時(shí)間：2022-12-07 03:23:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算編制匯報(bào)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：部隊(duì)經(jīng)費(fèi)；預(yù)算管理；問(wèn)題對(duì)策
近年來(lái)，隨著消防部隊(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)的深入推進(jìn)，部隊(duì)各級(jí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理水平有了明顯提升，經(jīng)費(fèi)投向投量更加合理，部隊(duì)各項(xiàng)建設(shè)呈現(xiàn)出快速、健康的發(fā)展趨勢(shì)。但是，我們也應(yīng)該看到，當(dāng)前消防部隊(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理當(dāng)中，還存在一些亟需解決的問(wèn)題。本文擬通過(guò)分析當(dāng)前消防部隊(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，提出科學(xué)合理、可操作的對(duì)策，以期對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算工作有所啟發(fā)。
一、經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理當(dāng)中存在的主要問(wèn)題
（一）法制體系不夠完善
雖然依據(jù)《預(yù)算法》出臺(tái)了一些條例、規(guī)定，但是還缺乏法律的嚴(yán)密性和嚴(yán)肅性，出了問(wèn)題難以追究行為主體的法律責(zé)任，導(dǎo)致一些單位有恃無(wú)恐，預(yù)算編制、調(diào)整隨心所欲，在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，不按預(yù)算執(zhí)行，隨意增加支出、多頭審批經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象普遍存在。
（二）預(yù)算基礎(chǔ)工作不扎實(shí)
一是預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分。部分單位搜集整理各類基礎(chǔ)資料不齊全，導(dǎo)致在指定預(yù)算科目和使用部門時(shí)，存在缺目、漏項(xiàng)，進(jìn)而影響到預(yù)算編制任務(wù)的下達(dá)。二是預(yù)算編制程序落實(shí)不好。一些單位不能嚴(yán)格落實(shí)“二上二下”的預(yù)算編制程序，更有甚者，所有預(yù)算均由單位后勤財(cái)務(wù)部門包辦。還有的單位將年度綜合執(zhí)行預(yù)算須由黨委會(huì)審批，視作一種形式，未真正深入聽取相關(guān)單位的意見和建議。
（三）預(yù)算編制存在薄弱環(huán)節(jié)
預(yù)算編制是預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)，但是一些單位對(duì)這一基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)還不夠重視，導(dǎo)致單位預(yù)算編制工作比較薄弱，存在諸多“隱患”。
1.部分單位的會(huì)計(jì)人員不熟悉各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，對(duì)單位的人員、車輛、存量資產(chǎn)等實(shí)力情況掌握不準(zhǔn)確，習(xí)慣于閉門造車，憑主觀臆斷編報(bào)預(yù)算，預(yù)算的質(zhì)量值得商榷。
2.“二上二下”難以落實(shí)。在向相關(guān)業(yè)務(wù)部門、對(duì)下供應(yīng)單位下達(dá)預(yù)算編報(bào)任務(wù)時(shí)，有關(guān)單位往往以不懂財(cái)務(wù)，工作繁忙等理由進(jìn)行推諉，或者編報(bào)的預(yù)算難以達(dá)到要求，最終對(duì)上預(yù)算流于形式，基本由后勤財(cái)務(wù)部門“代勞”。
3.預(yù)算編制細(xì)化落實(shí)不好。預(yù)算經(jīng)費(fèi)尤其是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需要測(cè)算明細(xì)作為預(yù)算依據(jù)，但一些單位往往根據(jù)上年開支，來(lái)安排本年預(yù)算，沒(méi)有明細(xì)測(cè)算依據(jù)，開支內(nèi)容也比較模糊、含蓄。
4.部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟。不能按經(jīng)費(fèi)類別和管理要求，采用相應(yīng)的預(yù)算編制方法。預(yù)算支出列報(bào)科目不合理，張冠李戴。未落實(shí)“收支兩條線”，預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入難以得到保證。還有的未將歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余，留用黨團(tuán)費(fèi)等彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一納入預(yù)算統(tǒng)一安排。
5.資產(chǎn)預(yù)算流于形式。資預(yù)結(jié)合實(shí)施過(guò)后，很多單位年初也將年度資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃納入了預(yù)算，但實(shí)際情況是年度計(jì)劃與實(shí)際購(gòu)置普遍存在較大出入，資產(chǎn)預(yù)算缺乏實(shí)際意義。
（四）預(yù)算執(zhí)行存在脫節(jié)
一是不能嚴(yán)格按預(yù)算開支。有的單位對(duì)一些無(wú)預(yù)算的開支，礙于分管領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)同意，違規(guī)予以報(bào)銷。還有的單位對(duì)一些手續(xù)不齊、超預(yù)算的開支，存在領(lǐng)導(dǎo)面子、老好人的思想，予以審核報(bào)銷。二是預(yù)算與執(zhí)行存在“兩張皮”。有的單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與年初預(yù)算差別較大，符合率低。三是預(yù)算執(zhí)行考評(píng)和報(bào)告制度不落實(shí)。一些單位沒(méi)有按規(guī)定每季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次檢查分析，不能堅(jiān)持每季度向黨委匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，主動(dòng)爭(zhēng)取黨委支持，更不能針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改措施和合理建議。
（五）預(yù)算監(jiān)督工作不力，考評(píng)機(jī)制不完善
從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，上級(jí)對(duì)下級(jí)在預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整過(guò)程中未全程介入管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的不良現(xiàn)象不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正，只是在黨委班子年終考評(píng)時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)也往往只是對(duì)己發(fā)生的預(yù)算行為做相應(yīng)評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)執(zhí)行人員形成有效的約束和激勵(lì)。
二、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的對(duì)策
（一）要加強(qiáng)教育宣傳，在部隊(duì)內(nèi)部樹立“預(yù)算就是法規(guī)”的意識(shí)
要將部隊(duì)出臺(tái)的條例、規(guī)定上升到法律的高度，強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束力，對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的開支，要按問(wèn)題性質(zhì)，進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的，要嚴(yán)厲追究相關(guān)人員責(zé)任，必要時(shí)甚至可以移交地方司法機(jī)關(guān)，以果斷斗硬的措施來(lái)維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。
（二）要強(qiáng)化預(yù)算基礎(chǔ)工作
一是要做好預(yù)算資料的收集整理工作。在上年經(jīng)費(fèi)清理完畢的基礎(chǔ)上，全面掌握上年結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)情況以及當(dāng)年各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、來(lái)源。認(rèn)真分析當(dāng)年單位下發(fā)的年度工作目標(biāo)、計(jì)劃，摸清重點(diǎn)工作和黨委、首長(zhǎng)意圖。全面摸清支隊(duì)人員、車輛實(shí)力、營(yíng)房面積、存量資產(chǎn)等情況，切實(shí)做到心里有數(shù)。二是要嚴(yán)格預(yù)算編制程序，落實(shí)好“二上二下”。要積極向黨委匯報(bào)，以黨委會(huì)或行政辦公會(huì)的形式，做好年度預(yù)算編報(bào)的宣傳發(fā)動(dòng)工作，要指導(dǎo)和監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用部門編制好部門預(yù)算，并嚴(yán)格把關(guān)審核。
（三）要做好預(yù)算編制工作
1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)。當(dāng)前，許多單位的財(cái)務(wù)人員并非財(cái)務(wù)專業(yè)科班出身，更多的是半路出家，在專業(yè)理論知識(shí)方面存在一定的客觀局限性。但正是這種情況，越要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，要采取多種形式進(jìn)行集中培訓(xùn)或安排自學(xué)，并鼓勵(lì)他們參加部隊(duì)、地方的專業(yè)考試，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)和工作能力。
2.是要細(xì)化預(yù)算，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。針對(duì)不同的經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目，應(yīng)該采取不同的預(yù)算編報(bào)方法。如辦公費(fèi)，可以在結(jié)合上年開支的基礎(chǔ)上，采取定額管理的辦法，會(huì)議費(fèi)則可以責(zé)令經(jīng)費(fèi)使用部門年初上報(bào)會(huì)議召開計(jì)劃，經(jīng)費(fèi)需求，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，以此作為編報(bào)依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)要實(shí)行“項(xiàng)目庫(kù)”管理，重大投資要提前二至三年預(yù)算，充分做好論證工作，做好長(zhǎng)期規(guī)劃，防止出現(xiàn)決策失誤或資金保障不到位的情況。“項(xiàng)目庫(kù)”經(jīng)費(fèi)要形成有的項(xiàng)目在預(yù)算編制中，有的項(xiàng)目在預(yù)算執(zhí)行中，有的項(xiàng)目在預(yù)算監(jiān)督中的良性循環(huán)。
3.要全面摸清單位存量資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合年度工作計(jì)劃、要點(diǎn)，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門上報(bào)年度資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，并嚴(yán)格審核把關(guān)，對(duì)重復(fù)購(gòu)置或?qū)嶋H意義不大的資產(chǎn)要果斷剔除。對(duì)年內(nèi)新增的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，要做好登記，并按要求集中調(diào)整預(yù)算。
（四）要做好預(yù)算執(zhí)行工作
一是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，杜絕無(wú)預(yù)算、超預(yù)算開支。針對(duì)可能出現(xiàn)不合理開支，要積極向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，做好解釋工作。對(duì)手續(xù)不齊，不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開支，堅(jiān)決不予審核報(bào)銷。對(duì)年初無(wú)預(yù)算，但是因工作任務(wù)需要開支的，可以按規(guī)定調(diào)整預(yù)算。二是做好預(yù)算執(zhí)行的定期檢查分析和匯報(bào)工作。堅(jiān)持按季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析和匯報(bào)，要全面反映各類經(jīng)費(fèi)開支情況和預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中存在的問(wèn)題及原因，并提出解決辦法和合理化建議，以便黨委作出正確的判斷和決策。同時(shí)不斷總結(jié)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為下一年的預(yù)算編報(bào)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（五）做好預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督工作
要采取上級(jí)專門審計(jì)和單位內(nèi)部定期審計(jì)相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督，要從預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤問(wèn)效。
(一)預(yù)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)首先，預(yù)算審計(jì)的范圍較為狹小，阻礙了預(yù)算審計(jì)的科學(xué)進(jìn)行。因?yàn)轭A(yù)算審計(jì)受到多方面的影響，審計(jì)人員難以獲得較為全面的一手資料和證據(jù)；其次，預(yù)算審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的變化反應(yīng)能力較弱。因?yàn)闊煵菪袠I(yè)是我國(guó)特殊的行業(yè)，不僅受到外部環(huán)境和內(nèi)部體制的影響，同時(shí)煙草企業(yè)的政策會(huì)隨著市場(chǎng)進(jìn)行改變，預(yù)算也會(huì)隨之改變，從而使預(yù)算審計(jì)缺乏監(jiān)督；再次，預(yù)算審計(jì)的人為調(diào)整較為頻繁。因?yàn)轭A(yù)算審計(jì)容易受到負(fù)責(zé)人的影響，預(yù)算編制存在較大的隨意性，從而使得預(yù)算編制主觀化；然后，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以滿足審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平參差不齊，導(dǎo)致業(yè)務(wù)工作難以科學(xué)處理，核算中的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致資料真實(shí)性大打折扣；最后，通常情況下，煙草企業(yè)的審計(jì)人員與審計(jì)主體間有著復(fù)雜的關(guān)系，容易在審計(jì)過(guò)程中加入個(gè)人主觀想法，使審計(jì)結(jié)果受到個(gè)人因素的影響，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)預(yù)算審計(jì)的狹隘我國(guó)煙草行業(yè)中，企業(yè)的審計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部的組成部分，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，既要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的管理工作，還要負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客體決策，因此他們既要維護(hù)企業(yè)的利益，還要綜合企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的想法，這兩個(gè)方面存在一定的矛盾，妨礙了審計(jì)的進(jìn)行。當(dāng)這兩者有了沖突時(shí)，審計(jì)監(jiān)督通常維護(hù)后者，此時(shí)審計(jì)工作只能對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督，降低了審計(jì)的質(zhì)量，給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)隊(duì)伍的薄弱煙草企業(yè)中的許多審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位上的工作人員，都是從事傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人員。但審計(jì)工作不僅涉及到財(cái)務(wù)知識(shí)，還涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、預(yù)算以及信息技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)點(diǎn)，但傳統(tǒng)審計(jì)人員缺乏管理、預(yù)算和信息技術(shù)的技能和經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)代審計(jì)工作要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的各個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，即要求審計(jì)人員熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)，還要能夠熟練掌握審計(jì)工作需要的知識(shí)。
二、煙草企業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)
我國(guó)煙草以專賣體制運(yùn)行，市場(chǎng)的環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小。煙草企業(yè)通過(guò)預(yù)算審計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的內(nèi)部控制，主要作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的審計(jì)，能夠促進(jìn)單位資源的利用率，最大限度的開發(fā)盈利潛能；其次，預(yù)算審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，有效的監(jiān)控預(yù)算；最后，對(duì)預(yù)算獎(jiǎng)懲審計(jì)能夠公平、公正的考核預(yù)算，既能夠激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，還能夠提高預(yù)算管理的質(zhì)量。從2009年后，我國(guó)煙草行業(yè)推行全面預(yù)算管理，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的探索后，對(duì)預(yù)算的組織和流程進(jìn)行了完善，目前我國(guó)煙草企業(yè)具備以下特點(diǎn)：第一，預(yù)算編制以上級(jí)任務(wù)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)；第二，預(yù)算控制注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本和費(fèi)用；第三，預(yù)算管理以省、市、縣三個(gè)級(jí)別體系進(jìn)行預(yù)算管理。
三、促進(jìn)煙草企業(yè)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
(一)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的審計(jì)工作煙草企業(yè)要根據(jù)審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，審計(jì)部門聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員進(jìn)行預(yù)算編制的監(jiān)督。審計(jì)人員進(jìn)行預(yù)算編制監(jiān)督時(shí)，既要對(duì)預(yù)算編制的形式進(jìn)行分析考核，避免遺漏。同時(shí)，審計(jì)人員還要關(guān)注預(yù)算編制的程序是否合法，審計(jì)人員要對(duì)煙草企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)進(jìn)行審核，要綜合上級(jí)公司的年度目標(biāo)任務(wù)以及本單位的發(fā)展情況進(jìn)行評(píng)定。另外，預(yù)算編制的方法要科學(xué)合理，通常審查方法主要有分析法和復(fù)算法。分析法是指預(yù)算數(shù)與上一年度進(jìn)行對(duì)比，將變動(dòng)較大的項(xiàng)目或者異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；復(fù)算法也稱為重編法，是指對(duì)重要的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分析，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)，滿足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。
(二)降低煙草公司的預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)煙草企業(yè)審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)矛盾，預(yù)算審計(jì)具備多重風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)之間相互聯(lián)系且具備獨(dú)特性，因此審計(jì)工作要提高預(yù)算的約束力，通過(guò)調(diào)控降低預(yù)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。煙草企業(yè)要建立完善的預(yù)算審計(jì)，獲得完善的信息反饋，將年度的審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)分，審計(jì)部門利用報(bào)表、數(shù)據(jù)以及文字等方式向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)匯報(bào)，并分析存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議，降低預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)擴(kuò)展預(yù)算審計(jì)的范圍煙草企業(yè)的預(yù)算審計(jì)存在一定的局限性，不利于預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。煙草企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境既有國(guó)家的政策和方針，企業(yè)制定的預(yù)算戰(zhàn)略和考評(píng)。因此，煙草企業(yè)的負(fù)責(zé)人要重視預(yù)算審計(jì)監(jiān)督工作，不僅要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的持續(xù)性，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的考核機(jī)制進(jìn)行完善，對(duì)審計(jì)的執(zhí)行力度進(jìn)行監(jiān)督。首先，對(duì)預(yù)算審計(jì)工作制定垂直匯報(bào)的機(jī)制，也就是審計(jì)部門將審計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表等向企業(yè)的負(fù)責(zé)人匯報(bào)，避免了單位負(fù)責(zé)人的影響，提高了審計(jì)質(zhì)量；其次，可外聘第三方審計(jì)公司進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算審計(jì)，提高審計(jì)的客觀性和公正性。
(四)提高預(yù)算審計(jì)的效率煙草企業(yè)的審計(jì)部門要改善預(yù)算審計(jì)的監(jiān)督方法和手段，傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督是事后進(jìn)行監(jiān)督，現(xiàn)代預(yù)算審計(jì)監(jiān)督要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)進(jìn)行監(jiān)督，從而提高監(jiān)督的時(shí)效性。落實(shí)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行以及責(zé)任等，從而全面的控制審計(jì)監(jiān)督，保證業(yè)務(wù)的完成以及資金的流動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行利用和共享，提高審計(jì)工作的效率。
(五)建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍首先，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，在審計(jì)工作中能夠客觀的評(píng)判，不受到外界因素的干擾和個(gè)人主觀情感的影響，提供準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)表和數(shù)據(jù)；其次，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能水平，在熟練掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要具備較強(qiáng)的預(yù)測(cè)和決策能力，分析審計(jì)存在的問(wèn)題后，能夠?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)責(zé)人預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，為企業(yè)的決策提供較為科學(xué)的依據(jù)；再次，審計(jì)人員要提升自身的專業(yè)素質(zhì)，完善基礎(chǔ)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)財(cái)政、管理以及法律等相關(guān)知識(shí)，根據(jù)審計(jì)制度和合法程序，對(duì)審計(jì)中的違法違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和處罰；最后，審計(jì)監(jiān)督人員在審計(jì)過(guò)程中，要與企業(yè)的各類員工進(jìn)行交流和溝通，因此審計(jì)人員既要能夠公正客觀的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，還要學(xué)會(huì)使用良好的溝通技巧與人交流，同心協(xié)力的高效完成審計(jì)工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：政府預(yù)算編制；影響因素；改進(jìn)思路
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)在配置社會(huì)資源上的作用逐漸增大，在資源配置上，政府的角色逐漸發(fā)生變化，政府預(yù)算編制也應(yīng)順利政府職能不斷轉(zhuǎn)變，改進(jìn)政府預(yù)算編制的方法，提高預(yù)算編制的透明度以及質(zhì)量，促進(jìn)政府預(yù)算編制的權(quán)威性，提高政府預(yù)算的公信力。
一、政府預(yù)算編制的影響因素
1、預(yù)算編制比較粗糙
當(dāng)前，政府提交給人大及其常委會(huì)的預(yù)算草案編制上還比較粗糙，透明性不強(qiáng)。收入預(yù)算只是將款級(jí)科目標(biāo)明，不能具體的將政府各項(xiàng)收入的來(lái)源、數(shù)量以及資金性質(zhì)明確。對(duì)于支出預(yù)算則是根據(jù)功能進(jìn)行分類，沒(méi)有按經(jīng)濟(jì)分類編制[1]。部門預(yù)算中的編制沒(méi)有將政府的各項(xiàng)職能活動(dòng)準(zhǔn)確的反映出來(lái)，政府的錢怎么花的，不同區(qū)域花了多少并不清楚。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的項(xiàng)目支出和政府財(cái)政部門管理的項(xiàng)目預(yù)算是否科學(xué)合理并不清楚。預(yù)算編制粗糙、不透明會(huì)使人大常委會(huì)審查時(shí)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱藏的財(cái)權(quán)。
2、缺少科學(xué)的預(yù)算編制方法
我國(guó)目前的政府預(yù)算編制中，基數(shù)加增長(zhǎng)依舊是預(yù)算編制的重要方法，一直按照這種方法，基數(shù)也就成為常數(shù)，每一年的預(yù)算支出只是在基數(shù)的基礎(chǔ)上增加[2]。對(duì)于基數(shù)中的一些專項(xiàng)資金，即使到期也不能取消，甚至被挪用。這種預(yù)算編制方法中存在著很多不合理的地方，隨著時(shí)間的推移不合理的因素會(huì)逐漸增大。
3、預(yù)算編制不夠全面
目前政府的預(yù)算編制還不夠全面，部分預(yù)算外的資金沒(méi)有在人大的監(jiān)督下，預(yù)算中沒(méi)有省專款補(bǔ)助，預(yù)算執(zhí)行中不想人大常委會(huì)匯報(bào)，在審批決算時(shí)將籠統(tǒng)的數(shù)字報(bào)給人大常委會(huì)。缺乏全面的部分預(yù)算編制單位，財(cái)政部門在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)需要將財(cái)政撥款的預(yù)算單位納入部門預(yù)算中，對(duì)于醫(yī)院、房產(chǎn)局等自收自支的單位沒(méi)有在預(yù)算編制范圍內(nèi)。
4、預(yù)算編制、審批時(shí)間短
我國(guó)的預(yù)算編制通常是在上一年的11月份下達(dá)編制的通知，3月份由人代會(huì)議對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審議，短短幾個(gè)月時(shí)間其實(shí)很難將一個(gè)國(guó)家的預(yù)算編制細(xì)化編制，預(yù)算編制的時(shí)間比較緊，就會(huì)存在一定的缺口，需要在執(zhí)行的過(guò)程中不斷的增加和調(diào)整。審批上，我國(guó)的《預(yù)算法》規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部分在本級(jí)人大召開會(huì)議前的一個(gè)月，就需要將預(yù)算草案的內(nèi)容提交給人大委員會(huì)進(jìn)行初審，而在人大會(huì)議期間，只有很短的時(shí)間對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審查，加之預(yù)算草案的編制比較粗糙，審查的形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、政府預(yù)算編制的改進(jìn)思路
1、對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化
做好預(yù)算編制的細(xì)化工作，完善預(yù)算編制的法律法規(guī)，對(duì)政府提交人大審查的預(yù)算草案進(jìn)行明確的規(guī)定，及時(shí)報(bào)送4套預(yù)算草案，主要有按支出功能、支出經(jīng)濟(jì)、項(xiàng)目支出以及部門預(yù)算草案[3]。細(xì)化收支。對(duì)于稅收、社會(huì)保障基金等收入應(yīng)細(xì)化到款級(jí)科目中，對(duì)于非稅收、轉(zhuǎn)移性的收入可以細(xì)化到項(xiàng)級(jí)科目中。按支出功能、支出經(jīng)濟(jì)分類的科目歸入到款級(jí)科目中，重點(diǎn)支出歸入到項(xiàng)級(jí)科目中。
2、改進(jìn)預(yù)算編制的方法
要使財(cái)政支出得到有效的控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用效率的提升，應(yīng)不再使用基數(shù)加增長(zhǎng)的方法，應(yīng)該依據(jù)預(yù)算年度的所有內(nèi)容以及相關(guān)事項(xiàng)的輕重緩急等對(duì)每一科目、款項(xiàng)的支出進(jìn)行測(cè)算，進(jìn)行零基預(yù)算。這種預(yù)算方法能夠保證支出的公平，但是對(duì)于預(yù)算資金的使用效益無(wú)法進(jìn)行保障，為了克服這一問(wèn)題就需要進(jìn)行績(jī)效預(yù)算，對(duì)預(yù)算測(cè)算中的效益進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的效率，完善預(yù)算管理的內(nèi)容。將二者的優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)性，也使財(cái)政理財(cái)方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。
3、提高預(yù)算編制完整性
提高預(yù)算編制的完整性，一是整體完整，二是局部完整。整體完整也就是預(yù)算應(yīng)該包括政府預(yù)算內(nèi)外的全部收支。局部完整是政府預(yù)算中需要明確反映出一個(gè)單位的預(yù)算。編制綜合預(yù)算，實(shí)現(xiàn)綜合預(yù)算管理，將財(cái)政專戶與國(guó)庫(kù)融為一體。將預(yù)算編制的范圍擴(kuò)大，使政府性的資金、部門的所有收支都納入到預(yù)算管理中，將政府資金收支活動(dòng)的全部得到準(zhǔn)確的反映。能夠?yàn)榭茖W(xué)化的決策提供依據(jù)，了解財(cái)政資金的流向以及數(shù)量，實(shí)現(xiàn)政府分配以及監(jiān)督的職能。實(shí)現(xiàn)預(yù)算的完整性能夠明確政府的活動(dòng)范圍，使政府更好的反映納稅人的需要。
4、增加預(yù)算編制的時(shí)間
應(yīng)增加預(yù)算白紙的時(shí)間，在預(yù)算年度開始前就對(duì)下一年度的預(yù)算編制著手，保證預(yù)算能夠有充足的籌備、計(jì)算和討論的時(shí)間，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)材料的收集、指標(biāo)的測(cè)算等提供充分的時(shí)間，促進(jìn)預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提升。提前預(yù)算編制會(huì)使預(yù)算更加細(xì)化，促進(jìn)預(yù)算準(zhǔn)確性、科學(xué)性的提升。完善預(yù)算編制的程序，嚴(yán)格設(shè)計(jì)各級(jí)預(yù)算草案、政府提請(qǐng)審批的時(shí)間、環(huán)節(jié)以及法律責(zé)任，使預(yù)算編制能夠高效運(yùn)行。編制年度滾動(dòng)預(yù)算，將預(yù)算編制與國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，使財(cái)政職能更加健全，便于預(yù)算審查。
5、實(shí)現(xiàn)透明化的預(yù)算
要將各部門的所有支出和收入都細(xì)化到具體的項(xiàng)目中能夠，并按照的進(jìn)行預(yù)算。增加分類的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算科學(xué)可以按照部門、功能以及經(jīng)濟(jì)等進(jìn)行劃分，明確資金管理的責(zé)任人，了解政府支出的功能，明確收入的來(lái)源以及支出的去向，細(xì)化預(yù)算科目，讓人們知道錢才從哪里來(lái)，花到哪里去，使預(yù)算的透明度增加。
結(jié)束語(yǔ)：
當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)的預(yù)算管理工作以及體制也在不斷地改革與發(fā)展，并取得了一定的成績(jī)。政府預(yù)算編制能夠準(zhǔn)確、清晰的反映出政府的全部活動(dòng)，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前政府預(yù)算編制中的影響因素，采用科學(xué)的、規(guī)范的方法，細(xì)花預(yù)算編制、改變預(yù)算編制方法、提高預(yù)算完整性、增加預(yù)算編制時(shí)間，提高預(yù)算編制的透明度，促進(jìn)預(yù)算編制效果的實(shí)現(xiàn)，更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要。
參考文獻(xiàn)
[1] 劉詩(shī).我國(guó)政府預(yù)算編制現(xiàn)狀及改革探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，12：8-9.
一、全面預(yù)算管理概述
全面預(yù)算管理中，將預(yù)算編制分為了三種不同的方式，分別為：上到下、下到上、上下結(jié)合。具體采取什么樣的方式對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況力判斷。上到下的預(yù)算方式是指，預(yù)算情況由總部根據(jù)市場(chǎng)情況及企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的制定，分公司的制定以總部的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定。這種預(yù)算制定方式是為了確保總部經(jīng)濟(jì)利益得到落實(shí)，并且這種方式有利于企業(yè)公司內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)展，但是存在著變相強(qiáng)制性的弱點(diǎn)，導(dǎo)致分公司無(wú)工作主動(dòng)權(quán)，無(wú)法切實(shí)的進(jìn)行人本化管理。
下到上的預(yù)算管理是在預(yù)算制定時(shí)，通過(guò)分公司匯報(bào)的情況和編制來(lái)進(jìn)行制定，總公司只進(jìn)行認(rèn)可和批示。這種預(yù)算編制方式能夠有效的調(diào)動(dòng)分公司的工作積極性，在這種積極的作用下可以適當(dāng)降低總公司工作難度，但經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明這種預(yù)算編制方法不利于公司整體管理和運(yùn)營(yíng)，容易造成管理散亂、各自為政、問(wèn)題隱瞞不上報(bào)等現(xiàn)象。上下結(jié)合預(yù)算編制方式，相比前兩種編制方式更具有科學(xué)性和合理性，這種方式先由總部提出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后進(jìn)行細(xì)化，最后分配到分公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分公司以總公司分配的目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算制定，并通過(guò)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)匯報(bào)反饋，總公司針對(duì)其反饋回來(lái)的信息進(jìn)行分析、修正、調(diào)整目標(biāo)，最終完成預(yù)算制定。全面預(yù)算管理通過(guò)以上三種方式，分別對(duì)運(yùn)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、總體決策預(yù)算進(jìn)行管理。保障預(yù)算的合理化科學(xué)化，使各項(xiàng)預(yù)算之間能夠形成統(tǒng)一的整體。
二、全面預(yù)算管理應(yīng)用對(duì)航空公司重要性
通過(guò)以上分析研究，不難看出全面預(yù)算管理對(duì)去企業(yè)預(yù)算管理起著很大的作用，將全面預(yù)算管理應(yīng)用到航空公司預(yù)算編制中意義重大。不僅僅是航空公司在日常經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)依據(jù)，更保障了航空公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)，并且有效的降低了航空公司的運(yùn)營(yíng)成本。下面分幾點(diǎn)來(lái)對(duì)全面預(yù)算管理對(duì)航空公司的重要性進(jìn)行研究。
首先，通過(guò)實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理的實(shí)施，能夠推動(dòng)航空公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的編制中，使得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)航空公司總體情況有了清晰的了解和認(rèn)識(shí)，這樣保障了航空公司整體發(fā)展方向能夠針對(duì)市場(chǎng)需求和市場(chǎng)變化及時(shí)做出調(diào)整，確保了整個(gè)航空公司自身運(yùn)營(yíng)能力與整體企業(yè)價(jià)值緊密聯(lián)系，保障了航空公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)自身實(shí)力得到了發(fā)揮。另一方面，通過(guò)全面預(yù)算管理航空公司對(duì)下屬部門能力和情況有了更深刻的了解，并加強(qiáng)了相互之間的溝通，確保了航空公司整體運(yùn)營(yíng)的流暢。
其次，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)是企業(yè)生存的關(guān)鍵，通過(guò)全面預(yù)算管理，保障了航空公司的資金合理分配，成本得到了控制和降低，提升了運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，推進(jìn)了航空公司發(fā)展。并且企業(yè)資金資源分配的過(guò)程中，易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理方式是一種經(jīng)過(guò)分析綜合考慮的分配模式，這種平衡的方式，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
最后，全面預(yù)算管理可以提升航空公司綜合管理水平，提升公司整體競(jìng)爭(zhēng)力，日常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程都得到了強(qiáng)化。另一方面全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了預(yù)算控制，預(yù)算合理化，根據(jù)情況編制，可以在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)做出修正，避免了航空公司在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)大的偏差，控制了企業(yè)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。確保了航空公司有效規(guī)避盲目經(jīng)營(yíng)行為。可以說(shuō)完善的全面預(yù)算管理制度，是未來(lái)航空公司發(fā)展的基石。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上研究分析，可以明顯的得出結(jié)論，全面預(yù)算管理制度對(duì)航空公司運(yùn)營(yíng)管理有著重要意義。所以全面預(yù)算管理的實(shí)施，必須得到航空公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理做出分析和實(shí)踐，并全面理解、配合、執(zhí)行全面預(yù)算管理的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的帶頭人，掌握著整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向，可以說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)者是實(shí)施全面預(yù)算管理的必要力量，領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度將直接影響全面預(yù)算管理的實(shí)施力度和質(zhì)量。全面預(yù)算管理的執(zhí)行，將為目前航空公司的運(yùn)營(yíng)狀況帶來(lái)改變，加強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
作者：張猛猛 單位：山東航空公司
江蘇省是全國(guó)率先進(jìn)行部門預(yù)算編制改革的省份之一，連云港市在實(shí)行“零基預(yù)算”的基礎(chǔ)上，從1998 年開始編制綜合財(cái)政預(yù)算，堅(jiān)持內(nèi)外統(tǒng)籌安排，最大限度的發(fā)揮財(cái)政資金的整體效益。2002 年，按照公共財(cái)政和依法理財(cái)?shù)囊螅谕瓿扇藛T統(tǒng)計(jì)、檔次劃分、定額測(cè)定、技術(shù)調(diào)試等基礎(chǔ)上，選擇了5 個(gè)單位開展部門預(yù)算編制試點(diǎn)，積累了有益的經(jīng)驗(yàn)。2003 年，部門預(yù)算在市級(jí)全面推開，市級(jí)行政、事業(yè)單位嚴(yán)格按照基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算編制部門預(yù)算，提高了預(yù)算的完整性、公開性、公平性和科學(xué)性，增加了資金分配的透明度。在編制2004 年部門預(yù)算時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算編制方法、編制內(nèi)容，初步建立了比較科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算編制體系。
二、傳統(tǒng)預(yù)算編制中存在的問(wèn)題
1.預(yù)算編制內(nèi)容不完整。傳統(tǒng)的功能預(yù)算，從涵蓋的范圍看，實(shí)際僅是財(cái)政撥款預(yù)算，核定和批復(fù)預(yù)算也只針對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金，而對(duì)包括預(yù)算外資金、各種基金、各項(xiàng)事業(yè)收入在內(nèi)的大量政府性資金，基本上仍由單位自行安排，游離于財(cái)政預(yù)算管理之外，并沒(méi)有用預(yù)算的形式將其制度化、法制化，編制的預(yù)算涵蓋的只是部分預(yù)算內(nèi)容。
2. 預(yù)算編制程度不細(xì)化。在傳統(tǒng)的功能預(yù)算編制模式下，在財(cái)政部門內(nèi)部，預(yù)算處編制的是按功能設(shè)定的市本級(jí)的預(yù)算，各業(yè)務(wù)處室編制的是各自分管經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，預(yù)算僅停留在類、款級(jí)功能的層次;報(bào)送人大的中央預(yù)算草案也是按功能匯總的，其預(yù)算口徑不直接對(duì)應(yīng)于預(yù)算部門，且同一個(gè)科目涉及多個(gè)部門，不僅外行看不明白，內(nèi)行也是只見樹木、不見森林。
3.預(yù)算資金使用效益不高。傳統(tǒng)的分工把口、各管一或幾項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的做法，使得預(yù)算的編制過(guò)程進(jìn)度不一、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制要求也有所差異，導(dǎo)致預(yù)算的批復(fù)在時(shí)間上不統(tǒng)一，許多經(jīng)費(fèi)的預(yù)算都沒(méi)有做到在法定的時(shí)間內(nèi)批復(fù)到有關(guān)預(yù)算單位，甚至有的預(yù)算在年度已經(jīng)結(jié)束、總會(huì)計(jì)已進(jìn)入整理期時(shí)才向部門下達(dá)。這樣既影響了《預(yù)算法》的嚴(yán)肅性，更主要的是部門因?yàn)轭A(yù)算下達(dá)時(shí)間難以把握，很難統(tǒng)籌安排年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，影響了政府資金效益的發(fā)揮。
4. 預(yù)算編制缺少必要的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，人員和公共資源底數(shù)不清，預(yù)算分配和使用透明度不高，單位之間也苦樂(lè)不均等等。
三、部門預(yù)算編制的特點(diǎn)
與以往的預(yù)算編制方法相比較，部門預(yù)算的特點(diǎn)可以概括為，就是“綜合的預(yù)算、細(xì)化的預(yù)算、統(tǒng)一的預(yù)算、剛性的預(yù)算”。
綜合的預(yù)算，就是改變以前預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外“兩張皮”的狀況，部門（單位）各方面的收支全部綜合在一起編制預(yù)算。各部門要盡可能科學(xué)、準(zhǔn)確地測(cè)算預(yù)算外收入，納入本部門的預(yù)算中進(jìn)行統(tǒng)籌安排。
細(xì)化的預(yù)算，加快建立健全財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)化、制度化體系，約束預(yù)算執(zhí)行，推進(jìn)單位經(jīng)費(fèi)保障均等化和支出行為規(guī)范化。科學(xué)歸類和管理專項(xiàng)資金，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督效力和評(píng)價(jià)效應(yīng)，探索財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配、分資金與擔(dān)責(zé)任相牽制的制衡機(jī)制。
統(tǒng)一的預(yù)算，就是改變以前部門多頭對(duì)財(cái)政報(bào)預(yù)算，財(cái)政多頭對(duì)部門下預(yù)算的格局，實(shí)行雙向的統(tǒng)一歸口管理。各部門都由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)財(cái)政編報(bào)預(yù)算，由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)財(cái)政資金的管理。財(cái)政對(duì)部門安排的各種性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)一由一個(gè)口子、一個(gè)文件直接對(duì)單位下達(dá)，一個(gè)部門只對(duì)財(cái)政局內(nèi)一個(gè)處室。
剛性的預(yù)算，就是改變以前預(yù)算編制粗略、隨意性大，預(yù)算執(zhí)行中頻繁要求追加的狀況，硬化預(yù)算約束。預(yù)算編制時(shí)，充分考慮到年度內(nèi)各項(xiàng)工作開展的需要，不要遺漏；預(yù)算一經(jīng)人大審查批準(zhǔn)并下達(dá)到單位后，就嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
除了涉及救災(zāi)、穩(wěn)定方面的突發(fā)性資金需要，按程序申報(bào)動(dòng)用預(yù)備費(fèi)外，其他的各項(xiàng)正常工作開支一律在本部門的年度預(yù)算內(nèi)統(tǒng)籌安排，財(cái)政部門不受理各部門要求追加支出的報(bào)告。
四、部門預(yù)算編制改革取得的成效 1.預(yù)算編制責(zé)任主體更加明確，預(yù)算意識(shí)增強(qiáng)。部門預(yù)算賦予了部門自主編制預(yù)算和自主執(zhí)行預(yù)算的權(quán)力，部門真正成為權(quán)責(zé)結(jié)合的預(yù)算主體，增強(qiáng)了預(yù)算自主管理的積極性。部門通過(guò)填報(bào)基本支出預(yù)算和專項(xiàng)支出預(yù)算，理清了其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，壓縮行政支出成本，提高部門財(cái)務(wù)決策水平。所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位，預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一性和規(guī)范化。由于預(yù)算細(xì)化程度提高，各部門開始注重按職能和工作計(jì)劃編報(bào)預(yù)算，財(cái)政則在首先確保工資發(fā)放和機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，按照先安排政府已定重點(diǎn)項(xiàng)目、然后安排部門重點(diǎn)專項(xiàng)、一般業(yè)務(wù)項(xiàng)目。這種分配機(jī)制，可以確保政府重大政策的落實(shí)和部門履行職能的客觀需要。
2.提高了預(yù)算的綜合性，非稅資金管理進(jìn)一步規(guī)范。以往功能預(yù)算只編制預(yù)算內(nèi)資金，基本不考慮非稅資金和政府性基金，部門可以自主安排使用，所以各部門開支水平不均衡。隨著部門預(yù)算編制改革的深入，單位所有收入和支出納入部門預(yù)算管理，為促進(jìn)預(yù)算外資金收支兩條線改革、加強(qiáng)非稅資金管理提供了制度支撐。編制范圍的擴(kuò)大和編報(bào)口徑的明確使各部門“家底”有了清晰、全面的反映，同時(shí)統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，不僅增強(qiáng)了部門預(yù)算的綜合性和完整性，也有利于統(tǒng)籌考慮事業(yè)的改革和發(fā)展，為公共支出安排逐步走向合理化奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3.強(qiáng)化了預(yù)算約束，增強(qiáng)預(yù)算的計(jì)劃性和嚴(yán)肅性。傳統(tǒng)的功能預(yù)算實(shí)行資金切塊安排，執(zhí)行很大一部分是隨用隨批。部門預(yù)算打破了基數(shù)法，實(shí)現(xiàn)了綜合預(yù)算、零基預(yù)算方法的突破，采用了定員定額和項(xiàng)目庫(kù)管管理的方式進(jìn)行編制，初步實(shí)現(xiàn)了預(yù)算資金管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，改變過(guò)去層層留機(jī)動(dòng)的作法，提高了年初預(yù)算到位率，財(cái)政保障層度也逐年提高，有效地支持了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)較快發(fā)展。預(yù)算執(zhí)行實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)有利于加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算的控制與監(jiān)督，有效提高了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。
4.部門預(yù)算編制突出了程序化和規(guī)范化。部門預(yù)算要從基層預(yù)算單位逐級(jí)編制，一般經(jīng)過(guò)部門按照要求上報(bào)預(yù)算建議、財(cái)政審核后下達(dá)預(yù)算控制限額、部門在限額內(nèi)細(xì)化編報(bào)預(yù)算、財(cái)政批復(fù)部門預(yù)算等四個(gè)階段，遵循“二上二下”的基本規(guī)程。“一上階段”由市級(jí)各部門、各單位按照市財(cái)政局的要求報(bào)送有關(guān)資料：一是以人員為主的基礎(chǔ)信息資料；二是項(xiàng)目支出預(yù)算申報(bào)資料；三是各項(xiàng)收入預(yù)測(cè)資料。“一下階段”由市財(cái)政局審核預(yù)算單位報(bào)送的“一上”資料。綜合考慮市級(jí)財(cái)力可能，確定下達(dá)年度市級(jí)各部門財(cái)政撥款控制數(shù)和收支預(yù)算總控制數(shù)。“二上階段”由市級(jí)各部門根據(jù)市財(cái)政局下達(dá)的收支預(yù)算總控制數(shù)等資料，修訂部門預(yù)算計(jì)劃，報(bào)送市財(cái)政局。“二下階段”由市財(cái)政局對(duì)市級(jí)各部門和預(yù)算單位報(bào)送的“二上”預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行全面審核，綜合平衡后提出預(yù)算草案報(bào)市政府審定。市級(jí)部門預(yù)算草案經(jīng)法定程序?qū)徸h批準(zhǔn)后，市財(cái)政局在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將批準(zhǔn)的年度部門預(yù)算批復(fù)到市級(jí)各部門。部門預(yù)算編制根據(jù)預(yù)算管理需要和實(shí)際情況，明確預(yù)算編制各階段的具體任務(wù)和有關(guān)方面的職責(zé)分工，合理延長(zhǎng)部門預(yù)算編制時(shí)間，逐步推行標(biāo)準(zhǔn)周期預(yù)算制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的程序化、規(guī)范化和制度化。
5. 提高了預(yù)算透明度，加強(qiáng)人大對(duì)預(yù)算的審查和監(jiān)督。部門預(yù)算對(duì)預(yù)算單位每一項(xiàng)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、項(xiàng)目金額、資金安排等都明細(xì)列示，有利于執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督。同時(shí)，通過(guò)開發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)、非稅資金管理系統(tǒng)等管理應(yīng)用軟件，構(gòu)件了更加透明、有效的財(cái)政運(yùn)作管理平臺(tái)。每年在向人大報(bào)送按功能匯總的財(cái)政總預(yù)算的同時(shí)，還向人大報(bào)送部門預(yù)算，且報(bào)送的內(nèi)容不斷細(xì)化，對(duì)就用于教育、科技、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)、社保等方面重大支出均報(bào)人大審議，非稅資金情況也向政府就匯報(bào)并送人大備案。
五、部門預(yù)算探索和改革方向探討
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；編制；實(shí)施；考核；風(fēng)險(xiǎn)
全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的總體財(cái)務(wù)安排，是一項(xiàng)重要的企業(yè)管理工具。它需要全員參與制定與實(shí)施。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維?奧利所說(shuō)：“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。”所以，只要緊密聯(lián)系企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)合理的制定預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，必將提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)效率、優(yōu)化企業(yè)資源配置、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、實(shí)行全面預(yù)算的重要性
全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它通過(guò)全員參與編制，可以全方位的測(cè)算企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果，使預(yù)測(cè)結(jié)果更合理、更具有可參考性。全面預(yù)算注重的不僅僅是全員參與編制，更重要的是全員參與實(shí)施，使企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都涵蓋在全面預(yù)算管理之中，讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從事前、事中、事后都得到有效控制，規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全過(guò)程的規(guī)劃與監(jiān)督使企業(yè)可以優(yōu)化配置資源，讓人、財(cái)、物發(fā)揮其最大效益；通過(guò)各項(xiàng)測(cè)算結(jié)果，可以明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性與否，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供必要的參考作用。全面預(yù)算還可以量化各部門、各單位之間的經(jīng)營(yíng)成果，有利于通過(guò)量化的結(jié)果對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工積極性，激勵(lì)員工不斷進(jìn)取，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、如何科學(xué)的組織全面預(yù)算
1、建立全面預(yù)算制度
制度是規(guī)范一切行為的基礎(chǔ)，是一切行為得失的衡量標(biāo)準(zhǔn)。由于全面預(yù)算的編制體現(xiàn)了“全面”二字，這就要求預(yù)算的編制要結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，要考慮到特定時(shí)期內(nèi)公司發(fā)展規(guī)劃及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，這就要求必須全員參與，要求各職能部門要聯(lián)合起來(lái)，科學(xué)的、高效的、全面的綜合各種因素編制預(yù)算。要想行之有效的開展全面預(yù)算，避免各職能部門間權(quán)責(zé)不清、相互推諉，必先有相應(yīng)的制度為其保駕護(hù)航。
2、全面預(yù)算的管理與分工
光有了制度作為保障是不夠的，還要?jiǎng)澢甯髀毮懿块T的職責(zé)、做好分工，防止職能部門間協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致全面預(yù)算編制不全面，無(wú)可執(zhí)行性。這就要有一個(gè)組織可以在預(yù)算編制全過(guò)程中起到指導(dǎo)與監(jiān)督作用，對(duì)預(yù)算編制結(jié)果進(jìn)行審議；在編制預(yù)算時(shí)協(xié)調(diào)各職能部門間的關(guān)系，促進(jìn)預(yù)算編制工作可以順暢、高效、全面的完成。這個(gè)組織就是我們常說(shuō)的“預(yù)算管理委員會(huì)”。有了這樣一個(gè)組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算的編制才能得到有效保證。
全面預(yù)算涵蓋公司所有業(yè)務(wù)，涉及公司所有部門及單位，預(yù)算的編制既要符合公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，也要適應(yīng)公司短期目標(biāo)的實(shí)施，更要合理的分配資源，使公司整體利益最大化。這就要求“預(yù)算管理委員會(huì)”的負(fù)責(zé)人必須由能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)發(fā)展有決策權(quán)的人擔(dān)任，即公司的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理。只有公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理來(lái)?yè)?dān)任“預(yù)算管理委員會(huì)”的負(fù)責(zé)人，預(yù)算方案的制定與實(shí)施才能得到有效的保障。同時(shí)，還要有物資部、業(yè)務(wù)部、人力資源部、技術(shù)部、辦公室、安全部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)職能部門共同參與，各職能部門要分別編制管轄內(nèi)的預(yù)算項(xiàng)目，最終匯總到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總平衡，保證預(yù)算方案的制定全面化、合理化、可實(shí)施化。
3、全面預(yù)算的編制
1）預(yù)算目標(biāo)的確定
預(yù)算的編制首先要確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。大多情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分為三種，既以保利潤(rùn)為目標(biāo)，以成本控制為目標(biāo)，或是以達(dá)到某個(gè)業(yè)務(wù)量為目標(biāo)。
以利潤(rùn)為目標(biāo)，就要先依據(jù)公司目前經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)，確定預(yù)算方案最低要實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)，再反算要想達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)需要發(fā)生多少收入與成本。以利潤(rùn)為目標(biāo)的方式，使公司有更大的自，經(jīng)營(yíng)形式更為靈活。但同時(shí)也可能存在為實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)目標(biāo)虛增收入，不進(jìn)成本等現(xiàn)象發(fā)生。
以成本控制為標(biāo)，在這種方式下編制預(yù)算，要首先確定成本目標(biāo)，然后再根據(jù)收入預(yù)計(jì)情況，確定公司的利潤(rùn)指標(biāo)。這種方式主要適用于費(fèi)用型公司，利于成本的控制。它可以使成本牢牢的控制在年初預(yù)算范圍內(nèi)，但限于成本的管控，公司無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)面，不能更為有效的拓展經(jīng)營(yíng)范圍，不利公司的壯大發(fā)展。
以業(yè)務(wù)量為目標(biāo)，就是公司根據(jù)自身的能力及對(duì)市場(chǎng)發(fā)展預(yù)測(cè)后，首先確定公司的業(yè)務(wù)量目標(biāo)，根據(jù)業(yè)務(wù)量算出收入目標(biāo)，再推算出成本與利潤(rùn)指標(biāo)。這種方式易于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、增加產(chǎn)量，但因受市場(chǎng)等外部因素影響較大，可能造成供大于求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的利潤(rùn)目標(biāo)。
2）預(yù)算的編制
有了預(yù)算目標(biāo)，就要根據(jù)目標(biāo)先進(jìn)行分解。要自下而上的、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總。比如，由生產(chǎn)部門根據(jù)公司生產(chǎn)能力結(jié)合未來(lái)市場(chǎng)前景預(yù)測(cè)，編制生產(chǎn)量預(yù)算方案，報(bào)于業(yè)務(wù)管理部門，再由業(yè)務(wù)管理部門匯總、審議后編制公司收入預(yù)算方案；由物資部門根據(jù)生產(chǎn)量預(yù)算方案編制物資消耗預(yù)算方案；由人力資源部根據(jù)用工計(jì)劃編制人工成本預(yù)算方案等。各職能部門根據(jù)職責(zé)分別編制其分管的分項(xiàng)預(yù)算。最終報(bào)于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)部門將匯總、計(jì)算結(jié)果上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。
3）預(yù)算的審批
預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)匯總后的預(yù)算方案進(jìn)行討論分析，看編制的依據(jù)是否全面、正確，數(shù)據(jù)、信息的收集是否準(zhǔn)確、有效，預(yù)算編制的方法是否得當(dāng)，預(yù)算的結(jié)果是否可實(shí)施、是否能達(dá)到既定目標(biāo)。通過(guò)一系列的分析研究，經(jīng)過(guò)幾輪的調(diào)整、平衡，最終制定出符合預(yù)算目標(biāo)的、有可實(shí)施性的預(yù)算方案，經(jīng)由公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)。
4、全面預(yù)算的分解與下達(dá)
預(yù)算方案確定后，在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)之前，要先將各指標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，要具體落實(shí)到橫向職能部門、縱向的指標(biāo)承擔(dān)單位和各責(zé)任人，最終分解到班組和個(gè)人頭上，形成完整的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。防止因目標(biāo)不明確，責(zé)任不清晰、考核無(wú)依據(jù)，而影響預(yù)算方案的實(shí)施。最后要以紙質(zhì)的形式，及時(shí)的將分解后的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各職能部門和各單位。
三、全面預(yù)算的實(shí)施
預(yù)算方案確定下達(dá)后，要落實(shí)好各項(xiàng)預(yù)算方案的實(shí)施情況。在預(yù)算方案的實(shí)施過(guò)程中，要做好事前的預(yù)計(jì)，比如說(shuō)把年度預(yù)算方案按時(shí)間段進(jìn)行分解，分成季度預(yù)算、月度預(yù)算，使預(yù)算方案的實(shí)施更具體化，可控化。在預(yù)算方案實(shí)施過(guò)程中還要做好事中的控制，比如說(shuō)對(duì)于非預(yù)算內(nèi)的事項(xiàng)加以控制，不必要的非預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目不予以執(zhí)行；對(duì)于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目的實(shí)施要定期、不定期的檢查，看是否存在超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算范圍情況。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，還要建立預(yù)算實(shí)施重大差異匯報(bào)制度，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中存在的重大差異要逐級(jí)匯報(bào)，便于決策層及時(shí)、準(zhǔn)確的分析、應(yīng)對(duì)。在預(yù)算方案實(shí)施過(guò)程中更要做好事后的監(jiān)督，總結(jié)各項(xiàng)方案在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題與可借鑒的地方，防止預(yù)算方案在執(zhí)行過(guò)程中偏離既定目標(biāo)。
四、全面預(yù)算的調(diào)整
預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后一般不作調(diào)整。但因市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件重大改變或政策法規(guī)限制等不可抗力因素影響，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，各預(yù)算指標(biāo)責(zé)任單位要及時(shí)將問(wèn)題逐級(jí)的反饋到預(yù)算管理委員會(huì)，并提出書面報(bào)告報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)研究、審定。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、影響程度調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，再提交公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，然后下達(dá)執(zhí)行。
五、全面預(yù)算的分析與考核
在實(shí)施預(yù)算方案的全過(guò)程中要加強(qiáng)日常管理工作，建立預(yù)算管理分析制度，定期分析、檢查各分項(xiàng)預(yù)算和分解預(yù)算的執(zhí)行情況，查找預(yù)算方案在執(zhí)行過(guò)程中形成的差異，收集各方信息分析差異形成的原因，解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，調(diào)整預(yù)算與實(shí)際的偏差，不斷強(qiáng)化預(yù)算管理職能，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
年度終了，通過(guò)預(yù)算方案的完成情況對(duì)各職能部門及各單位預(yù)算實(shí)施結(jié)果進(jìn)行考核，按照考核結(jié)果公平、公正、合理的進(jìn)行獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心，激勵(lì)、引導(dǎo)全體員工不斷提升公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
全面預(yù)算在實(shí)踐中運(yùn)用得當(dāng)可以保障公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，可以規(guī)范公司各業(yè)務(wù)流程，防范公司各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，各公司應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善各公司全面預(yù)算體系，使其在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)揮更大的作用。（作者單位：大連港鐵路公司）
預(yù)算是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，全面預(yù)算管理是根據(jù)預(yù)算的目標(biāo)對(duì)未來(lái)資金流動(dòng)所做的科學(xué)，合理的規(guī)劃，預(yù)計(jì)和預(yù)算，從而使目標(biāo)得以具體化，貨幣數(shù)量化的一種綜合管理工具，同時(shí)，也通過(guò)預(yù)算對(duì)單位內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配，考核控制以便有效地組織和協(xié)調(diào)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它不同于單純的預(yù)算編制，而是將單位的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的單位內(nèi)部管理活動(dòng)過(guò)程的總稱。
這里所說(shuō)的“全面”有二層含義：其一，必須包括單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，不僅包括預(yù)算收入，預(yù)算外收入，還應(yīng)包括支出和費(fèi)用等；其二，預(yù)算活動(dòng)強(qiáng)調(diào)全面參與，不只是財(cái)務(wù)部門的工作。
一、轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新觀念
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，吃“皇糧”的事業(yè)單位也面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)的管理模式是行不通的。以往單位在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中存在多個(gè)方面的問(wèn)題。
1 為預(yù)算而預(yù)算。每次都是上級(jí)財(cái)政部門在每年年初給各單位下達(dá)預(yù)算任務(wù)，然后由各單位的財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算報(bào)表完成上級(jí)財(cái)政部門的任務(wù)，而不是將預(yù)算管理作為單位發(fā)展的具體手段。導(dǎo)致這種局面的原因，主要是對(duì)預(yù)算的概念理解不深，僅僅把預(yù)算作為一種工具，沒(méi)有作為一種管理方法來(lái)運(yùn)用。
2 認(rèn)為編制預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為，很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定，誤認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門控制資金的一種措施，與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門關(guān)系不大，這種看法缺乏整合思想。全面預(yù)算管理是與單位的每一個(gè)人息息相關(guān)的，貫穿于業(yè)務(wù)的方方面面，雖然從形式上看，預(yù)算表現(xiàn)為一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于每個(gè)科室、每個(gè)人。因此。全面預(yù)算管理需要全員參與，是一種全員理財(cái)?shù)哪Ｊ健?/p>
3 重編制輕執(zhí)行。編制預(yù)算時(shí)轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行成了走過(guò)場(chǎng)，即使對(duì)預(yù)算執(zhí)行相對(duì)重視的單位，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制，由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，無(wú)法對(duì)所有單位支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出。造成了“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等怪現(xiàn)象，也增加財(cái)務(wù)部門和其他部門的“扯皮”情況，大大影響了管理效率。
而全面預(yù)算管理不僅是一種管理工具，更是一種管理模式。
二、全面預(yù)算編制的原則和組織設(shè)置
為了保證預(yù)算編制的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)單位預(yù)算的管理，預(yù)算編制必須認(rèn)真貫徹黨和國(guó)家的方針、政策，必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡的原則；必須統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)、合理安排各項(xiàng)資金，將有限的資金用于事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵方面：運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行編制。預(yù)算內(nèi)容作為籌集、分配，運(yùn)用、控制資金的依據(jù)，事業(yè)單位收入預(yù)算由財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其他收入組成；支出預(yù)算由事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出，自籌基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出組成。收入預(yù)算和支出預(yù)算共同構(gòu)成事業(yè)單位的預(yù)算整體，單位預(yù)算就是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。
全面預(yù)算管理的組織設(shè)置模式通常為：
1 預(yù)算的決策層――預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)在預(yù)算的組織體系中居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，應(yīng)以單位行政領(lǐng)導(dǎo)班子為主，吸納各相關(guān)業(yè)務(wù)如人事，財(cái)務(wù)、辦公室、主要?jiǎng)?chuàng)收科室等部門的主管人員組成。
其主要職責(zé)是：確定有關(guān)預(yù)算管理的政策，規(guī)章、制度；審議確定事業(yè)單位年度發(fā)展目標(biāo)及事業(yè)計(jì)劃，提出預(yù)算編制的方針和程序；審查并批準(zhǔn)各部門編制的內(nèi)部預(yù)算及單位總體預(yù)算方案；接受預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況比較的定期預(yù)算報(bào)告，根據(jù)需要就預(yù)算調(diào)整加以審議并做出相關(guān)決定，
2 預(yù)算管理職能部門――預(yù)算管理辦公室。作為預(yù)算管理委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理辦公室具體承擔(dān)單位預(yù)算管理工作的組織、指揮與協(xié)調(diào)，預(yù)算管理辦公室一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由具有預(yù)算管理職能的行政辦公室、財(cái)務(wù)部門、人事勞資部門等組成，由財(cái)務(wù)預(yù)算員負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，直接對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作。
其主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)擬定單位預(yù)算編制總目標(biāo)及預(yù)算管理規(guī)章制度；根據(jù)年度任務(wù)與改革要求，提出年度預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制綱要；組織和指導(dǎo)單位的預(yù)算編制工作，負(fù)責(zé)審核、匯總單位年度預(yù)算等工作；負(fù)責(zé)單位預(yù)算執(zhí)行調(diào)整的受理，匯總工作；負(fù)責(zé)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與分析工作：負(fù)責(zé)單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理工作，確保單位年度預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；負(fù)責(zé)向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)有關(guān)預(yù)算管理工作。
3 預(yù)算的責(zé)任部門――單位內(nèi)各業(yè)務(wù)部門。單位內(nèi)各業(yè)務(wù)部門作為預(yù)算的具體實(shí)施部門，設(shè)部門預(yù)算員負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編審和監(jiān)督。
其主要職能是：將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到實(shí)際工作中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和其他基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合，并提供預(yù)算管理所需要的實(shí)際信息反饋，為預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算的編制，考核等提供基礎(chǔ)。
三、預(yù)算的編制方法和程序
現(xiàn)在事業(yè)單位的預(yù)算基本是按受人類別和支出功能分類編制的，這種預(yù)算編制比較粗放，不利于對(duì)資金分配和使用的審查監(jiān)督；執(zhí)行中存在一定的隨意性，弱化了預(yù)算約束等弊端。隨著事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜程度的增加，預(yù)算所涉及的內(nèi)容呈多樣性，預(yù)算編制所采用的方法也必然是多樣化的。如調(diào)整法、零基法、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。
1 調(diào)整法是在上年度預(yù)算及執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，分析各種原因，對(duì)影響預(yù)算的某些因素進(jìn)行扣減或增加，以確定計(jì)劃年度的預(yù)算，用這種方法編制的預(yù)算是增量預(yù)算，這種方法較為簡(jiǎn)單，可以用來(lái)編制收入預(yù)算。
2 零基法是指在編制年度預(yù)算時(shí)，以科學(xué)規(guī)范的定額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮職能和任務(wù)的變化，一切從零開始編制預(yù)算，其優(yōu)點(diǎn)是不受上年決算的影響，從而可以提前編制下年度的預(yù)算，以保證預(yù)算編制的及時(shí)。零基預(yù)算編制方法，是加強(qiáng)預(yù)算管理、提高資金使用效益的有效辦法。
3 事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，可以采取定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方法，事業(yè)單位的收入預(yù)算和基本支出預(yù)算一般都是以一個(gè)年度為預(yù)算期間，可以編制定期預(yù)算，事業(yè)單位除保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的資金外，每年還需投入一定的資金用于設(shè)備購(gòu)置，基本建設(shè)等支出，這部分支出應(yīng)當(dāng)編制滾動(dòng)預(yù)算，這樣可以在充分論證的基礎(chǔ)上，考慮單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益，避免因重復(fù)建設(shè)，重復(fù)購(gòu)置而造成資金浪費(fèi)，使單位有限的資金發(fā)揮更大的效用。
一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算的編制程序大致可以分為以下幾個(gè)階段：
第一，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)事業(yè)單位年度工作計(jì)劃確定的工作目標(biāo)，提出預(yù)算年度內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)并確定預(yù)算編制原則。
第二，事業(yè)單位各部門基層管理人員根據(jù)預(yù)算編制原則和部門工作目標(biāo)，提出詳細(xì)的預(yù)算草案，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審查、修訂后上報(bào)給預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室對(duì)各部門的預(yù)算進(jìn)行初審、匯總。
第三，事業(yè)單位預(yù)算管理辦公室對(duì)匯總的預(yù)算進(jìn)行細(xì)致的審查并反復(fù)協(xié)調(diào)平衡，然后在此基礎(chǔ)上編制事業(yè)單位總預(yù)算，呈報(bào)事業(yè)單位預(yù)算管理委員會(huì)審批，最后將經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算方案下發(fā)各部門執(zhí)行。
每月的預(yù)算申報(bào)流程為 經(jīng)辦人―部門預(yù)算員―部門負(fù)責(zé)人―財(cái)務(wù)預(yù)算員―單位預(yù)算管理辦公室―單位預(yù)算管理委員會(huì)。
預(yù)算自下達(dá)之日起，各科室都要嚴(yán)格執(zhí)行并及時(shí)上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算管理辦公室要對(duì)報(bào)上來(lái)的執(zhí)行情況加以分析匯總，發(fā)現(xiàn)情況，解決問(wèn)題并判斷能否完成預(yù)算目標(biāo)，與相應(yīng)部門科室及時(shí)溝通，重大事項(xiàng)及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。月終了，預(yù)算管理辦公室編制上期預(yù)算完成情況進(jìn)度表，并發(fā)送各部門核對(duì)。預(yù)算管理辦公室編寫執(zhí)行情況分析報(bào)告，呈預(yù)算管理委員會(huì)，使預(yù)算管理委員會(huì)能實(shí)時(shí)控制預(yù)算執(zhí)行情況。
四、預(yù)算的不確定性及其對(duì)策
預(yù)算作為財(cái)務(wù)計(jì)劃，其本身便內(nèi)含了不確定性與不可靠性，對(duì)不確定性的認(rèn)知和判斷貫穿了預(yù)算管理工作的全過(guò)程。產(chǎn)生這種不確定性主要有外因和內(nèi)因兩種因素，外因多為國(guó)家政策、社會(huì)環(huán)境和國(guó)家宏觀調(diào)控的變化等，內(nèi)因多為預(yù)算管理的目標(biāo)、方法和原則及人員等引起的不確定性。
不論是外因還是內(nèi)因引發(fā)的不確定性，都可從預(yù)算方法的完善上最大程度地減少對(duì)預(yù)算管理工作的影響。其一是在預(yù)算中不高估收入，不低估費(fèi)用，但在實(shí)際工作中要注意“度”的問(wèn)題；其二是樹立零基預(yù)算思想，這在一定程度上可以避免上期實(shí)際數(shù)中不確定生因素的延續(xù)；其三是在各種明確具體的預(yù)算項(xiàng)目之外，增加一個(gè)歸集不確定因素的項(xiàng)目做機(jī)動(dòng)調(diào)整。
五、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；體系；制度
當(dāng)前形勢(shì)下，公立醫(yī)院要在醫(yī)改、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，除了提高醫(yī)療技術(shù)水平、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)外，建立起行之有效的全面預(yù)算管理體系，完善財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，也是醫(yī)院工作的重心。在新實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，明確提出醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理[1]。基于現(xiàn)實(shí)醫(yī)療環(huán)境和政策要求，建立全面預(yù)算管理體系，實(shí)行全面預(yù)算管理，是當(dāng)下公立醫(yī)院必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。
一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析
（一）全面預(yù)算管理的意識(shí)淡薄
由于醫(yī)院的行業(yè)特殊性，王妍（2013）也指出，醫(yī)院管理者基本上是醫(yī)、藥、護(hù)領(lǐng)域的專家學(xué)者[2]，真正了解和精通財(cái)務(wù)的管理者微乎其微。他們認(rèn)為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展只要抓好醫(yī)療護(hù)理就可以，意識(shí)不到財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用。對(duì)于全面預(yù)算管理，管理者更是意識(shí)淡薄，對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，只要財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算的編制，能滿足上級(jí)部門的檢查即可，甚至認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)預(yù)算。因此未能充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院其他職能部門和醫(yī)療部門的積極性和參與性。在實(shí)際支出中，沒(méi)有按照預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算金額執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行情況和編制內(nèi)容相差較大，使得預(yù)算管理流于形式，起不到其應(yīng)有的作用。
（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)
目前，醫(yī)院預(yù)算的申報(bào)主要集中在歸口職能部門，多是參照以前年度內(nèi)容和變化趨勢(shì)，采用“基數(shù)十增長(zhǎng)”或者“增長(zhǎng)比例”的增量預(yù)算方法。對(duì)本年度內(nèi)的預(yù)算很少與實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，充分考慮本年度的特殊性，而采用零基預(yù)算的方法。職能部門或是將擬要開展的一攬子計(jì)劃全部進(jìn)行預(yù)算申報(bào)，預(yù)算金額也盡最大化申報(bào)，沒(méi)有充分考慮到執(zhí)行可行性及執(zhí)行率等問(wèn)題。預(yù)算的編制主要在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)職能部門申報(bào)的預(yù)算進(jìn)行匯總整理，編制預(yù)算，往往缺乏可行性分析和論證，可能使得不合理的支出進(jìn)入預(yù)算中，不合理占用資源，造成資源浪費(fèi)。其他業(yè)務(wù)部門的職工基本不參與，預(yù)算編制的參與者不足。
（三）預(yù)算編制內(nèi)容不全面
預(yù)算編制在整個(gè)全面預(yù)算管理流程體系中具有核心地位，是推動(dòng)全面預(yù)算管理的前提和先決條件，它的好壞，將決定整個(gè)全面預(yù)算管理實(shí)施的效果[3]。醫(yī)院全面預(yù)算應(yīng)是由一系列預(yù)算按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系組成的整體，形成一個(gè)完整的預(yù)算體系，其內(nèi)容應(yīng)包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。現(xiàn)行醫(yī)院在編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)職能科室僅僅依照財(cái)務(wù)部門下發(fā)的預(yù)算要求，適當(dāng)結(jié)合往年的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)。幾乎沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，綜合考慮醫(yī)療環(huán)境、醫(yī)院發(fā)展愿景、新技術(shù)新項(xiàng)目投入、人才培養(yǎng)等內(nèi)容進(jìn)行研究，做出分析評(píng)估。結(jié)果是，預(yù)算內(nèi)容僅是狹義上的財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算層次停留在醫(yī)院院級(jí)預(yù)算，沒(méi)有進(jìn)一步進(jìn)行部門預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算的編制范圍狹窄，指標(biāo)體系不完整，財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及不全面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)基本沒(méi)有涉及。醫(yī)院編制的預(yù)算沒(méi)有真正的反映出醫(yī)院自身的發(fā)展前景和戰(zhàn)略布局。
（四）預(yù)算管理信息化投入不足
當(dāng)前，醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理缺乏有效的信息化保障和軟件支撐，信息化投入不足，集中體現(xiàn)在兩方面:一是目前醫(yī)院預(yù)算的申報(bào)和編制基本上是使用EXCEL表格，導(dǎo)致在編制預(yù)算時(shí)絕大部分時(shí)間和精力都浪費(fèi)在數(shù)據(jù)的匯總整理上，工作量大，效率低。醫(yī)院需要從不同的角度來(lái)對(duì)信息加以分析和運(yùn)用，用EXCEL表格進(jìn)行預(yù)算管理有著明顯的不足與缺點(diǎn)，就連最基本的超支預(yù)警都需要人工處理。很明顯，僅靠EXCEL表格和目前的信息系統(tǒng)很難滿足醫(yī)院預(yù)算管理的需要。二是要真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，需要一個(gè)強(qiáng)大的預(yù)算管理系統(tǒng)將醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等有機(jī)連接起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，這就需要醫(yī)院投入大量的人力財(cái)力在預(yù)算管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)上。顯然，由于醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)上的不足、資源的有限性，預(yù)算管理的信息化投入只是一種空談。
（五）預(yù)算管理與績(jī)效考核未有效結(jié)合
目前，醫(yī)院大部分職工對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)僅停留在預(yù)算編制上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督的了解少之又少，更別談起預(yù)算管理評(píng)價(jià)和績(jī)效考核掛鉤，落實(shí)預(yù)算管理的責(zé)任。同時(shí)，預(yù)算內(nèi)容沒(méi)有逐層分解下發(fā)到預(yù)算使用部門，并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，導(dǎo)致各預(yù)算使用部門預(yù)算執(zhí)行隨意，使得醫(yī)院決算與預(yù)算內(nèi)容數(shù)據(jù)相差很大。簡(jiǎn)言之，目前醫(yī)院缺乏包含預(yù)算管理考核在內(nèi)的全面的績(jī)效考核體系，缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算管理得不到有效執(zhí)行，預(yù)算的權(quán)威性得不到充分體現(xiàn)。全面預(yù)算管理空有制度框架，實(shí)際運(yùn)用基本流于形式。
二、建立健全公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系
在已有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，本文對(duì)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的研究將著重從預(yù)算管理制度體系、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理流程等方面進(jìn)行詳細(xì)論述。
（一）建立適應(yīng)全面預(yù)算管理的制度體系
為確保預(yù)算工作的順利開展，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院應(yīng)建立適應(yīng)預(yù)算管理的制度體系。一是建立全面預(yù)算管理制度，對(duì)公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理組織、基本原則、基本任務(wù)、目標(biāo)制定、預(yù)算管理流程等制度進(jìn)行體系化的建立。二是建立相應(yīng)的預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算管理過(guò)程明確地規(guī)定具體要求和標(biāo)準(zhǔn)，使得醫(yī)院在實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候能夠做到有章可循。三是建立與預(yù)算管理相配套的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)是加強(qiáng)成本核算，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理、基建維修管理、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷管理等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，同時(shí)促進(jìn)完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。
（二）設(shè)置科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)
科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)能推動(dòng)預(yù)算管理的順利開展，醫(yī)院應(yīng)成立與三級(jí)預(yù)算體系相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。一是設(shè)置預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，即包含院長(zhǎng)在內(nèi)的全面預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審批醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、審批預(yù)算管理的政策制度，對(duì)各部門預(yù)算工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，審批、監(jiān)督、考核和控制，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算管理各項(xiàng)工作。二是設(shè)置預(yù)算的專職工作機(jī)構(gòu)，即包含財(cái)務(wù)、人事、總務(wù)、藥品、動(dòng)力、科教等歸口職能部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)的預(yù)算管理專職工作機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)做好預(yù)算的編制和執(zhí)行，分析，以確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是設(shè)置預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即涵蓋各部門、科室在內(nèi)的預(yù)算管理責(zé)任部門，重點(diǎn)做好預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)為預(yù)算管理專職工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制和監(jiān)控提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各預(yù)算責(zé)任部門要設(shè)置專門負(fù)責(zé)的預(yù)算管理員，積極參與預(yù)算指標(biāo)的制定，與預(yù)算管理專職工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會(huì)溝通、協(xié)調(diào)。
（三）健全全面預(yù)算管理流程
1、重視預(yù)算內(nèi)容編制
醫(yī)院要確保預(yù)算得到有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，關(guān)鍵是要提高預(yù)算編制水平，重視預(yù)算內(nèi)容編制，這也是醫(yī)院預(yù)算管理中很重要的環(huán)節(jié)。將預(yù)算編制內(nèi)容按三級(jí)預(yù)算的層級(jí)來(lái)劃分，逐步完成醫(yī)院預(yù)算的編制。一級(jí)預(yù)算是根據(jù)相關(guān)制度要求、醫(yī)院的年度工作計(jì)劃及戰(zhàn)略部署，編制醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算、運(yùn)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的總體框架，即醫(yī)院的總預(yù)算。二級(jí)預(yù)算是歸口職能部門在總預(yù)算基礎(chǔ)上，按照本部門的年度工作計(jì)劃，編制歸口職能部門的歸口預(yù)算，涵蓋人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料支出、藥品支出、基建維修、進(jìn)修培訓(xùn)等內(nèi)容。三級(jí)預(yù)算是責(zé)任預(yù)算，各預(yù)算責(zé)任主體部門也即各部門、科室按所承擔(dān)的醫(yī)療業(yè)務(wù)量等指標(biāo)，將二級(jí)預(yù)算中的相關(guān)支出分解至各業(yè)務(wù)科室。預(yù)算編制過(guò)程貫穿于三級(jí)預(yù)算體系中，同時(shí)也是“三上三下”的論證審批過(guò)程。“一上一下”為財(cái)務(wù)部門同各預(yù)算專職機(jī)構(gòu)即歸口職能部門溝通和協(xié)調(diào)的過(guò)程。“二上二下”為歸口職能部門與預(yù)算責(zé)任主體溝通和協(xié)調(diào)的過(guò)程。“三上三下”為預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行論證審批的過(guò)程。最后，預(yù)算管理委員將審批后的全面預(yù)算內(nèi)容提交院黨委會(huì)、職代會(huì)進(jìn)行審議。
2、強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整
歘歘經(jīng)職代會(huì)表決通過(guò)，和主管部門批復(fù)后的預(yù)算，財(cái)務(wù)部門要負(fù)責(zé)組織執(zhí)行，把預(yù)算的指標(biāo)層層分解，貫徹到預(yù)算實(shí)施對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體部門，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門要定期將實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，查找差錯(cuò)，以便院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門能及時(shí)制定解決方案，確定管理方向，保證預(yù)算整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。歸口職能部門和各預(yù)算責(zé)任主體部門也應(yīng)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，匯報(bào)下一年度的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃和預(yù)算內(nèi)容。經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算具有權(quán)威性，一般情況下預(yù)算不允許調(diào)整。但因政策性因素、突發(fā)事件或上級(jí)部門的臨時(shí)工作安排等原因，允許進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。對(duì)于預(yù)算調(diào)整，預(yù)算責(zé)任主體需提出書面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明調(diào)整理由、調(diào)整建議方案等內(nèi)容，經(jīng)過(guò)相關(guān)職能部門、預(yù)算管理委員會(huì)的論證審批，按規(guī)定的申報(bào)審批流程后方可進(jìn)行調(diào)整。
3、將預(yù)算管理的考核納入績(jī)效
考核中要確保醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保預(yù)算能得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵是要有完善的預(yù)算考核制度，將預(yù)算管理的考核納入績(jī)效考核中。如設(shè)定多重目標(biāo)的考核指標(biāo)，可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)、短期計(jì)劃指標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略指標(biāo)等多方面進(jìn)行考核[4]。把預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，確保預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)把預(yù)算執(zhí)行的效率效果向醫(yī)院的績(jī)效考核部門進(jìn)行反饋，以便績(jī)效考核部門總體評(píng)價(jià)各部門預(yù)算編制、執(zhí)行的精準(zhǔn)性、科學(xué)性。預(yù)算考評(píng)結(jié)果可以作為對(duì)部門獎(jiǎng)罰的依據(jù)，以及下一年度工作計(jì)劃和編制預(yù)算的參考依據(jù)。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)集合財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理等在內(nèi)的運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，是能把醫(yī)院管理的許多關(guān)鍵問(wèn)題融合于一體的有效管理方法。在新醫(yī)改、新形勢(shì)的大背景下，通過(guò)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，對(duì)城市公立醫(yī)院的資源配置、內(nèi)涵建設(shè)、戰(zhàn)略推動(dòng)、業(yè)績(jī)提高將會(huì)起著越來(lái)越重要的作用。
參考文獻(xiàn)
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[3]博科資訊全面預(yù)算資深顧問(wèn)尹棟梁談全面預(yù)算管理-CNET科技資訊網(wǎng)
嚴(yán)編制
北京市財(cái)政局通過(guò)狠抓預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理，加大財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金清理和壓縮力度。北京市財(cái)政局嚴(yán)把預(yù)算編制關(guān)口，要求預(yù)算單位做細(xì)做實(shí)做準(zhǔn)年初預(yù)算，減少年初代編預(yù)算；擴(kuò)大結(jié)余資金納入下年度預(yù)算編制范圍，要求部門在編制2014年預(yù)算時(shí)，應(yīng)將實(shí)有賬戶財(cái)政性結(jié)余資金按照不低于50%的比例納入部門預(yù)算編制范圍。
對(duì)于項(xiàng)目資金需求較大、執(zhí)行進(jìn)度較慢的跨年度項(xiàng)目，預(yù)算申報(bào)時(shí)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，分年度申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算，避免結(jié)余資金的發(fā)生。對(duì)連續(xù)兩年結(jié)余資金規(guī)模在20%以上且當(dāng)年支出進(jìn)度明顯低于時(shí)間進(jìn)度的延續(xù)性、經(jīng)常性項(xiàng)目，適度調(diào)減2014年該項(xiàng)目預(yù)算。結(jié)合各部門年度結(jié)余資金的增長(zhǎng)情況，對(duì)當(dāng)年結(jié)余比上年增加較多，或長(zhǎng)年累計(jì)結(jié)余較大的部門，適度壓縮該部門2014年資金規(guī)模。
并且今年北京財(cái)政局按照跨年度預(yù)算平衡機(jī)制的要求，試編三年滾動(dòng)預(yù)算。建立滾動(dòng)預(yù)算績(jī)效考核體系，設(shè)立部門預(yù)算績(jī)效“負(fù)面清單”，將考核結(jié)果向人大和政府進(jìn)行匯報(bào)，推動(dòng)部門強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)工作的計(jì)劃性和預(yù)算安排的連續(xù)性。
一位財(cái)政專家分析說(shuō)：“北京市部分預(yù)算部門將試編三年滾動(dòng)預(yù)算，可以有效避免這種在編制預(yù)算時(shí)‘占規(guī)模’的情況。”比如某部門一個(gè)需要三年完成的項(xiàng)目，總預(yù)算資金為1000萬(wàn)元，按照常規(guī)可能每年需要單獨(dú)申報(bào)300多萬(wàn)元的預(yù)算；而在三年滾動(dòng)預(yù)算制度實(shí)施后，這個(gè)部門可以一次性申報(bào)1000萬(wàn)元的總預(yù)算金額，再科學(xué)制定“花錢進(jìn)度”，不會(huì)像以前那樣因?yàn)槎鄨?bào)預(yù)算而造成大量資金閑置。
嚴(yán)執(zhí)行
強(qiáng)化當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行，首先是提高年初預(yù)算批復(fù)率。按照《預(yù)算法》的要求及時(shí)批復(fù)市級(jí)部門預(yù)算，并提高年初預(yù)算批復(fù)率。2014年年初部門預(yù)算依法資金批復(fù)率達(dá)到70%以上；非依法資金批復(fù)率達(dá)到65%以上；大額專項(xiàng)資金年初批復(fù)率力爭(zhēng)達(dá)到50%；市級(jí)固定資產(chǎn)投資年初批復(fù)率達(dá)到20%以上，為預(yù)算執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二是嚴(yán)格控制預(yù)算追加。進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算剛性約束機(jī)制，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行中，除新出臺(tái)的政策性增人增資、市委市政府新增重點(diǎn)事項(xiàng)外，原則上不辦理預(yù)算追加。
三是加大提前告知轉(zhuǎn)移支付資金力度。為增強(qiáng)預(yù)算編報(bào)的完整性，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將政策標(biāo)準(zhǔn)已確定需下年繼續(xù)使用的轉(zhuǎn)移支付資金，于上年10月底前提前告知區(qū)縣并下達(dá)預(yù)算，指導(dǎo)督促各單位提早開展工作。
四是指導(dǎo)督促加快支出進(jìn)度。指導(dǎo)督促市級(jí)部門和區(qū)縣加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，同時(shí)提出預(yù)算執(zhí)行各時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求：9月底前將除依法資金和據(jù)實(shí)結(jié)算資金外的預(yù)算下達(dá)完畢；10月底前，大額專項(xiàng)資金要分解下達(dá)完畢；11月15日前，將依法資金和據(jù)實(shí)結(jié)算資金下達(dá)完畢；除緊急情況外，在時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)未下達(dá)的預(yù)算全部收回總預(yù)算統(tǒng)籌安排。
五是減少當(dāng)年結(jié)余資金。主管部門要負(fù)責(zé)指導(dǎo)督促所屬單位加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，對(duì)于執(zhí)行進(jìn)度緩慢，預(yù)計(jì)年底可能形成較多結(jié)余的項(xiàng)目，要及時(shí)按規(guī)定報(bào)批調(diào)整，要求2014年市級(jí)部門的年終結(jié)余要比2013年至少下降20%。
嚴(yán)績(jī)效
加強(qiáng)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的背后，其實(shí)隱藏著一個(gè)不容忽視的問(wèn)題就是財(cái)政資金績(jī)效。有財(cái)政專家告訴記者，目前預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，有總的目標(biāo)，但還是不細(xì)。現(xiàn)在仍然存在重“分錢”、輕花錢的情況，建議用績(jī)效倒逼預(yù)算管理。
北京財(cái)政局采取事前績(jī)效評(píng)估，事中績(jī)效監(jiān)督，事后績(jī)效評(píng)價(jià)這樣一套績(jī)效評(píng)價(jià)體系，把預(yù)算單位申報(bào)資金進(jìn)行嚴(yán)格把控。“每年北京市本級(jí)要花掉上千個(gè)億，如何把錢用在刀刃上，避免財(cái)政資金打水漂和撒胡椒面，讓財(cái)政資金取之于民，用之于民？對(duì)此，我們將績(jī)效關(guān)口前移到事前，探索實(shí)施事前績(jī)效評(píng)估工作。”北京市財(cái)政局副局長(zhǎng)韓杰說(shuō)。為了切實(shí)提高事前績(jī)效評(píng)估工作的效率和質(zhì)量，根據(jù)預(yù)算編制流程的特點(diǎn)，在預(yù)算編制前和編制中，分兩個(gè)批次選取重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施評(píng)估，使項(xiàng)目預(yù)算編制更細(xì)化、方案論證更充分，使得事前績(jī)效評(píng)估工作更加貼近預(yù)算編制過(guò)程，符合預(yù)算編制規(guī)律，進(jìn)而提升評(píng)估工作質(zhì)量。
在事中績(jī)效監(jiān)督中，采用日常跟蹤和半年總結(jié)分析等方法，跟蹤市級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行情況、管理情況、績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等，進(jìn)一步強(qiáng)化市級(jí)部門的支出責(zé)任，并將各部門預(yù)算執(zhí)行情況列入績(jī)效考核內(nèi)容，確保財(cái)政資金管理使用安全和有效。
在預(yù)算執(zhí)行完畢后，對(duì)上一年執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將部門的預(yù)算支出績(jī)效行政問(wèn)責(zé)考評(píng)納入北京市市級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)績(jī)效管理專項(xiàng)考評(píng)，對(duì)存在問(wèn)題的部門實(shí)施扣分。對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果較好的，財(cái)政部門和預(yù)算部門可予以表?yè)P(yáng)、優(yōu)先支持或繼續(xù)支持；對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、達(dá)不到績(jī)效目標(biāo)或評(píng)價(jià)結(jié)果較差的，財(cái)政部門和預(yù)算部門可予以通報(bào)批評(píng)，并責(zé)令其限期整改，直至取消該項(xiàng)財(cái)政支出。北京財(cái)政局把事前績(jī)效評(píng)估、事中績(jī)效監(jiān)督和事后績(jī)效評(píng)價(jià)有效銜接，形成全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理的閉環(huán)機(jī)制，也讓財(cái)政結(jié)余資金在整個(gè)的預(yù)算管理體系中無(wú)處遁形。
嚴(yán)管理
北京財(cái)政局規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)庫(kù)資金管理，提高財(cái)政資金運(yùn)行效益。嚴(yán)禁違規(guī)新增財(cái)政對(duì)外借款，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超計(jì)劃的撥款，嚴(yán)禁違規(guī)對(duì)非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項(xiàng)目借款和墊付財(cái)政資金。按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在確保國(guó)庫(kù)“保底”支出需要和庫(kù)款安全的前提下，根據(jù)財(cái)政部的統(tǒng)一部署和我市財(cái)政收支特點(diǎn)，按照合法合規(guī)、審慎安全的原則，穩(wěn)妥有序地開展國(guó)庫(kù)資金管理工作。積極探索人行國(guó)庫(kù)間歇性資金的市場(chǎng)化運(yùn)作手段，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理，將有效信貸向北京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域傾斜，特別是用于“三農(nóng)”、小微企業(yè)發(fā)展、棚戶區(qū)改造、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等市委市政府重點(diǎn)資金支出需要。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)企業(yè) 預(yù)算管理 制度
預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本和費(fèi)用以及完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需要的時(shí)間的估算。預(yù)算管理發(fā)展到今天已經(jīng)有一套較為完善和規(guī)范的程序和制度，如預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及結(jié)果分析，預(yù)算的每個(gè)過(guò)程都有嚴(yán)格方法和制度的約束。企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)企業(yè)后，要想掌握實(shí)力控制各分公司，最有效的手段就是財(cái)務(wù)控制，削減分公司對(duì)資金使用權(quán)利，把資金使用大權(quán)掌握在集團(tuán)企業(yè)當(dāng)中。預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)控制分公司資金規(guī)模的行之有效的方法和手段。加強(qiáng)預(yù)算管理，優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理制度能夠從源頭、過(guò)程以及結(jié)果對(duì)各分公司對(duì)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督、管理和控制。所以研究?jī)?yōu)化集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理措施是一項(xiàng)有價(jià)值的課題。
一、預(yù)算管理概述
1、預(yù)算管理概念
預(yù)算管理，又稱為全面預(yù)算，主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算。營(yíng)業(yè)預(yù)算是指對(duì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需費(fèi)用、時(shí)間、人員工資、營(yíng)業(yè)收入等的計(jì)劃。財(cái)務(wù)預(yù)算是指對(duì)企業(yè)各部門資金使用情況的預(yù)算。資本預(yù)算又稱為投資預(yù)算，是指企業(yè)為了今后更好的發(fā)展對(duì)資金的分配。籌資預(yù)算是指企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模以及持續(xù)生產(chǎn)運(yùn)作需要從外部獲取資金，不同的資金來(lái)源對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益影響不同，所以籌資活動(dòng)也需要提前做好準(zhǔn)備工作。
2、預(yù)算管理的原則
預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)的管理方法，在工作過(guò)程中要遵循一定的原則才能保證預(yù)算管理的有效執(zhí)行。具體原則包括：一是責(zé)任制原則。責(zé)任制原則是指在編制預(yù)算的時(shí)候應(yīng)該寫明各部門各工作人員對(duì)哪項(xiàng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題相關(guān)負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是經(jīng)濟(jì)效益原則。盡量保證從整體上收大于支，保證企業(yè)的長(zhǎng)期活力能力。三是有效性原則。使得預(yù)算編制大概符合企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的情況，不能有太大出入。保證預(yù)算編制下的每項(xiàng)活動(dòng)的成本和費(fèi)用都在合理的范圍內(nèi)。一旦發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)活動(dòng)的支出與往年相比出現(xiàn)很大的漏洞就要查明原因，找出主客觀因素。四是例外原則。企業(yè)做預(yù)算的時(shí)間跨度一般是一年，企業(yè)無(wú)法對(duì)未來(lái)一年的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)做出相當(dāng)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，所以預(yù)算管理的另一項(xiàng)主要內(nèi)容就是提出一旦出現(xiàn)預(yù)測(cè)之外的情況該如何處理。在企業(yè)的日常管理中，宣傳和提高危機(jī)處理能力是每個(gè)部門都要制定的文件。
二、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)和意義
1、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)
集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理目的區(qū)別于一般企業(yè)的預(yù)算管理。這主要是由于兩者的管理范圍不同。集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算管理對(duì)象不同于一般企業(yè)的預(yù)算管理對(duì)象。一般企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)考慮的是整個(gè)公司各個(gè)部門之間的資源分配。集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理主要是資金在各分公司之間的分配。分公司一般屬于不同的區(qū)域，或者所涉及的行業(yè)不同，這就導(dǎo)致各分公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，盈利水平也不同，所以集團(tuán)企業(yè)在對(duì)分公司進(jìn)行資金分配時(shí)較為復(fù)雜。二是預(yù)算目標(biāo)必須與集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。一般企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)保證預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)相一致，但是集團(tuán)企業(yè)面對(duì)的是很多分公司，如果各分公司在制定預(yù)算編制時(shí)只考慮本企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，那么有可能會(huì)導(dǎo)致其他兄弟單位不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以集團(tuán)企業(yè)應(yīng)從整體上制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各分公司設(shè)定與集團(tuán)企業(yè)一致的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且保證預(yù)算是能夠符合集團(tuán)的整體利益。
2、集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化預(yù)算管理的意義
第一，預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)整合內(nèi)部資源的重要工具。前面提到預(yù)算不僅僅是對(duì)資金使用的計(jì)劃，也包括對(duì)人力、物力資源的分配。集團(tuán)企業(yè)下設(shè)的分公司在經(jīng)營(yíng)范圍、服務(wù)內(nèi)容上存在不同，各分公司對(duì)資源的使用額度也不同。制造企業(yè)可能更重視生產(chǎn)流程的靈活性，服務(wù)行業(yè)更重視綜合性的服務(wù)人員，這就需要集團(tuán)企業(yè)從整體上把握各分公司對(duì)不同資源的需求，這樣才能兼顧資源分配的有效性和公平性。
第二，預(yù)算管理是有效的激勵(lì)手段。預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的科學(xué)計(jì)劃。在活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，可以對(duì)活動(dòng)所需的實(shí)際時(shí)間和實(shí)際資金與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，如果在預(yù)算合理范圍內(nèi)，那就可以對(duì)該負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；如果實(shí)際情況超出了預(yù)算，就要分析是何種原因造成這種結(jié)果。一般的，可能是由于預(yù)算額度較小或者市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大，造成了實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中資金不夠的情況。也可能是由于在活動(dòng)進(jìn)行中存在不合理或者違法的行為導(dǎo)致企業(yè)資金的不合理流出。
三、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的措施
1、科學(xué)設(shè)置預(yù)算決策組織
[關(guān)鍵詞]財(cái)政局；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.019
[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-00-01
1 提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)
1.1 制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
從全局出發(fā)，財(cái)政局在新時(shí)期需要緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，進(jìn)一步貫徹科學(xué)發(fā)展觀，在財(cái)政方面實(shí)施科學(xué)化與精細(xì)化管理，且在財(cái)務(wù)管理中，要保證建設(shè)流程具備科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，制定完善的內(nèi)部控制體系，所有的財(cái)政人員在日常工作中要遵循規(guī)章制度，奉公守法，從根本保證財(cái)政資金的有效運(yùn)行。然而部分財(cái)政局并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控效果不容樂(lè)觀，這種情況下，財(cái)政局要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，利用制度約束不良行為，應(yīng)用制度避免貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。
1.2 制定完善的崗位責(zé)任制度
財(cái)政局需要遵循規(guī)定要求，樹立目標(biāo)與發(fā)展宗旨，制定崗位分工，落實(shí)崗位責(zé)任制度。其一，財(cái)政局需要根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展情況對(duì)業(yè)務(wù)主管、領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行劃分，對(duì)各個(gè)科室的人員責(zé)任加以明確，規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法以及處理步驟，盡可能地降低出錯(cuò)的概率。其二，需要在崗位設(shè)置以及人員分工上采取相互牽制的模式，實(shí)施交叉復(fù)核制度、崗位內(nèi)部輪崗制度，這樣才能真正滿足不相容崗位分離的基本要求，才能真正形成規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部發(fā)展機(jī)制。其三，財(cái)政局需要依據(jù)財(cái)政人員的實(shí)際情況規(guī)范各項(xiàng)崗位，對(duì)崗位職責(zé)加以明確，從根本上保證職責(zé)落實(shí)到人。
2 做好財(cái)政局預(yù)算控制工作
2.1 做好科學(xué)預(yù)算編制
我國(guó)各級(jí)財(cái)政局需要嚴(yán)格遵循國(guó)家的法律法規(guī)，按照法定項(xiàng)目以及編制程序進(jìn)行預(yù)算編制。第一，在預(yù)算編制時(shí)要加強(qiáng)對(duì)零基預(yù)算與綜合預(yù)算的推行，還要考慮該單位在上一年度預(yù)算執(zhí)行的情況，采取切實(shí)有效的方法將本年度各項(xiàng)工作的支出進(jìn)行預(yù)算，保證其合理性。第二，嚴(yán)格遵循預(yù)算的剛性原則，對(duì)已經(jīng)編制好的預(yù)算不能隨意調(diào)整，如果出現(xiàn)與預(yù)算執(zhí)行有偏差的現(xiàn)象，要具體情況具體分析。對(duì)主觀因素造成的偏差，不可進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)于客觀因素造成的偏差，比如公共緊急事件等，需要提供預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，等到審批合格之后才能進(jìn)行調(diào)整。
2.2 做好收入管理與支出控制工作
收入管理是財(cái)政局需要格外注意的內(nèi)容，要按照《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)要求，將財(cái)政撥款與其他收入共同劃入預(yù)算中。當(dāng)然財(cái)政局還需要根據(jù)不同的科目進(jìn)行分項(xiàng)核算，實(shí)現(xiàn)收入管理與預(yù)算管理的整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政撥款的監(jiān)控，如此才能避免無(wú)計(jì)劃申請(qǐng)以及浪費(fèi)的現(xiàn)象。與此同時(shí)，對(duì)于其他的收入，還要遵循合法合規(guī)的基本準(zhǔn)則進(jìn)行管理，尤其在支出方面，財(cái)政局要按照規(guī)定要求，將支出納入到預(yù)算管理中，針對(duì)性地制定有效的考核制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政支出的有效控制。
2.3 做好政府采購(gòu)預(yù)算
從某個(gè)角度分析，財(cái)政局不僅要重視部門預(yù)算編制，更要注重加強(qiáng)政府采購(gòu)預(yù)算編制，政府采購(gòu)預(yù)算在批準(zhǔn)后要執(zhí)行該預(yù)算，還要采取公開招標(biāo)以及集中采購(gòu)的方式，特別是沒(méi)有納入到政府采購(gòu)年度預(yù)算的項(xiàng)目不能進(jìn)行采購(gòu)，從源頭上杜絕超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證財(cái)政資金的真實(shí)性。
3 加強(qiáng)財(cái)政局資產(chǎn)控制工作
3.1 構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系
在新時(shí)期，財(cái)政局需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀建立內(nèi)部控制體系，旨在推動(dòng)固定資產(chǎn)管理準(zhǔn)則化、程序化及體制化。其中在核算固定資產(chǎn)時(shí)，要根據(jù)相關(guān)的目錄進(jìn)行核算，不可隨意篡改目錄，應(yīng)根據(jù)目錄框架增減情況劃分固定資產(chǎn)。
3.2 做好固定資產(chǎn)常規(guī)管理
毋庸置疑，為從根本上保證財(cái)政局資產(chǎn)的全面性與安全性，則需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行追蹤與管控，從全方位出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)用情況以及應(yīng)用效率進(jìn)行分析，將閑置的固定資產(chǎn)妥善安置。還要根據(jù)相關(guān)的要求對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行登記，保證固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的有序性，做好對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)，將使用人也是保管人的思想融入其中，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)遺失的現(xiàn)象。
3.3 做好固定資產(chǎn)清查與評(píng)估
我國(guó)財(cái)政局國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)要對(duì)財(cái)政局固定資產(chǎn)進(jìn)行不定期清查，在清查的過(guò)程中要將有關(guān)部門參與其中，且要在清查盤存后撰寫出詳細(xì)的盤點(diǎn)匯報(bào)書。值得注意的是如果發(fā)生以下情況則需要進(jìn)行評(píng)估管理：①資產(chǎn)缺少原始價(jià)格憑證；②利用拍賣或者轉(zhuǎn)讓獲取的固定資產(chǎn)；③資產(chǎn)租賃給非國(guó)有企業(yè)。這些情況下財(cái)政局需要將評(píng)估的責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門，并分?jǐn)偟皆u(píng)估公司上，還要提供相關(guān)資料，保證評(píng)估企業(yè)能夠給出切實(shí)有效、可靠的資產(chǎn)評(píng)估匯報(bào)書。
4 結(jié) 語(yǔ)
我國(guó)財(cái)政局的地位至關(guān)重要，意義重大，在政局財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要引起人們的關(guān)注與重視，要針對(duì)實(shí)際的情況，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高財(cái)政局的內(nèi)部控制意識(shí)，做好預(yù)算控制與資產(chǎn)控制工作，將其中的漏洞填補(bǔ)，從根本上保證國(guó)有資產(chǎn)的完善性與全面性，真正提高財(cái)政資金的使用效率與水平。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：資金回收 合同模式 預(yù)結(jié)算管理
企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，結(jié)算工作是公司各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作的龍頭，結(jié)算工作直接影響公司的施工產(chǎn)值、利潤(rùn)、企業(yè)總資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流、分包結(jié)算等一系列經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成。
當(dāng)今多數(shù)企業(yè)預(yù)結(jié)算管理都存在著許多問(wèn)題。一是配備人員少、且配備人員素質(zhì)水平不高，對(duì)工程具體情況不清楚，對(duì)定額、造價(jià)文件不熟悉等原因，在與甲方預(yù)算審核過(guò)程中，缺少一定的話語(yǔ)權(quán)；二是項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)施工圖預(yù)算編制工作重視不夠，對(duì)預(yù)算人員約束力差；三是施工圖預(yù)算的編制僅局限在編制工程預(yù)算造價(jià)上，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的收集整理缺乏系統(tǒng)性；四是項(xiàng)目同交底工作還是局限于表面，沒(méi)有貫穿于整個(gè)施工過(guò)程中；合同條款理解不到位，在合同履行過(guò)程中，出現(xiàn)的各種問(wèn)題不能及時(shí)解決，在與甲方結(jié)算時(shí)，基本上處于被動(dòng)狀態(tài)；五是項(xiàng)目材料管理人員，缺乏對(duì)材料市場(chǎng)價(jià)格及專業(yè)材料的了解，材料認(rèn)價(jià)不規(guī)范，所認(rèn)材料價(jià)格不完整缺乏有效性；六是與甲方辦理的現(xiàn)場(chǎng)簽證、洽商不規(guī)范、有瑕疵，資料不完整，手續(xù)不全缺乏有效性等等。
做好企業(yè)預(yù)結(jié)算管理，加快回收資金，具體措施為：
一是完善合同業(yè)務(wù)模式，從當(dāng)前國(guó)內(nèi)運(yùn)行的合同模式上來(lái)看，合同通用條款絕大多數(shù)都是月進(jìn)度70～80%付款，完工結(jié)算后95%付款，竣工驗(yàn)收后進(jìn)入質(zhì)保期。這些條款直接造成建筑企業(yè)應(yīng)收賬款高，存貨多，賬齡長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大等一系列問(wèn)題。即使企業(yè)按照合同將應(yīng)回未回的工程款全部回收，應(yīng)收賬款總額依然偏大，距離企業(yè)考核指標(biāo)要求還有很大的差距，這充分說(shuō)明了多數(shù)企業(yè)在合同源頭上存在著問(wèn)題，從源頭上造成了資金資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率低下。在合同模式上，多數(shù)企業(yè)不可能完全脫離市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)，不可能完全顛覆合同計(jì)價(jià)規(guī)則，但是通過(guò)企業(yè)品牌優(yōu)勢(shì)、融資能力、屬地影響力等，都有能力進(jìn)一步細(xì)化和完善合同條款，明確“結(jié)算結(jié)點(diǎn)”、“結(jié)算程序”、“結(jié)算時(shí)間”、“質(zhì)保期起訖期限”以及“保函替代質(zhì)保金”等方面有所突破，完全可以做到“及時(shí)結(jié)算、快速回款”。
二是領(lǐng)導(dǎo)重視，責(zé)任到人。企業(yè)建立結(jié)算工作月例會(huì)制度，每月定期組織結(jié)算會(huì)議，要求各項(xiàng)目部結(jié)算工作責(zé)任人，向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)項(xiàng)目結(jié)算工作的進(jìn)展情況；每周由企業(yè)預(yù)結(jié)算管理部組織、公司領(lǐng)導(dǎo)參加的重點(diǎn)結(jié)算工作周匯報(bào)制度。對(duì)沒(méi)有完成結(jié)算工作項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)，公司領(lǐng)導(dǎo)采用約談、誡勉談話及問(wèn)責(zé)制。
三是企業(yè)與區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目部相關(guān)責(zé)任人，簽訂工程結(jié)算責(zé)任狀，對(duì)按企業(yè)結(jié)算計(jì)劃時(shí)間及目標(biāo)完成的項(xiàng)目部有關(guān)人員，企業(yè)將給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)有完成的項(xiàng)目部有關(guān)人員給予處罰；對(duì)在結(jié)算工作中表現(xiàn)突出及給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的相關(guān)人員給予重獎(jiǎng)。
四是做好結(jié)算工作。首先要抓好施工圖預(yù)算的編制工作。施工圖預(yù)算編制的及時(shí)準(zhǔn)確是做好結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)要加大對(duì)預(yù)算人員的管理力度，對(duì)進(jìn)入企業(yè)的預(yù)算人員實(shí)行考核制，實(shí)習(xí)期滿考核合格方能從事預(yù)算工作，考核不合格的，不允許從事預(yù)算工作，提高公司施工圖預(yù)算編制質(zhì)量。
五是加強(qiáng)學(xué)習(xí)。企業(yè)預(yù)結(jié)算管理部，要經(jīng)常組織預(yù)算人員開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及對(duì)標(biāo)活動(dòng)，有針對(duì)性的組織對(duì)預(yù)算人員及新入場(chǎng)學(xué)生的培訓(xùn)工作，定期對(duì)預(yù)算人員進(jìn)行考試及考核，全面推進(jìn)公司預(yù)算人員的業(yè)務(wù)水平及工作能力的提高。要求各項(xiàng)目部開工五個(gè)月內(nèi)，必須完成施工圖預(yù)算編制工作，從根本上解決施工圖預(yù)算滯后現(xiàn)象，讓施工圖預(yù)算真正起到為項(xiàng)目服務(wù)及各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作的引領(lǐng)作用。
六是建立健全施工圖預(yù)算及各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)臺(tái)賬，搜集整理企業(yè)各區(qū)域當(dāng)?shù)刂鞴懿块T頒發(fā)的各種造價(jià)調(diào)整文件，為企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)及施工圖預(yù)算的編制、分包結(jié)算打下基礎(chǔ)。加強(qiáng)項(xiàng)目部基礎(chǔ)工作的管理，尤其是施工方案的編制、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，要做到及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)有效，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作有據(jù)可查、有據(jù)可依，建立健全預(yù)算各種數(shù)據(jù)表格的填報(bào)，為做好結(jié)算工作打下基礎(chǔ)。
七是加強(qiáng)對(duì)廣大預(yù)算人員進(jìn)行愛崗敬業(yè)及責(zé)任心教育。結(jié)算工作是一項(xiàng)比水平、比耐心、比能力的工作，預(yù)算人員要調(diào)整好心態(tài)，擺正自己的位置，在保證企業(yè)利益的前提下，與建設(shè)方審計(jì)人員搞好關(guān)系。
八是干好在建工程是做好項(xiàng)目結(jié)算的基礎(chǔ)。工程干的好壞直接影響到工程結(jié)算。工程的工期、質(zhì)量、文明施工及與甲方的配合工作做的好，建設(shè)方會(huì)遵重你，無(wú)論是結(jié)算還是要錢，企業(yè)都處于主動(dòng)地位。否則，將在與甲方的博弈中失去話語(yǔ)權(quán)，會(huì)嚴(yán)重影響到項(xiàng)目的結(jié)算工作。以現(xiàn)場(chǎng)保市場(chǎng)，贏得的是后續(xù)工程，以現(xiàn)場(chǎng)保結(jié)算，贏得的是項(xiàng)目盈利。
參考文獻(xiàn)：
