險，從而促使高校加強風(fēng)險管理。另外對固定資產(chǎn)等根據(jù)使用情況計提折耗，能較真實地反映資產(chǎn)的價值。因此執(zhí)行新會計制度使高校財務(wù)狀況更全面、完整、真實。
(二)新制度對高校會計盈余的影響新會計制度對高校當(dāng)期盈余也會產(chǎn)生較大影響。新制度對當(dāng)期會計盈余的產(chǎn)生影響的主要在于資產(chǎn)折耗、部分收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認。由于舊會計制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不計折耗，因此支出中不包括資產(chǎn)折耗，從使事業(yè)結(jié)余偏高；而根據(jù)新制度的費用中包括資產(chǎn)折耗，會使費用增加，從而使當(dāng)期會計盈余大大減少。另外，新會計制度中對科研經(jīng)費收入等部分收入高?？梢圆捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制來確認，從而影響當(dāng)期收入從而影響會計盈余。這些變化一方面有利于高校核算教育成本，另一方面也會使高校的辦學(xué)效益凸顯。
三、高校執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作
(一)統(tǒng)一思想、高度重視新《高等學(xué)校會計制度》進一步完善了我國高等學(xué)校會計核算規(guī)范體系，屬于國家統(tǒng)一會計制度的組成部分，執(zhí)行新會計制度有利于促進高等學(xué)校加強內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高管理水平，也有利于提高高等學(xué)校會計信息質(zhì)量和透明度。因此高校要充分認識執(zhí)行新《高等學(xué)校會計制度》的重要意義，統(tǒng)一思想，高度重視新會計制度的貫徹實施工作。
(二)加強領(lǐng)導(dǎo)、部門配合調(diào)整涉及面廣，其具體業(yè)務(wù)會涉及到高校內(nèi)部各相關(guān)部門；同時采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)對高校會計盈余的影響會凸顯高校的辦學(xué)效益，甚至?xí)绊懜咝?nèi)部某些部門或個人的利益。因此新舊制度銜接不僅僅是由高校財務(wù)部門可以獨立完成的具體實務(wù)性操作工作，它需要高校成立由高校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成的工作小組來領(lǐng)導(dǎo)開展具體工作，如宣傳發(fā)動、制定工作日程、按日程督促檢查工作等，這樣才能實現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡。
關(guān)鍵詞：高校會計制度；革新；缺陷
中圖分類號：G640文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0280-02
近幾年來，各個經(jīng)濟院校的會計專業(yè)往往是大多數(shù)人向往的專業(yè)，這當(dāng)然是市場的引導(dǎo)的后果，在當(dāng)今社會各類經(jīng)濟都得到自由的發(fā)展，各種經(jīng)濟實體的形式也層出不窮。各種的企業(yè)、公司、個人企業(yè)等都越來越需要會計方面的專業(yè)人才。為什么會計從業(yè)人員在社會上這么大受歡迎呢？這要歸功于會計制度的無可比擬的優(yōu)點。第一，中國現(xiàn)行的會計制度已經(jīng)適應(yīng)了中國經(jīng)濟的發(fā)展并為中國經(jīng)濟的發(fā)展做出了很大的貢獻，當(dāng)然社會一直在發(fā)展，現(xiàn)行的會計制度也不可能一直能夠滿足社會發(fā)展的要求，這就需要我們繼續(xù)努力地發(fā)展中國的會計制度，使它能夠不斷地得到豐富和發(fā)展，以適應(yīng)中國社會發(fā)展的要求。第二，是中國的會計專業(yè)已經(jīng)發(fā)展得相對成熟，已經(jīng)逐漸地形成了一個相對完整的會計體系。第三，隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中國同世界的經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，為了使中國的經(jīng)濟制度既滿足中國經(jīng)濟社會的發(fā)展要求，同時又能夠滿足中國在世界這個經(jīng)濟體中的會計核算的要求。中國的會計制度很大程度上已經(jīng)與國際進行了接軌，使得中國會計的應(yīng)用范圍更加廣泛。
一、《高等學(xué)校會計制度》實施的必要性
1.中國高校會計核算的現(xiàn)狀
中國的會計制度有很多的特點符合時展的要求。那么，高校也應(yīng)該把中國的會計制度運用到學(xué)校的財務(wù)系統(tǒng)中。高校也像其他的獨立經(jīng)濟團體一樣，有著自己的財務(wù)核算的部門，同樣，也應(yīng)該適應(yīng)這個時代的要求，對高校的會計制度也進行了相應(yīng)的改革，使得會計制度更加的陽光化和透明化。
早在五年前中國財政部就開始對《高等學(xué)校會計制度》進行進一步地補充和完善。到了2013年，了新的《高等學(xué)校會計制度》，再一次地對會計的科目進行了詳細的確認和規(guī)定，以及對高校的財務(wù)報表的編制工作進一步地規(guī)范化。各高校相對獨立的財務(wù)能夠在財務(wù)報表中更好地體現(xiàn)出來，更加地完整，以及擁有可比性。
2.《高等學(xué)校會計制度》的優(yōu)越性
《高等學(xué)校的會計制度》的優(yōu)越性主要是通過中國高校的現(xiàn)行會計制度與中國規(guī)定的高校會計制度的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進行比較體現(xiàn)出來的。首先從整體上來說，中國現(xiàn)在推行的《高等學(xué)校的會計制度》比中國高校現(xiàn)行的會計制度更加地合理，如果《高等學(xué)校的會計制度》能夠在中國的各個高校順利的實行，那么中國高校的會計制度將要掀開新的新的篇章。
具體地說《高等學(xué)校的會計制度》的優(yōu)越性很多，如上面提到的在會計核算的收付確定的方法上，中國高校傳統(tǒng)的會計制度使用的是收付實現(xiàn)制，這樣不能夠真實地反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況。比如，在時間的問題上，如果高校使用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制那么在記錄日常的收付工作時，往往容易不合理地記錄高校財務(wù)的相關(guān)費用，同時這種不真實性還體現(xiàn)在各個高校在對成本的記錄上，市場價格的波動使得各個高校的會計部門在確定成本時，往往有隨意性，不能夠合理地記錄各個高校的成本。
優(yōu)勢還體現(xiàn)在，新《高等學(xué)校會計制度》對各個高校的支出的記錄更加地細化和具體化，這樣很容易地看出各個高校的支出的比重以及結(jié)構(gòu)，同時使高校的支出更加地清晰和合理。另外進一步地對會計的科目進行了合理的細化，對日常的賬務(wù)的處理問題更加地合理和細致。新《高等學(xué)校會計制度》使得各個高校的財務(wù)系統(tǒng)更加地完善，同時財務(wù)報表的體系和結(jié)構(gòu)更加地合理，增加了財務(wù)報表的可操作性和使用性。
二、對《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)研究
1.高等學(xué)校會計新制度現(xiàn)存的問題
中國現(xiàn)在推行的《高等學(xué)校會計制度》的確也存在一些問題，因為社會是一直在變化和發(fā)展的。市場是時時刻刻發(fā)生變化的，每一個商品的價格也因為時間的不同而可能發(fā)生很大的變化。但是使用全責(zé)實現(xiàn)制，可以很好地解決和避免這個問題的發(fā)生。為了使中國各個高校的會計核算制度能夠適應(yīng)社會的發(fā)展，與社會會計制度能夠保持同步，中國頒布了相關(guān)的一些準(zhǔn)則和法規(guī)，來督促和監(jiān)督各高校的會計核算制度能夠更加的合理化和科學(xué)化。各個高校的會計制度也不可能一直都符合社會的發(fā)展，雖然中國實行的新的高等學(xué)校會計制度已經(jīng)在很大程度上解決了一些中國高校會計核算存在的問題，但是中國現(xiàn)在實行的高校會計制度還存在一些需要改善的地方，比如中國各個高校的會計制度的使用仍然不能夠很好的統(tǒng)一，這會導(dǎo)致中國高校會計核算口徑的不同，而難以比較和測量，比較混亂。另外一個比較突出的問題是，會計的相關(guān)科目的設(shè)置仍然不夠完善。雖然已經(jīng)對資產(chǎn)類和負債類的科目進行了比較合理的豐富和發(fā)展，但是這僅僅是一個開始而已，我們需要在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上對會計科目進一步的豐富和發(fā)展，來彌補它存在的缺陷。
2.高等學(xué)校會計制度的相關(guān)研究
如何使高等學(xué)校的會計制度進一步的發(fā)展，是每個高校應(yīng)該探索和研究的問題。下面從幾點建議是針對中國高校會計制度存在的一些問題提出的：第一個比較重要而且急迫的任務(wù)是統(tǒng)一各個高校的會計核算制度的口徑，這樣使得各個高校之間的財務(wù)更加地具有可比性，而且對一個高校來說，不僅有橫向的可比性，而且還具有縱向的可比性。第二就是對各個高校的會計核算的科目進行科目的增設(shè)，使得會計科目更加地詳細和完整，使得各個高校在查找相關(guān)的記錄是更加的詳細和清晰。
對于高等學(xué)校的會計制度的革新都是一個發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的過程。當(dāng)然問題會隨著中國經(jīng)濟不斷地發(fā)展而不斷地發(fā)生變化，我們要緊跟時代的發(fā)展變化和要求，相應(yīng)地做出調(diào)整。
三、總結(jié)
新《高等學(xué)校會計制度》對當(dāng)代各所高校的會計制度的一些改革措施，使得高校的會計制度得到很大程度的補充和改善，進一步優(yōu)化了中國高校會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和體系。高校的財務(wù)報表更加的透明化和陽光化，為以后中國高校的會計制度能夠健康的發(fā)展提供了保證。我們接下來應(yīng)該做的是保證把新《高等學(xué)校會計制度》真正落實到實處。
參考文獻：
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[3]邵淑寧.關(guān)于《高等學(xué)校會計制度(修訂)(征求意見稿)》相關(guān)問題的思考[J].會計之友，2013，(32).[責(zé)任編輯 陳鶴]
關(guān)鍵詞：新制度 會計實務(wù) 淺析
經(jīng)過數(shù)年的行政事業(yè)單位會計制度修訂工作，2014年1月1日新《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱“新制度”）正式落地實施，這標(biāo)志著我國高校會計制度有了更深層次的完善，高校會計工作又會有突破性的改革與發(fā)展。另外，會計實務(wù)也開始了不斷完善自身、落實制度要求的新旅程。
一、新制度的總體變化
新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上改變加大，主要表現(xiàn)為：在會計制度中添加了與國庫集中支付、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容；新會計制度納入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)的攤銷；新會計制度明確指出要將基建數(shù)據(jù)不斷納入高校會計“大賬”；不斷深入細化事業(yè)支出的分類與核算；明確指出要將獨立核算單位會計信息歸入到高校內(nèi)年度財務(wù)報表反映中；在過去的基礎(chǔ)上強化了資產(chǎn)的計價與入賬管理；在過去的基礎(chǔ)上不斷完善了會計科目體系與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)；系統(tǒng)改進財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系。
二、新制度對高校的作用
新制度將促進高校財政法規(guī)政策的貫徹落實，更好地指導(dǎo)高校實務(wù)操作。在具體工作中，新制度的作用體現(xiàn)在三個方面，一是有利于更加真實地反映資產(chǎn)價值、進一步真實、詳細的凸顯了當(dāng)前高校的支出結(jié)構(gòu)；二是有助于高校內(nèi)部成本費用科學(xué)、規(guī)范化管理，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平、確保國有資產(chǎn)的安全完整；三是進一步提高財務(wù)報表的通用性和實效性 ，增強高校會計信息的完整性和可比性。
三、新制度下的會計實務(wù)要求
為順利推進新制度的實施，就應(yīng)該進一步做好其銜接工作，強化日常會計控制工作，以保證高校會計工作能夠合理有效地推進。
（一）新舊制度的銜接工作
1、新舊制度銜接總要求
編制原賬的科目余額表，在此基礎(chǔ)上，按照新制度規(guī)定，調(diào)整舊制度各科目余額（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)、補提折舊、基建并賬調(diào)整），相應(yīng)編制出規(guī)范的、詳細的科目余額表，來作為新賬各個科目的期初余額，同時，編制出資產(chǎn)負債表。設(shè)立新賬，及時更新和調(diào)試會計核算軟件、會計信息系統(tǒng)，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
2、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
由于新制度對部分原科目進行了增設(shè)、取代、拆分，在轉(zhuǎn)賬過程中，就要對原賬中各科目余額加以分析，轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目中。特別注意，設(shè)立新賬時，對高校會計中固定資產(chǎn)的余額還需要依照實際情況來進行處理，首先，針對部分與標(biāo)準(zhǔn)相差較大的固定資產(chǎn)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，就需轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。其次，部分已領(lǐng)用出庫的，就應(yīng)該依照所花費的成本一次性攤銷，并做好實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新設(shè)立的賬目里，標(biāo)注借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。同時，增設(shè)“累計折舊”科目，通過核查固定資產(chǎn)的原價、使用期限等因素，計算、補提固定資產(chǎn)應(yīng)計提累計折舊。同時，注意將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等相關(guān)資產(chǎn)科目余額與凈資產(chǎn)的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額的對應(yīng)。
（二）把握好收支科目的新變化
為了直觀反映高校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對學(xué)校收支情況的影響，原事業(yè)收入拆分為“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”，實務(wù)中需要區(qū)分資金來源，分別核算和反映。配合《高等學(xué)校財務(wù)制度》逐步細化成本核算的要求，新制度將支出拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目，分別歸集核算教育、科研、管理等各項費用，這要求在會計處理時，根據(jù)部門屬性歸集人員經(jīng)費和部門費用支出，需要協(xié)調(diào)人事部門，做好人員的歸口統(tǒng)計。
（三）做好日常會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是會計的職能任務(wù)之一，在會計工作過程中，進一步發(fā)揮會計監(jiān)督職能，能夠有效的、科學(xué)的維護高校財經(jīng)紀(jì)律與經(jīng)濟秩序，做好會計基礎(chǔ)工作。日常會計監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：
1、做好原始憑證的審核和監(jiān)督
《高等學(xué)校財務(wù)制度》第三十條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。”這就要求高校財務(wù)部門加強支出審核控制，全面審核各類票據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否正確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。
2、加強實物、款項的監(jiān)督
督促資產(chǎn)管理部門加強資產(chǎn)的實物管理，做到定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，倘若會計人員在工作里查找出賬本記錄與實物款項不一致，就需第一時間找出原因，并根據(jù)實際情況正確處理，倘若發(fā)現(xiàn)其最終原因涉及到會計機構(gòu)、會計人員職能范圍之外的內(nèi)容，就需要第一時間向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報，并作出反應(yīng)。
3、嚴(yán)格財務(wù)收支監(jiān)督
在會計工作中發(fā)展有審批手續(xù)不簽的財政支出時，工作人員應(yīng)該退回其相關(guān)手續(xù)，要求相應(yīng)人員將手續(xù)補充齊全，仔細更正。對一些與國家統(tǒng)一財政、財務(wù)、會計制度相違背的財務(wù)收支，拒絕辦理。對于部分工作人員在工作中不納入單位統(tǒng)一會計核算，并與國家的財政、財務(wù)、會計制度相違背的財務(wù)收支相違背的行為及時制止，倘若制止無效，還需立即向上級負責(zé)人通過書面意見的形式請求及時處理。針對部分違反企業(yè)、單位、機構(gòu)內(nèi)部會計制度的行為，應(yīng)該及時制止。倘若當(dāng)事人不聽勸告，還需要向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求處理。
四、結(jié)束語
在新制度下，會計實務(wù)工作任重而道遠，需要我們會計工作人員在實際操作中不斷加深對新制度的理解和運用落實，以切實提升高校會計信息處理能力，保證高校會計信息真實、準(zhǔn)確，保證高校穩(wěn)步、健康發(fā)展。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]征求意見稿；變化；建議
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化。高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對高等學(xué)校的預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求，1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》已明顯滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。財政部在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》進行了全面修訂，擬定了新《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)，對進一步規(guī)范高等學(xué)校的會計行為，促進高校加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價具有深遠的現(xiàn)實意義。
一、《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)主要變化
(一)基建、事業(yè)二賬合一
現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度下?；窘ㄔO(shè)核算獨立于高校事業(yè)核算之外，一個高校，兩個會計核算主體，兩份會計報表，這種核算體制不僅加大了財務(wù)人員的工作量，增加了核算成本，也導(dǎo)致高校資產(chǎn)不真實、財務(wù)信息不完整。征求意見稿增設(shè)了“在建工程”和“基建工程”兩個資產(chǎn)類科目，分別反映非基建項目和基建項目投資，“基建工程”下設(shè)置的一級明細科目“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等切合基建項目核算的實際需要，實現(xiàn)了基建賬和事業(yè)賬的順利對接，合并后的會計報表能夠真實、全面地反映高校的資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟活動。
(二)會計核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
《高校會計制度》(征求意見稿)，在原來除經(jīng)營業(yè)務(wù)的收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的起點上，采取了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。固定資產(chǎn)采購取消了直接計入支出的方法。同企業(yè)一致，增加固定資產(chǎn)，減少貨幣資金等科目。增設(shè)“資產(chǎn)折耗”、“累計折舊”、“累計攤銷”，對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷，真實反映單位資產(chǎn)價值，體現(xiàn)了資產(chǎn)實物管理與價值管理相結(jié)合的原則，使得固定資產(chǎn)的核算更加科學(xué)合理。取消現(xiàn)制度“固定基金”，避免了虛增凈資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”。進一步規(guī)范了資產(chǎn)處置的核算。對基建工程專項借款計提應(yīng)計利息，分不同情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計入基建工程成本，借記“基建工程――待攤投資――籌資費”，貸記“長期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目，提高了高校財務(wù)風(fēng)險的防范和控制能力。
(三)增加了與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容
與財政國庫集中支付制度呼應(yīng)，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目；與工資津貼規(guī)范配套，增加了“應(yīng)付職工薪酬”；與政府收支分類改革配套，在收入、費用、本期結(jié)余、累計結(jié)余科目中，要求按照基本支出和項目支出、按照功能和經(jīng)濟支出分類逐級設(shè)置明細科目；與國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度配套，將對外投資、校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對外投資調(diào)整為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”。
(四)調(diào)整、擴大了財務(wù)報表的相關(guān)項目與范圍
現(xiàn)制度中資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ)是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)十收入”，收入支出表的編制基礎(chǔ)是“收入一支出=結(jié)余”，這樣造成時點指標(biāo)與時期指標(biāo)混在一起，靜態(tài)報表包括了動態(tài)指標(biāo)，收支項目指標(biāo)與收支情況表重復(fù)。征求意見稿中資產(chǎn)負債表取消了收支項目指標(biāo)，采用與企業(yè)趨于一致的編制基礎(chǔ)“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。收入費用表根據(jù)修改、調(diào)整后的收入、支出科目進行了相應(yīng)調(diào)整，能夠更清晰、準(zhǔn)確地提供成本信息。增設(shè)了基建投資表、財務(wù)報表附注，將預(yù)算收支表由附表提升為主表，新的報表體系提高了會計信息的完整性，能夠更加全面地反映單位預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、財務(wù)運行狀況。
(五)平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目
通過設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”、“累計結(jié)余”四個預(yù)算會計科目，與財務(wù)會計科目進行平行核算，財務(wù)會計科目的核算反映單位的資產(chǎn)負債狀況、資產(chǎn)的消耗情況等，提供績效評價需要的財務(wù)成本信息；預(yù)算會計科目的核算反映單位的收支和執(zhí)行情況，提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息。
二、進一步修改和完善高校會計制度的建議
對高等學(xué)校會計制度的修訂，解決了現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度存在的主要問題。但是修正后的會計制度仍然存在一些不足之處，需要進一步修正。
(一)進一步擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍
目前，學(xué)宿費已成為學(xué)校的重要經(jīng)費來源，對學(xué)宿費收入的確認采用收付實現(xiàn)制，高校財務(wù)系統(tǒng)只能反映實際已收到的學(xué)宿費，對全年應(yīng)收數(shù)及學(xué)生欠費數(shù)卻無法反映，這樣就會造成少計應(yīng)收債權(quán)，財務(wù)報表不能如實反映高校資產(chǎn)狀況，從而影響財務(wù)報表使用者作出正確的判斷和決策。另外，財務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費系統(tǒng)脫節(jié)。收費數(shù)據(jù)初始化、調(diào)整、復(fù)核、記賬等崗位職責(zé)不明確，內(nèi)部牽制不到位，極易造成少收、漏收費用，甚至出現(xiàn)人為舞弊現(xiàn)象。因此，建議對學(xué)宿費也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。新學(xué)期開始前，根據(jù)教務(wù)處、后勤等部門提供的資料，在收費系統(tǒng)中做好學(xué)費、住宿費等應(yīng)收數(shù)初始化，匯總打印應(yīng)收數(shù)。連同相關(guān)部門提供的資料交記賬員復(fù)核記賬，借：應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)繳非稅收入。實際收到學(xué)費時，借：銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸：應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”按學(xué)費、住宿費等費用科目設(shè)一級明細科目，在一級明細科目下按各高校管理要求進行明細核算。借方反映應(yīng)收數(shù)，貸方反映已收數(shù)，期末借方余額反映實際欠費數(shù)?！皯?yīng)繳非稅收入”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。財務(wù)處另安排專人負責(zé)收費系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對，對賬資料由有關(guān)經(jīng)辦人員簽名確認后存檔。這樣既加強了對收費的內(nèi)部控制，財務(wù)報表反映的資產(chǎn)狀況也更接近于真實。
(二)按政府支出經(jīng)濟分類科目設(shè)置費用科目
為了配合深化學(xué)校內(nèi)部管理體制改革和滿足分析學(xué)生培養(yǎng)成本的需要，《高校會計制度》(征求意見稿)將現(xiàn)制度中的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”分解成“教學(xué)支出”、“科研支出”“行政支出”、“后勤支出”等，各科目下要求設(shè)置“基本支出”和“項目支出”一級明細科目，在一級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目與“支出經(jīng)濟分類科目”款級科目設(shè)置明細賬：同時，還要區(qū)分“財政撥款支出”與“非財政撥款支出”進行明細核算。如此一來，一方面平行科目設(shè)置過多，影響憑證錄入的效率和準(zhǔn)確率。另一方面各類支出之間本身存在著難以合理界定的問題。在會計電算化已全面
普及的情況下，通過財務(wù)系統(tǒng)“項目”的合理設(shè)置，完全可以滿足內(nèi)部管理和成本分析的需要。以復(fù)旦天翼財務(wù)軟件為例：項目編碼由三個字段五位字符組成，第一個字段即第一位字符代表部門大類，“0”代表行政部門，“1”代表后勤部門，“2”代表教學(xué)部門，“3”代表科研項目；第二個字段即第二三位字符，代表具體部門，如“01”代表中文系，“02”代表外語系，“06”代表財務(wù)處；第三個字段即第四五位字符，代表項目的用途，如“01”代表辦公經(jīng)費，“02”代表業(yè)務(wù)經(jīng)費，“00601”代表行政部門財務(wù)處的辦公經(jīng)費，“20102”代表教學(xué)部門的中文系的辦公經(jīng)費，編制報表時，通過不同字段的組合，查詢導(dǎo)出數(shù)據(jù)，分析計算后填列報表相關(guān)項目。建議將以上科目合并入“教育事業(yè)支出”，與政府收支分類科目相呼應(yīng)，按政府支出經(jīng)濟分類的“類”設(shè)置一級科目，再按“款”進行明細核算，通過財務(wù)系統(tǒng)的“項目”進行費用的歸集和控制，既簡化了核算，也能滿足成本管理的需要。
(三)明確專用基金明細科目
征求意見稿中規(guī)定專用基金核算內(nèi)容為“高等學(xué)校按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括住房基金、留本基金等?！爆F(xiàn)制度中明確列示的“福利基金、修購基金、學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金”等明細科目，在征求意見稿中雖沒有提起，但也沒明確取消?，F(xiàn)制度中按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金、學(xué)生獎貸基金，按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的一定比例提取福利基金，提取的方法、依據(jù)本身不盡科學(xué)和合理，在相關(guān)支出中列支，又導(dǎo)致實際支出與賬面支出不符、報表信息失真。近年來，隨著公共財政管理體制改革的不斷深入，國庫集中支付制度已全面鋪開，但現(xiàn)行的部門預(yù)算編制體系中既不列修購基金、學(xué)生獎貸基金等的計提來源，也不列使用支出，與“大收大支”的部門預(yù)算編制原則不符；且高校提取專用基金就等于合法地把財政資金分散、滯留在本單位，嚴(yán)重影響了財政資金的使用效率，削弱了財政部門的宏觀調(diào)控能力。建議予以明確取消，此類明細科目余額轉(zhuǎn)入“累積盈余”。
(四)明確固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類、折舊年限
對固定資產(chǎn)計提折舊是此次改革的一項重大突破。按照財政部2006年的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，對國,有資產(chǎn)管理實行資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合、實物管理和價值管理相結(jié)合的原則。目前，在編制部門預(yù)算時，財政部已經(jīng)開展了對固定資產(chǎn)預(yù)算安排的前置審核。根據(jù)存量、配備標(biāo)準(zhǔn)核定增量是審核的基本方式。因此，無論從財政管理、行業(yè)管理和單位管理，都要求各單位固定資產(chǎn)的核算和信息披露要具有相對的統(tǒng)一性、可比性。目前，對于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)定義中雖然提到了“單位價值在規(guī)定價值以上”和“單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，但缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)。各高校參照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章涉及的標(biāo)準(zhǔn)自行確定本校的價值標(biāo)準(zhǔn)，造成同一資產(chǎn)在各高校因價值標(biāo)準(zhǔn)不同被劃入不同資產(chǎn)，有的作為固定資產(chǎn)核算，有的作為低值易耗品核算。對于固定資產(chǎn)的分類，財政、稅務(wù)、國資等不同的管理部門有各自不同的分類標(biāo)準(zhǔn)；對于固定資產(chǎn)的折舊年限，征求意見稿規(guī)定在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偝杀?，一般采用平均年限法計提折舊。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方式、折舊年限不統(tǒng)一，不利于各高校固定資產(chǎn)的登記、核算、統(tǒng)計、清查，影響固定資產(chǎn)管理同預(yù)算管理、財務(wù)管理和政府采購管理等方面銜接，使合理計量生均培養(yǎng)成本的結(jié)果大打折扣，主管部門無法取得合理一致的可比信息，難以進行宏觀調(diào)控。建議在新制度中明確固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)類別，并按資產(chǎn)類別明確折舊年限。
(五)進一步完善會計報表體系
其一：資產(chǎn)負債表取消了收入、支出項目后，因高校只有在年度終了才結(jié)轉(zhuǎn)各項收入支出，月末并不結(jié)轉(zhuǎn)，因此凈資產(chǎn)下應(yīng)增加“本期盈余”項目，否則雖然年度資產(chǎn)負債表可以平衡，但月度資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)≠負債＋凈資產(chǎn)。“本期盈余”項目取數(shù)于編制完成后的收入費用表的“本期盈余”。
其二：根據(jù)收入費用表編制說明，“管理費用”按照“行政支出”的借方發(fā)生額與“資產(chǎn)折耗”科目有關(guān)明細科目借方發(fā)生額填列，而“教學(xué)費用”、“科研費用”“其他業(yè)務(wù)費用”、“后勤費用”也是分別按照相應(yīng)的支出類別的借方發(fā)生額與“資產(chǎn)折耗”科目有關(guān)明細科目借方發(fā)生額填列，費用項目名稱應(yīng)與應(yīng)用支出類別保持相對的一致性。高校的管理費用與企業(yè)的管理費用在核算內(nèi)容及范圍上仍有很大區(qū)別，不能為了與企業(yè)會計制度接軌而生搬硬套，建議將“管理費用”改為“行政費用”，以與支出類別相呼應(yīng)。
[主要參考文獻]
[1]財政部，教育部高等學(xué)會計制度(試行)[s]1998，
一、 新舊制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的差異分析
新制度在無形資產(chǎn)的確認、計量和披露方面都有所變動，下面詳細說明新舊制度的具體差異。
（一） 無形資產(chǎn)確認方面
舊制度對無形資產(chǎn)并沒有明確的定義，只是通過列舉法明確了無形資產(chǎn)的核算范圍，具體規(guī)定“本科目核算高等學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值”。新制度比舊制度在無形資產(chǎn)的確認上更科學(xué)、更明晰，首先定義無形資產(chǎn)是“高等學(xué)校持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，其次列舉了一些常見的無形資產(chǎn)類型，包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等”，最后還明確了“高等學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算?！迸c舊制度相比，由于“商譽”并不完全符合新制度無形資產(chǎn)的定義，因此未將其列入無形資產(chǎn)的核算范圍。
（二） 無形資產(chǎn)計量方面
1.核算涉及的會計科目。新制度根據(jù)目前財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面的要求，對無形資產(chǎn)核算涉及的會計科目進行了調(diào)整。與舊制度相比，新制度最大的不同點是在“無形資產(chǎn)”科目下新增加了“累計攤銷”科目，處置無形資產(chǎn)時通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目進行；另外在核算過程中涉及的一些對方科目由于新制度的整體變動而有所不同，如“固定基金”變?yōu)椤胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”，支出類科目在舊制度基礎(chǔ)上有所增加。這些科目的增加和調(diào)整使高等學(xué)校無形資產(chǎn)的會計核算更加科學(xué)與合理。
2.取得時的會計核算。舊制度對取得無形資產(chǎn)只明確了兩種情況，一種是購入無形資產(chǎn)，按實際支出數(shù)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款等”科目；另一種是接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確認的無形資產(chǎn)價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，但如何確認無形資產(chǎn)的入賬價值并沒有明確。
新制度對取得無形資產(chǎn)的會計處理有較大的變動，首先，在取得方式上更加細化，共區(qū)分了四種情況，一是外購無形資產(chǎn)，二是委托軟件公司開發(fā)軟件，三是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，四是接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)。其次，在會計處理上，為滿足預(yù)算管理和高等學(xué)校會計處理收付實現(xiàn)制的要求，將無形資產(chǎn)的取得成本直接計入當(dāng)期費用，具體會計處理是按無形資產(chǎn)使用部門不同分別借記“教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經(jīng)營支出”等科目，區(qū)分不同資金支付方式分別貸記“財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等”科目。再次，雖然新制度在無形資產(chǎn)取得時全部進行了費用化處理，但為了高等學(xué)校資產(chǎn)管理和成本管理需要，資產(chǎn)負債表上還需要反映無形資產(chǎn)的攤余價值，因此引入了虛擬攤銷無形資產(chǎn)的方法，即在無形資產(chǎn)取得時，在確認費用的同時再做一筆分錄，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目。最后，新制度對四種不同形式取得的無形資產(chǎn)的成本進行了明確規(guī)定：一是外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途的其他支出；二是委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)處理，成本為實際支付的軟件開發(fā)費；三是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，不計入無形資產(chǎn)的成本；四是接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該無形資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣 1 元）入賬。
3.無形資產(chǎn)推銷的會計處理。舊制度規(guī)定，各種無形資產(chǎn)應(yīng)視實際情況合理攤銷，攤銷無形資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新制度規(guī)定高等學(xué)校除以名義金額計量的無形資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，但與舊制度不同的是，無形資產(chǎn)攤銷不計入高等學(xué)校支出。按月攤銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。同時新制度還對無形資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法等方面進行了詳細規(guī)定，與舊制度相比具有更強的可操作性。
4.無形資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。舊制度未對無形資產(chǎn)后續(xù)支出進行明確規(guī)定，新制度則進行了明確規(guī)定，對“為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本”進行虛擬資本化處理，會計處理方法與取得無形資產(chǎn)時相同；對“為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出”進行費用化處理，不增加無形資產(chǎn)賬面價值，發(fā)生時按無形資產(chǎn)使用部門借記相關(guān)支出科目，按資金支付方式貸記“財政補助收入/銀行存款等”科目。
5.處置無形資產(chǎn)的會計處理。
（1）以無形資產(chǎn)對外投資。舊制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產(chǎn)，按評估確認的無形資產(chǎn)價值借記“對校辦產(chǎn)業(yè)投資/其他對外投資”科目，按賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；同時按無形資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；如果是未入賬無形資產(chǎn)，先按評估確認的無形資產(chǎn)價值將無形資產(chǎn)入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，再按已入賬無形資產(chǎn)對外投資時的會計處理進行核算。
新制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產(chǎn)，按投資成本借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，按發(fā)生的稅費借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款/應(yīng)交稅費等” 科目，同時注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果是未入賬無形資產(chǎn)，無需做注銷無形資產(chǎn)賬面價值這一步會計處理。
對比新舊會計制度下無形資產(chǎn)對外投資的會計處理，主要區(qū)別一是新制度下投資成本不僅包含評估價值，而且包含相關(guān)稅費；二是會計科目的名稱有所變動，“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目變更為“長期投資”，“事業(yè)基金――一般基金”和“事業(yè)基金――投資基金”科目變更為“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目；三是新制度中未入賬無形資產(chǎn)對外投資時不需先增加無形資產(chǎn)的賬面價值這一步。
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理，新舊制度最大的不同點在于新制度將轉(zhuǎn)讓過程中的業(yè)務(wù)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，處置完成后結(jié)轉(zhuǎn)凈收入或凈損失，舊制度直接通過收入和支出科目核算。
舊制度規(guī)定：轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入賬的無形資產(chǎn)，按實際收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“教育事業(yè)收入”“其他收入”“經(jīng)營收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
新制度將出售、無償調(diào)出和對外捐贈無形資產(chǎn)歸為一類統(tǒng)一規(guī)定，分步核算：第一步是先將賬面無形資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；第二步是實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時核銷“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目中對應(yīng)的無形資產(chǎn)賬面價值，即借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；第三步歸集處置過程中的收入和支出，如收到價款時，借記“庫存現(xiàn)金/銀行存款等”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，如發(fā)生相關(guān)稅費支出時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款等”科目；第四步處置完畢結(jié)轉(zhuǎn)損溢，如為凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款等”科目，如為凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
（3）核銷無形資產(chǎn)。新制度增加了無形資產(chǎn)核銷會計處理，當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。準(zhǔn)備核銷時，將該項無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，將基金中對應(yīng)的該項無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出，即借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
6.無形資產(chǎn)科目余額的含義不同。由于新舊制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的會計科目設(shè)置有所變動，因此兩種制度下無形資產(chǎn)科目余額所代表的含義有所不同。舊制度下“無形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。新制度下“無形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校無形資產(chǎn)的賬面原值，該科目借方余額減去“累計攤銷”的貸方余額后與舊制度下“無形資產(chǎn)”借方余額所代表的含義一樣。
（三）無形資產(chǎn)披露方面
舊制度在無形資產(chǎn)對外披露方面無特別要求。新制度將會計報表附注作為高等學(xué)校會計報表的組成部分，要求在附注中披露一些重要事項，其中與無形資產(chǎn)有關(guān)的披露事項包含：以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；重要資產(chǎn)處置情況說明；重大投資說明等。新制度的規(guī)定有助于報表使用者更詳細、客觀地了解高等學(xué)校無形資產(chǎn)相關(guān)情況，比舊制度更加科學(xué)合理。
二、新制度下無形資產(chǎn)會計核算問題探討及改進建議
新制度的實施為高等學(xué)校無形資產(chǎn)的管理提供了更詳細、可靠的會計信息，提高了高等學(xué)校會計信息質(zhì)量，也更有利于高等學(xué)校進一步加強無形資產(chǎn)的管理，但實際執(zhí)行中仍存在一些不足之處。
（一）無形資產(chǎn)初始計量方面
新制度在無形資產(chǎn)取得時共區(qū)分了四種情況，其中外購、委托開發(fā)、接受捐贈和無償調(diào)入這三種方式的初始計量以市場價為基準(zhǔn)，比較合理，這里主要針對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量進行討論。新制度規(guī)定“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，不計入無形資產(chǎn)的成本”，這種計量方式雖然有一定的合理性，但從實際情況看，新制度的實施并未有效推動高等學(xué)校無形資產(chǎn)管理，大量的“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”并未及時入賬。分析原因，一是高等學(xué)校內(nèi)部管理問題，各部門間的信息傳遞不及時，掌握無形資產(chǎn)信息的部門并沒有將信息及時傳遞給財務(wù)部門；二是取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊費、律師費等費用是提前支付的，最終能否批準(zhǔn)存在不確定性，而這些費用發(fā)生時已計入當(dāng)期費用，等獲得批準(zhǔn)后確認無形資產(chǎn)時已過了很長時間，再回過頭來找當(dāng)時發(fā)生的費用是非常不易的；三是以取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值既不符合歷史成本原則，也不符合公允價值原則，這些費用只是取得無形資產(chǎn)時所發(fā)生費用的一小部分，根本不能代表無形資產(chǎn)的歷史成本，同時這些無形資產(chǎn)的公允價值也不是用這部分費用就可以衡量的，需要進行專門的評估才能確定。這樣規(guī)定實際上是歪曲了無形資產(chǎn)的成本。
由于高等學(xué)校中自行開發(fā)的無形資產(chǎn)數(shù)量相當(dāng)大，必須納入會計核算體系，才能客觀真實反映高等學(xué)校無形資產(chǎn)狀況，考慮到上面分析的幾方面原因，建議對高等學(xué)校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量進行簡化處理，全部以名義金額入賬。這樣計價的依據(jù)是這些自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中發(fā)生的一些成本無法準(zhǔn)確歸集計量，歷史成本無法可靠取得，另一方面是這些無形資產(chǎn)尚未進行實質(zhì)性開發(fā)，是否具有市場價值還不能確定，公允價值也無法可靠計量，既然歷史成本和公允價值都無法可靠取得，以名義金額入賬是最好的選擇。同時以名義金額入賬有利于加強無形資產(chǎn)管理，因為計價問題簡化，只要無形資產(chǎn)管理部門定期將無形資產(chǎn)目錄傳遞給財務(wù)部門，財務(wù)部門就可以及時入賬，不需要再倒查成本，更利于無形資產(chǎn)管理。
（二）無形資產(chǎn)攤銷方面
新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷，但由于無形資產(chǎn)類型不同，技術(shù)進步對不同類型無形資產(chǎn)的影響也不同，對商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等一些使用年限確定，受科技進步影響較小的無形資產(chǎn)采用年限平均法攤銷還是比較合理的，但對于一些專利權(quán)、非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無形資產(chǎn)，受技術(shù)進步的影響非常大，采用年限平均法攤銷就不符合謹(jǐn)慎性原則，無法真實反映無形資產(chǎn)價值變化情況，如參照固定資產(chǎn)加速折舊方式進行加速攤銷更能客觀真實地反映高等學(xué)校無形資產(chǎn)價值。因此，建議對高等學(xué)校無形資產(chǎn)區(qū)分不同類型選擇更加合理的攤銷方式。
關(guān)鍵詞：高校會計制度；會計科目；對比；措施
中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02
在1988年以前，我國高校會計核算一直依賴于行政事業(yè)單位會計制度，并無獨立的制度法規(guī)。改革開放以來，高等教育體制改革不斷深化，高校會計制度為適應(yīng)高等教育的變化發(fā)展而變化發(fā)展。第一次是1989年，高校會計制度成為單獨的制度體系，對會計核算基礎(chǔ)進行了規(guī)范，規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，原則上采用資金收付記賬法。第二次是1998年，財政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會計制度（試行）》，高校作為獨立的會計主體，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，由“資金收付記賬法”改為國際通行的“借貸記賬法”， 會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2009年，啟動了新一輪的高校會計改革，針對原制度中“會計大帳”的不完整性、失真性等突出問題，擬定出《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），進一步修正了權(quán)責(zé)發(fā)生制；將基建會計納入“大賬”，統(tǒng)一核算；同時設(shè)置了預(yù)算會計科目，要求核算能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息；為真實的反映學(xué)校資產(chǎn)賬面價值，要求計提固定資產(chǎn)折舊。經(jīng)過廣泛征詢意見和反復(fù)修改，財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》。
一、新舊會計制度科目比較
（一）資產(chǎn)類
1.新制度中將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”； 將原“材料”科目改為“存貨”科目
2.增設(shè)了國庫集中支付制度下“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個一級科目，保障對高校預(yù)算資金的付款控制。
3.取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。取消的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”兩個科目，其實是將這兩個科目的內(nèi)容按照實質(zhì)進行了重新分類。
4.新制度的會計基礎(chǔ)采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此引入了“累計折舊”和“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”科目。在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。
按照新制度規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目并補提折舊。但由于高校固定資產(chǎn)種類眾多，新舊不一，數(shù)目龐大，再加上分布于各個學(xué)院和行政部門，缺乏統(tǒng)一管理，因此，對每項固定資產(chǎn)逐筆分析計提折舊面臨很大的困難。但由于每一類固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用年限比較一致，高校可以每個月按類別對固定資產(chǎn)計提折舊。另外對接受捐贈的文物、陳列品、檔案等以名義金額入賬，不計提折舊。
5.用“長期投資”一級科目取代了“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”兩個一級科目，用于核算高校對外投資。
（二）負債類
1.拆分“應(yīng)付及暫存款”一級科目為“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”四個一級科目，體現(xiàn)了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。
2.拆分“借入款項”一級科目為“短期借款”和“長期借款”兩個一級科目。
3.增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，用于核算應(yīng)支付給職工的各項薪酬，并設(shè)置了“地方（部門）津貼補助”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目。
（三）凈資產(chǎn)類
1.新制度保留“事業(yè)基金”科目，但不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資；不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細科目。
2.新制度取消了“固定基金”科目，通過“非流動資產(chǎn)基金”科目核算高校長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用的資金。
3.新制度保留了“專用基金”科目，但不再核算修購基金等內(nèi)容，將其通過“事業(yè)基金―一般基金”加以核算。
4.新制度保留了“事業(yè)結(jié)余”科目，但不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助項目支出結(jié)余。新制度取消了“結(jié)余分配”科目，但通過“非財政補助結(jié)余分配” 核算。
（四）收入支出類
財政補助收入科目口徑改按財政隸屬關(guān)系確定：高校從同級財政部門取得的各類財政撥款通過“財政補助收入”核算；從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款通過“科研事業(yè)收入”、“其他收入”核算。
新制度將原制度中“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”按內(nèi)容實質(zhì)進行了重新分類， 通過增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出” 對高校各項支出進行更為詳細的分類核算，同時增加了“其他支出” 科目。新制度取消了“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”兩個一級科目。
二、新高等學(xué)校會計制度對高校財務(wù)管理的影響
從今年執(zhí)行新的《高等學(xué)校會計制度》以來，通過對比分析新舊高等學(xué)校會計制度以及結(jié)合本人的工作經(jīng)驗來看，新的高等學(xué)校會計制度將會對高校財務(wù)管理工作產(chǎn)生以下幾個方面的影響。
（一）會計制度的變化會增加當(dāng)前高等學(xué)校會計工作的難度
在當(dāng)前的高校中，會計工作一般由經(jīng)驗豐富的年齡較大的擔(dān)任會計工作的負責(zé)人和骨干。 在這種形勢下，一方面對會計工作的穩(wěn)健開展起到了良好的帶動作用，但另一方面，會計制度的變化對當(dāng)前會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)和會計工作能力提出了挑戰(zhàn)。比如，這次調(diào)整的會計基礎(chǔ)中，就大幅度調(diào)整了會計科目，同時由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下將調(diào)整許多原有的會計科目，必然會增大會計工作人員的壓力和工作任務(wù)量。
（二）執(zhí)行新的高等學(xué)校會計制度有利于更為準(zhǔn)確和真實地反映高校財務(wù)狀況
在舊的高校會計制度中，基建會計可以不實行當(dāng)時的會計制度，進行單獨核算，游離于高校財務(wù)管理之外。這實際上就形成了高校財務(wù)管理“兩本賬”。 而且，隨著近些年來高校規(guī)模的擴張和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入大幅度增加，基建會計的賬本越來越大。 僅僅依靠學(xué)校財務(wù)會計的賬本已經(jīng)越來越不能反映高校的資產(chǎn)狀況。 因此，就基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一項調(diào)整來說，新的會計制度就將它納入了學(xué)校的統(tǒng)一的會計工作中來，有利于更為準(zhǔn)確和真實地反映高校的資產(chǎn)狀況。
（三）執(zhí)行新的會計制度有利于加強高等學(xué)校的財務(wù)管理
這次執(zhí)行新的會計制度，在會計科目上進行了較大幅度的調(diào)整，這將有利于高校按照通行的會計制度來分析和判斷學(xué)校的資產(chǎn)狀況和實現(xiàn)成本控制與績效管理。 同時，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)?？梢酝ㄟ^計提折舊等方式真實地反映學(xué)校資產(chǎn)狀況，另一方面，也能幫助學(xué)校和上級主管部
三、實施新會計制度應(yīng)注意的問題
高校執(zhí)行新的《高等學(xué)校會計制度》，對當(dāng)前的會計工作形成一定的沖擊，我們應(yīng)做好相關(guān)工作來銜接，從而達到優(yōu)化高校會計工作的目的，實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過渡。
（一）做好資產(chǎn)清查工作
一方面教育財政等主管部門沒有對高校固定資產(chǎn)的使用年限做出明確規(guī)定，高校的資產(chǎn)管理部門也沒有對固定資產(chǎn)尚可使用年限、使用壽命等信息沒有進行全面的記錄，因此，應(yīng)當(dāng)認真清查現(xiàn)有資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，逐步建立起固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)地基礎(chǔ)工作。
（二）對應(yīng)收及暫付款進行清理
近年來高校發(fā)展迅速，校區(qū)建設(shè)等基建項目掛賬規(guī)模大，賬齡長。在基建帳納入“大帳”之前，各高校應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門對應(yīng)收及暫付款項進行清理，盡快將原賬并入新賬，按新會計制度開展核算。
（三）加強會計職業(yè)人員隊伍建設(shè)
新高校會計制度的實施，標(biāo)志著我國高校會計工作進入了更加規(guī)范化、科學(xué)化管理的新時代，也對我們高校會計人員提出了更高的要求，我們應(yīng)當(dāng)盡快深入學(xué)習(xí)研究新制度改革內(nèi)容，同時建立與新會計業(yè)務(wù)配套的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。
（四）配套升級財務(wù)軟件
新制度出臺，為了更好地適應(yīng)單位財務(wù)工作的新變化，科目代碼需要重新設(shè)置，核算規(guī)則也需重新設(shè)定，對高校財務(wù)軟件就提出了更高的要求。
（五）做好基建賬目的并賬工作
新的高校會計制度要求將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入高校會計賬目中，并設(shè)置了“在建工程”會計科目來反映基建賬目。因此，學(xué)校必須將基本建設(shè)項目納入到會計報表中來。會計部門應(yīng)首先核實學(xué)校的基建項目和基建賬目，然后依據(jù)新的會計制度，并入新的會計科目中。
總之，新的《高等學(xué)校會計制度》在會計制度基礎(chǔ)、會計科目和會計報表等方面有著較大的調(diào)整，這將對中國高等院校的現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動高校會計制度同國際會計規(guī)則的接軌。因此，做好新舊會計制度的銜接，將有利于推動高校會計制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，準(zhǔn)確反映高校財務(wù)狀況，提高會計工作效能。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】新舊高校會計制度，新變化，對比
隨著高等學(xué)校體制改革的進一步深入，舊的《高校會計制度》日益顯現(xiàn)出落后的局促，不能客觀反映資產(chǎn)和負債的情況；不能真實反映單位的收支結(jié)余；不能全面反映資金運動的全過程；不能真實反映會計信息及高校真實運營狀況的問題，運行中顯得越來越突出。新《高等學(xué)校財務(wù)制度》的適時頒布，適應(yīng)了新的變化要求，為高等學(xué)校的會計核算和財務(wù)管理工作提供了指導(dǎo)思想。為了使高等學(xué)校的財務(wù)管理和具體的會計核算相一致，2013年12月財政部等部門聯(lián)合頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》（以下稱新高等學(xué)校會計制度）及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，這是繼新《高等學(xué)校財務(wù)制度》之后進一步推動高等學(xué)校會計制度改革強有力的舉措。本文對新高等學(xué)校會計制度的新變化進行以下幾個方面的具體分析。
新舊會計制度對比，主要變化表現(xiàn)在強化內(nèi)部控制思想，引進權(quán)責(zé)發(fā)生制思想，并在會計實務(wù)操作方面發(fā)生了一些變化。具體變化為。
1、強化內(nèi)部控制思想。高等學(xué)校作為社會公共教育資源的提供者，屬于非營利性的事業(yè)單位，其投資、借貸等方面的業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的管束。所以說高等學(xué)校內(nèi)部控制思想的實施不同于盈利性質(zhì)的企業(yè)側(cè)重于風(fēng)險的控制，而是更多地側(cè)重于預(yù)算的制定、專項資金的收入和使用等方面。新修訂的《高等學(xué)校會計制度》要求高等學(xué)校對來自于財政的補貼收入進行明細劃分，從來源上劃分為同級政府補貼收入和非同級政府補貼收入；從內(nèi)容上劃分為專項資金和非專項資金。明細劃分的目的就是在于嚴(yán)格控制財政補貼的收入和使用，使其真正的用于提高高等學(xué)校教育水平和科研能力上來，切實發(fā)揮高等學(xué)校的教育功能。
2、引進權(quán)責(zé)發(fā)生制思想。高等學(xué)校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算思想，是適應(yīng)新形勢需要的必然選擇。高等學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制思想的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷以及高等學(xué)校非獨立核算的經(jīng)營項目兩個方面。計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊、攤銷能夠的反映高等學(xué)校資產(chǎn)的真實情況，使得高等學(xué)校財務(wù)報表反映出的信息更加完整真實。同時折舊額和攤銷額的分類歸集可以更加真實的反映高等學(xué)校的教育成本和日常管理費用情況，這也與強化高等學(xué)校內(nèi)部控制的要求相一致。
3、實務(wù)操作方面的變化
由于新修訂的《高等學(xué)校會計制度》的宏觀的指導(dǎo)思想方面發(fā)生的新變化，導(dǎo)致在具體的實務(wù)操作中也有了非常大的變化。
（1）會計核算基礎(chǔ)新舊制度在會計核算基礎(chǔ)上有較大變化。舊制度規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而新制度中則要求：高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算貫穿在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對高校運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計提折舊（攤銷）的方法予以確認和計量。對于科研業(yè)務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認，如“按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款”計入科研業(yè)務(wù)收入中。其他業(yè)務(wù)收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認按權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)收入中未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)收入、合作辦學(xué)收入也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認。會計核算基礎(chǔ)的變化后，高校會計核算中會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時對高校會計期間盈余帶來重大影響。
（2）會計要素、會計核算內(nèi)容及其會計科目的變化。舊制度將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，新制度中將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”五大要素。新舊制度內(nèi)“支出”和“費用”要求的核算內(nèi)容有較大變化。一是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折耗。為定期核算資產(chǎn)價值耗費，將不計折舊的文化文物資產(chǎn)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”單獨核算，同時增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、在費用類科目中增設(shè)“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計提折舊這一變化將對高校財務(wù)實務(wù)工作尤其是首次執(zhí)行新會計制度時產(chǎn)生重大影響。二是基建建設(shè)投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設(shè)投資與教學(xué)科研經(jīng)費共同核算，納入高校“大賬”。為適應(yīng)該變化，會計科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級科目來核算高校基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出，增設(shè)“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款，高校的基建貸款也納入高校負債類的“長期借款”科目的二級科目中，同時取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。三是新增公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等改革政策的實施，實務(wù)中已經(jīng)啟用的了相應(yīng)的會計科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳非稅收人、財政調(diào)劑收入等科目。五是會計科目其他方面的變化。一級會計科目編號由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營收入、撥出經(jīng)費、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助等一級科目；部分一級科目核算內(nèi)容并入其他一級科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。四是新增預(yù)算會計科目。為滿足“既提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息”需要，新制度在科目設(shè)置上采用“雙軌制”，即平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，來實現(xiàn)會計信息提供的多重性。在財務(wù)會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，新增“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個一級預(yù)算科目作為平行科目。其中“預(yù)算收入”對應(yīng)財務(wù)會計科目中的收入類一級科目，“預(yù)算支出”對應(yīng)高校基本建設(shè)支出、其他資本性支出以及費用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級科目。在賬務(wù)處理上，新制度明確了“可以與財務(wù)會計科目平行記錄；也可以平時不作記錄，在期末根據(jù)財務(wù)會計有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵高等學(xué)校進行預(yù)算會計科目平行記錄”。
（3）新舊會計制度會計報表的比較
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；新會計制度；問題；建議現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會不斷進步，隨之，我國高等學(xué)校的各項事業(yè)也迅速發(fā)展。為了滿足高等學(xué)校各項事業(yè)深化發(fā)展的需要，依據(jù)《中華人民共和國會計法》與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，財政部與教育部聯(lián)合制定了高等學(xué)校會計制度。
1.高等學(xué)校新會計制度的優(yōu)越性
高等學(xué)校新會計制度的確立與實施，具有一系列的優(yōu)越性。具體表現(xiàn)為：
高等學(xué)校新會計制度改變了高等學(xué)校會計核算的傳統(tǒng)模式，不再是傳統(tǒng)的舊式的記賬方式，而是使全新的核算模式得以確定下來。
高等學(xué)校新會計制度更新了高等學(xué)校會計制度的傳統(tǒng)要素，所采用的是全新的會計平衡公式，對核算基礎(chǔ)進行了相關(guān)的改革，使得會計報表得以簡化和統(tǒng)一，并且取消了傳統(tǒng)的將預(yù)算內(nèi)外資金割裂開來核算與使用的方法。
關(guān)于高校會計制度的制定，從主流上看是十分成功的，有效推動了高等學(xué)校各項事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，但是我們也應(yīng)該看到，高等學(xué)校新會計制度在實施的過程中也存在一系列的問題，這些問題在一定程度上阻礙了高等學(xué)校新會計制度的實施，因此，我們說高等學(xué)校新會計制度有待于進一步的完善。
2.高等學(xué)校新會計制度在實施過程中所存在的問題
現(xiàn)階段，高等學(xué)校新會計制度在實施的過程中所存在的問題，主要涉及三個方面的內(nèi)容，分別是：首先，高等學(xué)校新會計制度自身所存在的漏洞，也就是說高等學(xué)校會計制度自身對有些問題的規(guī)定不具體不明確；其次，不同的人對高等學(xué)校新會計制度的理解程度存在差異，由此而在實施過程中所產(chǎn)生的一系列操作問題；最后，由于預(yù)算制度以及財務(wù)制度的改變，高等學(xué)校新會計制度在處理財務(wù)問題時難免受到影響。下面將高等學(xué)校新會計制度在實施過程中所存在的具體問題分別詳細述之：
2.1會計信息失真。高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，依據(jù)“大收入，大支出”來對預(yù)算內(nèi)外進行管理，因而會計在具體的核算中也以此為標(biāo)準(zhǔn)。但是，高等學(xué)校新會計制度在年終會計決算報表中又要求將預(yù)算內(nèi)外支出分別進行列表，之后采用統(tǒng)計的方法進行處理。
這樣前后矛盾的做法，一方面造成所得到的相關(guān)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，使相關(guān)會計信息嚴(yán)重失真，另一方面，這也在無形中增加了會計人員的工作量，影響了工作效率。
2.2公費醫(yī)療費用支出列表重復(fù)。高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，公費醫(yī)療費用在撥款的時候所記入的是其他經(jīng)費撥款，而公費醫(yī)療費用在支出的時候所記入的是教育事業(yè)支出中的社會保障支出。這樣所導(dǎo)致的后果就是，在年終決算中，單位年終決算報表中與社會保障決算報表中同時都反映這一部分支出，也就是說公費醫(yī)療費用支出列表重復(fù)?，F(xiàn)階段，在整個社會中，公費醫(yī)療費用超支是普遍存在的現(xiàn)象，高等學(xué)校公費醫(yī)療費用的缺口難以得到彌補。
2.3會計制度與財務(wù)制度的銜接不暢。高等學(xué)校新會計制度與相關(guān)財務(wù)制度的銜接不通暢，具體表現(xiàn)為：高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，高等學(xué)?？梢蕴崛⌒拶徎?，勤工助學(xué)基金，以及職工福利基金等專用基金，并且對提取的標(biāo)準(zhǔn)，提取的比例，以及開支的渠道等方面都進行了相關(guān)說明。但是在相關(guān)的財務(wù)制度中還沒有明確的規(guī)定。
2.4預(yù)算外資金收入結(jié)構(gòu)不明?，F(xiàn)階段，高等學(xué)校預(yù)算外資金繳入財政專戶主要有全額繳入財政專戶，按比例繳入財政專戶，以及節(jié)余繳入財政專戶這三種方法。高等學(xué)校如果采用的是預(yù)算外資金全額繳入財政專戶的方法，那么關(guān)于所關(guān)涉的項目，所關(guān)涉的資金等方面都是清晰明了的。但是，如果采用的是按計劃返還的教育事業(yè)的收入的方法，那么我們就無法分析清楚收入的結(jié)構(gòu)。
2.5工作量巨大。高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，教育經(jīng)費撥款分為兩種形式，分別是：經(jīng)常性撥款與專項撥款；預(yù)算外資金也分為兩種形式，分別是：經(jīng)常經(jīng)費與專項經(jīng)費。也就是要求高等學(xué)校把所有的經(jīng)費都分為兩種形式，即所謂專項經(jīng)費與非專項經(jīng)費。高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，所有的專項資金都需要單獨的報表。這樣的規(guī)定看似明晰，但是在實踐中卻有很大的困難，由于專項資金收支沒有自身專門的科目，因此在填制報表與年終結(jié)算時要在教育事業(yè)中將財政撥款的專項支出和經(jīng)常支出與預(yù)算外資金的專項支出和經(jīng)常支出分離開來。這樣的做法所產(chǎn)生的工作量十分大，在實踐中存在很多麻煩。
3.關(guān)于完善新會計制度的建議
針對現(xiàn)階段的高等學(xué)校新會計制度所存在的一系列問題，在對高等學(xué)校新會計制度進行完善的時候，我們主要是從三個方面入手。首先，將高等學(xué)校新會計制度與相關(guān)的法定修改程度和法定修改方法結(jié)合起來，具體說來，隨著高等學(xué)校新會計制度的執(zhí)行，財政部與教育部等相關(guān)部門會推出相應(yīng)的補充辦法，解決實施過程中所存在的問題，規(guī)范實施過程中所存在的不良現(xiàn)象。其次，各個高等學(xué)校要從自身的實際情況出發(fā)，具體問題具體分析，結(jié)合自身工作的實際需要，實事求是地解決具體的問題。最后，相關(guān)的會計工作人員要做到認真學(xué)習(xí)新制度，把新制度與具體的實踐工作有機地結(jié)合起來，理論聯(lián)系實際。落實在具體的實際工作中要做到：
3.1清理賬戶。在以往的高等學(xué)校會計制度中，預(yù)算所實行的是內(nèi)外管理，因而，所開設(shè)的賬戶很多。在高等學(xué)校新會計制度規(guī)定，要對相關(guān)的賬戶進行有效清理，一方面，建立基本賬戶制度，即各個高等學(xué)校只能有一個或者是兩個確認的基本賬戶，撤除那些不合符相關(guān)規(guī)定的賬戶；另一方面，建立票據(jù)監(jiān)管制度，對相關(guān)收費票據(jù)進行財政監(jiān)管，進而使預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)一管理得以實現(xiàn)。
3.2明細核算。第一，明細科目方面。我們要依據(jù)收入的項目，來具體設(shè)置相關(guān)的明細科目，例如：并軌生學(xué)費，成招生學(xué)費，統(tǒng)招生學(xué)費，委培生學(xué)費，住宿費，等等。
第二，會計事項處理方面。當(dāng)預(yù)算外資金收入的時候，所應(yīng)該借記的是“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，所應(yīng)該貸記的是“應(yīng)繳財政專戶款――并軌生學(xué)費”等。當(dāng)按規(guī)定定期將預(yù)算外資金繳入財政專戶的時候，應(yīng)該依據(jù)“應(yīng)繳財政專戶款”的明細余額一項一項繳，所應(yīng)該借記的是“應(yīng)繳財政專戶款――并軌生學(xué)費”等，所應(yīng)該貸記的是“銀行存款”，返還的時候所應(yīng)該記的是“教育事業(yè)收入――專戶核撥預(yù)算外資金”，在這里不需要再進行明細。對借方來說，“應(yīng)繳財政專戶款”的明細賬目能夠清楚反映出應(yīng)繳的財政預(yù)算外資金項目的收入明細，對貸方來說，“應(yīng)繳財政專戶款”的明細賬目能夠清楚反映繳入財政專戶款的具體情況。
第三，專項資金方面。對專項資金進行一級科目核算。所謂的專項資金，指的就是單位用于完成專門項目，或者是指定用途的相關(guān)資金。增設(shè)相關(guān)的核算專項收支科目，一方面，不會因為設(shè)置專項收支而使日常工作量增加，另一方面，也有效減少了年終報表時分離專項支出與經(jīng)常支出所帶來的不必要的麻煩。
第四，高校公費醫(yī)療方面。對高校公費醫(yī)療實行列代管款項核算。對高校公費醫(yī)療實行列代管款項核算，能夠有效避免決算報表公療費支出的重復(fù)列表，能夠有效把公療費這一沉重的社會“包袱”推向辦學(xué)經(jīng)費緊張的高校，由國家，單位，以及個人來共同負擔(dān)公費醫(yī)療的相關(guān)缺口。
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一、高等學(xué)校的財務(wù)會計制度改革的歷程
人類社會在發(fā)展的進程中，一項重要的文明標(biāo)志就是財務(wù)會計制度。高等學(xué)校的發(fā)展中，財務(wù)會計制度也是對發(fā)展情況的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校屬于是事業(yè)單位，財務(wù)會計制度的運行上是按照《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行的。
從1949～1988年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《事業(yè)單位會計制度》這項制度。隨著中國全面改革開放，且改革開放的步伐不斷加快，高等學(xué)校在發(fā)展的進程中就要在不同的發(fā)展階段經(jīng)歷不同的變化。高等學(xué)校在不同的發(fā)展經(jīng)歷中，財務(wù)會計制度也要做出調(diào)整，在具體的執(zhí)行上也會呈現(xiàn)出新的變化。
從1989～1997年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校會計制度》這項制度，使得高等學(xué)校在管理上不再按照事業(yè)單位的管理模式進行，而是回歸到教育領(lǐng)域。隨著中國改革開放的不斷深入，改革的進程中，財務(wù)會計制度上也有了新的規(guī)定，而且還根據(jù)高等學(xué)校的改革對財務(wù)會計制度也做出了調(diào)整。在高等學(xué)校的財務(wù)會計管理制度中，根據(jù)高等學(xué)校的運行實際又引進了新的管理機制，其中財務(wù)法規(guī)條例尤為突出，對財務(wù)會計從法律的層面予以規(guī)范。
從1998～2013年，高等學(xué)校所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校會計制度》（修定）這項制度。進入21世紀(jì)，中國的發(fā)展也進入到新的轉(zhuǎn)折點，特別是中國加入世界貿(mào)易組織之后，在經(jīng)濟、文化、教育等等各個領(lǐng)域都在逐漸步入國際化發(fā)展軌道，積極主動的與國際業(yè)務(wù)之間建立溝通與交流，中國的市場經(jīng)濟更為活躍，發(fā)展更為迅猛。為適應(yīng)中國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟發(fā)展，在財務(wù)會計管理制度上又做出了進一步調(diào)整，以符合中國特色社會主義經(jīng)濟的發(fā)展要求。高等院校屬于是基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，在從事基礎(chǔ)教育的同時要實現(xiàn)創(chuàng)新，就要在經(jīng)濟運行模式上實施改革，在財務(wù)管理規(guī)范上就必然會發(fā)生改變。
從2009年開始，高校對《高等學(xué)校會計制度》（修定）進一步研究，從國家原有的統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理模式向市場化轉(zhuǎn)變，為適應(yīng)全面開放的市場經(jīng)濟模式，高等學(xué)校從2013～2017年，在財務(wù)會計管理上所執(zhí)行的都是《高等學(xué)校財務(wù)制度》這項制度，由此實現(xiàn)了高等學(xué)校財務(wù)會計管理體制改革。這一次改革與前幾次的有所不同，重在強調(diào)財務(wù)管理的執(zhí)行力，要求一定要按照規(guī)范執(zhí)行。至此，此前執(zhí)行的財務(wù)制度法規(guī)廢止。
二、高等學(xué)校財務(wù)會計制度中所存在的問題
（一）高等學(xué)校的會計報表所反映的信息不夠全面
財務(wù)會計報表的信息數(shù)據(jù)需要將學(xué)校的運行情況以及發(fā)展情況真實地反映出來。但是，一些高等學(xué)校對于會計報表沒有細化，導(dǎo)致財務(wù)管理中存在問題，使得查閱會計報表的人對報表的數(shù)據(jù)信息進行分析的時候，無法從中了解準(zhǔn)確的學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r。這些高等學(xué)校對于學(xué)校的財務(wù)會計管理更為偏重于對現(xiàn)金流量表的編制，但是，無法通過現(xiàn)金流量表中所顯示的資金流量對學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r進行準(zhǔn)確分析，學(xué)校在一定時期內(nèi)的運營情況也無法明確，主要在于財務(wù)會計信息不夠全面而造成的。
（二）高等學(xué)校所選擇的會計科目不符合應(yīng)用實際
高等學(xué)校的組織管理和學(xué)科的設(shè)置上都已經(jīng)發(fā)生了變化，如果在會計科目的選擇上沒有相應(yīng)地作出調(diào)整，就會使財務(wù)核算難以適應(yīng)高等學(xué)校的發(fā)展需求。比如，高等學(xué)校呈規(guī)?；l(fā)展，就會有很多的在建工程。如果在財務(wù)核算中沒有將“在建工程”科目建立起來，當(dāng)決策人以及項目的投資者在對財務(wù)會計報表進行審閱的時候，就無法從中獲得相關(guān)的信息，無法對在建工程或者擴建的工程的價值予以評估。
（三）高等學(xué)校的會計核算中所存在的問題
高等學(xué)校在會計核算的過程中，在核算原則與企業(yè)之間存在著差異，就會影響到會計信息的質(zhì)量，比如，高等學(xué)校在核算學(xué)校“固定資產(chǎn)”的時候，往往會按照收入的比例計提，而不是采用計提折舊的方法，就難以將固定資產(chǎn)的賬面價值真實地體現(xiàn)出來，當(dāng)然也難以體現(xiàn)資產(chǎn)變現(xiàn)的加之以及報廢的價值。
三、高等學(xué)校在財務(wù)會計制度方面的改革措施
（一）對財務(wù)會計報表的質(zhì)量進一步完善
高等學(xué)校在財務(wù)會計制度的改革中，對財務(wù)會計報表的質(zhì)量予以強調(diào)，要根據(jù)高等學(xué)校的實際需要不斷地完善。進入21世紀(jì)以來，高等學(xué)校在教學(xué)方面實施了改革，在辦學(xué)上實施了合作教學(xué)模式，而且合作的對象也從學(xué)生就業(yè)的角度出發(fā)實現(xiàn)多樣化，合作的模式也多元化，這就意味著財務(wù)會計報表所需要體現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息量更大，涉獵面也更廣。為了對各個報表審閱主體需求的充滿分組，就需要財務(wù)報表中所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息要全面而真實，不僅要主題分明，而且重點內(nèi)容要突出。財務(wù)會計報表中所體現(xiàn)出來的信息更為細化。對于高等學(xué)校運行中可能存在的風(fēng)險，要基于財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進行分析，以使查閱財務(wù)會計報表的人能夠充分理解。
（二）高等學(xué)校的財務(wù)會計制度要與國家財務(wù)會計制度同步
高等學(xué)校市場化發(fā)展，在管理模式上與企業(yè)化的管理模式存在著必然聯(lián)系。在進行組織管理中，就要根據(jù)學(xué)校發(fā)展需要借鑒企業(yè)的優(yōu)秀模式，對企業(yè)的管理資源進行吸收，加大對企業(yè)管理模式的學(xué)習(xí)力度，以促進高等學(xué)校各項工作和協(xié)運行。在高等學(xué)校的組織管理中，財務(wù)會計是重要的內(nèi)容。在財務(wù)會計管理中，實施制度化管理，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)的管理制度，高等學(xué)校在財務(wù)管理工作中也要從工作實際出發(fā)制定相應(yīng)的管理制度，且要與國家出臺的相關(guān)管理制度同步，特別是財務(wù)核算管理上，高等學(xué)校要轉(zhuǎn)變職能，在管理規(guī)范上按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在財務(wù)核算上可以參考企業(yè)的核算規(guī)范，以提高財務(wù)質(zhì)量。
（三）執(zhí)行高等學(xué)校的財務(wù)會計制度要引用現(xiàn)代化信息技術(shù)
信息技術(shù)時代，就要對信息技術(shù)合理運用，以更好地適應(yīng)目前的社會發(fā)展環(huán)境。在執(zhí)行高等學(xué)校的財務(wù)會計制度的過程中將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入其中，就是在財務(wù)會計實踐中不再局限于會計電算化，而是要將更多的信息化技術(shù)充分利用起來，通過運行專業(yè)的財務(wù)管理軟件和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅實現(xiàn)空間信息的網(wǎng)絡(luò)共享，還能夠?qū)嬓畔⒂行Э刂?，通過自動化監(jiān)督保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、全面。
（四）高等學(xué)校要建立系統(tǒng)化的財務(wù)會計制度體系
在目前的社會發(fā)展中，財務(wù)管理體系發(fā)揮著重要的作用。高等學(xué)校在發(fā)展的進程中，財務(wù)會計制度是重要的內(nèi)容。只有對財務(wù)管理體系建立起來并從高等學(xué)校發(fā)展的角度出發(fā)不斷地完善，才能夠?qū)⒇攧?wù)會計管理在高等學(xué)校發(fā)展中的價值體現(xiàn)出來，當(dāng)然也就難以及時地作出調(diào)整和完善。所以，建立系統(tǒng)化的財務(wù)會計制度體系是非常必要的，使財務(wù)會計制度體系動態(tài)化運行，及時地調(diào)整和完善。這就意味著高等學(xué)校在發(fā)展中，不僅要創(chuàng)新業(yè)務(wù)職能，還要完善財務(wù)會計制度，以推進高校更好地發(fā)展。
綜上所述，中國的高等學(xué)校在管理制度上伴隨著教育改革不斷地完善，在不同的發(fā)展時期都呈現(xiàn)出新的生機和活力。中國自改革開放以來，在辦學(xué)上都呈現(xiàn)出規(guī)模化發(fā)展，不斷地優(yōu)化教學(xué)質(zhì)量，在教學(xué)環(huán)境上也不斷改善。這期間，高等學(xué)校的財務(wù)會計制度也相應(yīng)地做出了調(diào)整，以適應(yīng)高等學(xué)校的要求。
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（作者單位：內(nèi)蒙古交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
一、《新制度》在核算目標(biāo)、科目設(shè)置、核算要求等方面的完善和改進的主要體現(xiàn)
1.高校會計核算的目標(biāo)更高，一方面要滿足高校經(jīng)濟活動財務(wù)管理的需要，同時也要與財政改革要求相適應(yīng)。
2.支出業(yè)務(wù)的核算更加明細?！缎轮贫取芬蟀凑罩С龉δ芎徒?jīng)濟內(nèi)容細化支出類科目，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目細分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區(qū)分資金來源和預(yù)算類別，在上述明細科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算。
3.預(yù)算管理要與會計核算進一步銜接。一方面高校的財務(wù)預(yù)算編制程序要更加規(guī)范，按照學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點科學(xué)編制，堅持“量入為出、收支平衡”的原則，同時要求高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與會計核算進一步地銜接，提高預(yù)算的執(zhí)行準(zhǔn)確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴大了權(quán)責(zé)發(fā)生制使用范圍、計提固產(chǎn)資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、完善了會計科目的編碼、基建并帳處理、優(yōu)化了報表項目結(jié)構(gòu)體系和校內(nèi)獨立核算單位會計信息的納入等等。
二、高校會計核算目標(biāo)的探析
基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對高校會計核算的目標(biāo)進行了再梳理、再思考，認為主要有以下幾點：
1.會計核算要滿足《新制度》所要求反映的會計信息需求。從信息需求視角的來看，高校會計信息的需求者主要有：（1）主管部門、財政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學(xué)評估人員、各類檢查人員、以及其他社會公眾。因此我們會計核算體系的構(gòu)建要能提供上述人員所需要的會計信息。
2.會計核算要與部門預(yù)算掛鉤，進一步促進預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)一。高校部門預(yù)算不能有效地和會計核算系統(tǒng)銜接，也是高校會計核算體系的一個短板，由此造成,會計核算人員不能及時、正確的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，并造成不正確賬務(wù)處理、資金使用效率低下、預(yù)算執(zhí)行不夠精細等現(xiàn)象。
3.會計核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內(nèi)部成本費用管理。根據(jù)《新制度》要求，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，按照相關(guān)核算對象和核算方法，逐步進行成本核算，這些工作的開展都有賴于會計核算體系的完善和創(chuàng)新。
4.會計核算體系要科學(xué)合理，便于提高會計工作效率，實務(wù)操作。隨著會計信息需求的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來越高，會計核算體系的設(shè)置要體現(xiàn)科學(xué)、高效、準(zhǔn)確。會計核算體系頂層設(shè)計考慮要完善、精細；基礎(chǔ)操作要簡單快捷。
三、構(gòu)建完善的高校會計核算體系
目前高校普遍采用會計核算體系主要包括科目體系和項目體系?？颇矿w系主要指會計科目，一級會計科目按制度的規(guī)定設(shè)置，明細科目（制度規(guī)定的除外）根據(jù)實際情況自行設(shè)置；項目體系主要是指根據(jù)單位的管理需要，按以項目為核算對象自主設(shè)置的核算體系。，通過對《新制度》和高校會計核算目標(biāo)的進一步思考、探析，本文認為，除了現(xiàn)有的科目、項目維度外，必須增加會計核算體系維度，優(yōu)化核算結(jié)構(gòu)，具體如下：
1.完善科目核算維度設(shè)置方式。根據(jù)《新制度》要求，高校每筆支出業(yè)務(wù)必須按其預(yù)算類別（基本/項目）、資金來源（財政補助/非財政專項/其他資金）、功能分類和經(jīng)濟分類進行核算，按此設(shè)置，以“教育事業(yè)支出”科目為例，必須下設(shè)“教育事業(yè)支出—預(yù)算類別—資金來源—功能分類—經(jīng)濟分類”至少5級明細科目，由此計算所需設(shè)置的會計科目數(shù)將非常龐大，既不利于日?？颇康墓芾砭S護，也會造成會計核算工作效率下降。因此建議簡化科目設(shè)置層級，可采用“教育事業(yè)支出—經(jīng)濟科目”模式，將預(yù)算類別、資金來源和功能分類科目等信息納入“資金來源”維度核算。
2.增加“資金來源”核算維度。由于簡化了科目設(shè)置，因此建議增加“資金來源”維度來核算科目設(shè)置中減少的預(yù)算類別、資金來源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來源—功能分類—預(yù)算類別”模式將資金來源維度定義為“財政補助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規(guī)則將其編碼。設(shè)置好的“資金來源”通過會計核算軟件可以與項目關(guān)聯(lián)，或直接與會計科目關(guān)聯(lián)，以此來標(biāo)識每一筆支出的資金來源信息。
3.優(yōu)化項目核算維度的設(shè)置。傳統(tǒng)的“項目—科目”二維核算體系，是體現(xiàn)“做的什么事—用的什么錢”的思路，項目的設(shè)置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項目的設(shè)置要細化，項目需承載更多的核算信息，以便于在會計軟件中將“科目—項目—資金來源”進行規(guī)則化的關(guān)聯(lián)。因此，每個項目的建立需要體現(xiàn)以下信息：（1）項目核算對象，實際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對象，核算對象要區(qū)分為教學(xué)、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項目資金來源，主要區(qū)分信息是財政補助、非財政專項和其他資金三類；（3）項目資金預(yù)算類別，是指該項目資金是基本支出還是項目支出；（4）項目的受益層面，主要用來指定項目資金的受益對象，可細化為學(xué)校層面、院系層面、班級層面等，還可以根據(jù)需要指定層面，該項目信息主要用來進行教育成本核算。項目設(shè)置要與高校預(yù)算編制協(xié)調(diào)一致，項目的預(yù)算類別和資金來源信息隨著預(yù)算的變化而變化；項目設(shè)置要涵蓋高校所有的支出，即學(xué)校發(fā)生的每一筆支出都要有相應(yīng)的項目與其對應(yīng)。高校應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的項目編碼規(guī)則，規(guī)則既要易于識別，又能方便組織核算。
四、總結(jié)
多維核算體系的建立后，高校每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據(jù)管理需要產(chǎn)生不同的會計報告，以滿足不同信息使用者的需要。
作者：張敏 單位：常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院
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新高校會計制度是以新《事業(yè)單位會計制度》為基礎(chǔ)起草的，注重政策間的協(xié)調(diào)，參照2012年事業(yè)單位一系列財務(wù)與會計改革，并與《高等學(xué)校財務(wù)制度》配套；著重強調(diào)成本費用的核算，要求各高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項費用，逐步細化成本核算，并要求建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制；新高校會計制度契合實際，基本能夠滿足高校的實際需要，抓準(zhǔn)了高校會計核算工作的主要任務(wù)和矛盾，使財務(wù)工作有了政策依據(jù)。其中變化較大的要屬對校內(nèi)獨立核算單位會計信息的處理，新高校會計制度明確規(guī)定“高等學(xué)校在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映”。由于新舊高校財務(wù)制度以及之前的高校會計制度均未對高等學(xué)校校內(nèi)獨立核算單位會計信息的處理問題做出規(guī)定，會計實務(wù)中各高校做法各異，新高校會計制度的統(tǒng)一要求，規(guī)范了高校內(nèi)部獨立核算單位會計信息的處理，便于各高校之間的橫向?qū)Ρ取?/p>
二、將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表對高校的影響
將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表勢必會對高校的會計信息處理帶來很大的影響。
（一）有利影響。
第一，將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表無疑會使高校的財務(wù)會計信息更加完整和全面，更有利于高校決策者了解學(xué)校綜合財力、評價財務(wù)風(fēng)險和資金使用效果。第二，隨著高校的擴招和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，高校利用銀行貸款進行教學(xué)硬件設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施、修繕工程的投資，銀行和政府有關(guān)部門需要正確評價高校財務(wù)風(fēng)險和投資效果。這些也都不可避免地要求高校將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映，編制合并財務(wù)報表。將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表恰好與有關(guān)部門的需求吻合。第三，便于學(xué)校之間的橫向比較，使高校發(fā)現(xiàn)自身的問題，予以改正，可以提高會計信息質(zhì)量，便于高校管理層決策。
（二）不利影響。
第一，會給高校會計人員的工作帶來一定的難度，高校可能會因此需要增設(shè)會計科目，尋找合適的核算方法以便清楚明確地反映出學(xué)校的會計信息等。第二，高等學(xué)校目前普遍存在著非獨立法人資格的后勤部門（如食堂、招待所、車隊、物業(yè)等）獨立核算的情況。高校的財務(wù)處是學(xué)校的一級財務(wù)機構(gòu)，高校內(nèi)后勤集團、校辦企業(yè)等因工作需要而設(shè)置的財務(wù)機構(gòu)是學(xué)校的二級財務(wù)機構(gòu)，現(xiàn)行高校會計核算體系下基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算，通過各自的渠道分別上報財務(wù)報表。因此，我國高校財務(wù)報表包括校級財務(wù)報表、后勤財務(wù)報表、校辦企業(yè)財務(wù)報表和基本建設(shè)財務(wù)報表，它們各自反映高校經(jīng)濟活動的一部分。然而，根據(jù)新高校會計制度的規(guī)定，要將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表，面對這一巨大變化，雖然財政部也了新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，但是，高校的會計人員仍然面臨一系列問題和挑戰(zhàn)，新舊報表的過渡仍是一大難題。
三、將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表的意義
（一）可以促進高校財務(wù)管理工作效率提升。
隨著教育體系不斷深入改革，高校制定改革方向和內(nèi)容得到了重新審視，新會計制度規(guī)定將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表，這樣使得高校內(nèi)部的財務(wù)會計業(yè)務(wù)更加一目了然，更容易找出問題所在，可以促進學(xué)校工作效率的提高和效益的增加。
（二）將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映。
對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學(xué)化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。
（三）有助于實現(xiàn)高校辦學(xué)所追求的社會效益和經(jīng)濟效益雙重目標(biāo)。
將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表，可以提高資金使用效率，以低成本培養(yǎng)高質(zhì)量的合格人才，使高校獲得較好的經(jīng)濟效益，從而更好地發(fā)揮社會效益。
（四）有助于理順各種關(guān)系。
將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表，可以為國家教育部門、財政部門、審計部門、高校的投資主體、債權(quán)人等及時提供高校的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營效果、現(xiàn)金流動等相關(guān)信息，便于投資回報的處理；同時也便于高校財務(wù)對下屬機構(gòu)和高校投資實體在同一種會計制度下進行管理和控制，實施多層次運作。
四、對高校編制合并財務(wù)報表的建議
（一）高校要明確合并財務(wù)報表的合并范圍。
高校合并財務(wù)報表合并范圍應(yīng)該包括學(xué)校能對其實施完全控制的所有獨立核算單位。一是必須是獨立核算、獨立編制財務(wù)報表的二級單位。二是高校能對其實施完全控制的單位。如果高校對二級單位的人事、財務(wù)等方面擁有控制權(quán)，對其收益擁有分配權(quán)，那么應(yīng)考慮將該二級單位納入合并范圍；如果高校僅僅是參與二級單位較低層次的教學(xué)事務(wù)、日常管理，不具有重大事項的決策控制權(quán)，則二級單位不應(yīng)該納入合并范圍。具體有：1.校級財務(wù)報表。校級財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的基表，高校財務(wù)處代表高校對學(xué)校一級的收入、支出進行核算，編制學(xué)校一級的財務(wù)報表。2.各校區(qū)的財務(wù)報表。大多數(shù)高校存在一所高校多個校區(qū)的情況，為了便于校區(qū)日常活動的開展和管理，通常各個校區(qū)均設(shè)有財務(wù)管理部門，配備專門的會計人員，并按時向高校財務(wù)處報送本校區(qū)財務(wù)報表。3.基本建設(shè)財務(wù)報表。高校的基本建設(shè)項目的核算不僅要執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，還要執(zhí)行《基本建設(shè)單位會計制度》，要單獨核算基本建設(shè)投資，核算內(nèi)容為基本建設(shè)項目的資金來源及其運用。4.后勤集團財務(wù)報表。后勤集團是高校后勤社會化改革后形成的獨立核算單位，一般按《企業(yè)會計制度》進行會計核算，根據(jù)學(xué)校需要編制財務(wù)報表并報送學(xué)校。5.校辦企業(yè)財務(wù)報表。高校校辦企業(yè)通常組建成產(chǎn)業(yè)集團，產(chǎn)業(yè)集團擁有或控制多家企業(yè)，這些企業(yè)或由學(xué)校全資投入成立，或由學(xué)校與社會企業(yè)共同出資組建。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》組織會計核算工作，根據(jù)學(xué)校需要編制財務(wù)報表并報送學(xué)校。
（二）根據(jù)高校實際需求增加或刪除會計科目。
很多高校時常出現(xiàn)會計科目剩余現(xiàn)象，在實際工作中，各高校應(yīng)該根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，刪除或者是增設(shè)一些科目，這樣可以做到優(yōu)化資源配置，還可以實現(xiàn)統(tǒng)一管理新增的一些科目，要根據(jù)我國會計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，新設(shè)置或者是刪除的科目，要符合我國會計行業(yè)發(fā)展的需要，而且需要和我國不斷改革的教育制度相符合。
（三）謹(jǐn)慎進行新舊賬務(wù)切換，做好會計科目轉(zhuǎn)換工作。
