時間：2022-04-24 03:12:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅嬚撸M量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應(yīng)納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預(yù)計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預(yù)計總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
[案例]假定有S和T兩個公司，S擬向T銷售大型成套精密設(shè)備。設(shè)備賬面價值200萬元，經(jīng)濟使用年限為20年，雙方協(xié)定的資產(chǎn)交易價款為300萬元，價款以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次結(jié)清。S公司適用的所得稅稅率為30％。與之有關(guān)的交易費用等間接費用忽略不計，假定交易雙方所屬稅務(wù)征管部門核定該設(shè)備的最低折舊年限為10年，S公司與T公司均按10年直線計提折舊。S公司的稅收負(fù)擔(dān)為：營業(yè)稅300×50％=15（萬元），再加上所得稅（300-200-15）×30％=25.5（萬元），共計40.5萬元。
一、納稅籌劃方案不應(yīng)違反強制性、禁止性法律規(guī)范
為了有效降低稅負(fù)，有人主張通過一個租賃合同（合同一）、一個借款合同（合同二）和一個抵押合同（合同三）來進行籌劃：合同一規(guī)定，S公司（甲方）向T公司（乙方）出租該資產(chǎn)10年，雙方簽訂租賃合同，確認(rèn)資產(chǎn)公允價值為300萬元。甲方每年向乙方收取租賃費用20萬元，乙方須于租賃期間每一年度的1月7日向甲方指定賬戶轉(zhuǎn)賬付款，逾期未付款時經(jīng)雙方協(xié)商一致本合同可以撤銷。合同二規(guī)定，S與T簽訂借款合同，向T借款200萬元用于T同意的投資項目，雙方約定借款年利率為10％。S應(yīng)當(dāng)于每一年度的7月1日之前向T指定賬戶支付借款年息20萬元整。雙方經(jīng)協(xié)商一致同意，S逾期未向T支付當(dāng)年應(yīng)付利息，經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足的，T有權(quán)扣押、留置甲方與借款金額價值相當(dāng)?shù)膿?dān)保物，自T郵寄出扣押該擔(dān)保通知書之日起，本合同自動失效。合同三規(guī)定，S與T簽訂抵押合同。甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當(dāng)年應(yīng)付利息時，雙方以A資產(chǎn)折合價款200萬元清償甲方全部債務(wù)。
籌劃者認(rèn)為，這一安排使銷售變成了經(jīng)營租賃，符合法律規(guī)定。籌劃當(dāng)年，S公司將享有稅上收益｛[20-20+（20×5％）+20]×30％｝-（20×5％）=5.3（萬元）。而T公司報表上財務(wù)費用（借款利息）與管理費用（租）賃費）正好相抵，將不發(fā)生額外稅負(fù)。第二年及以后期間，如果甲方乙方保持第一年相互結(jié)算，直到合同終止，則資產(chǎn)清理凈損益為零。10年安排期間綜合效果為：S公司的租賃交易無所得稅稅負(fù)，有營業(yè)稅稅負(fù)10萬元；S占有固定資產(chǎn)折舊等稅上利益5.3萬元。如果S第二年對T的催付利息通知書不予理睬，T亦不付給S租賃費。T按合同留置該資產(chǎn)并寄出資產(chǎn)折價清償通知書，合同按失效條款自動終止。兩種情況納稅義務(wù)都低于未作籌劃時。
筆者認(rèn)為，上述籌劃方案以租賃、借款加抵押，實現(xiàn)銷售的目的，方案以節(jié)稅為目的，設(shè)計出環(huán)環(huán)相扣的交易鏈，形成復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)。但是，該方案存在著一些與我國現(xiàn)行法律相悖的地方，主要有：1.S與T之間簽訂的抵押合同屬于“流押契約”，將被認(rèn)定無效。
綜觀以上三個合同安排，合同三（抵押合同）實際上是合同二（借款合同）的一個抵押條款，從文義上看，合同三已被合同二吸收，沒有提供任何實質(zhì)性的東西。而且，根據(jù)擔(dān)保法與最高法院有關(guān)司法解釋規(guī)定，合同三是一個無效合同。
合同三中，當(dāng)事人約定，甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當(dāng)年應(yīng)付利息時，雙方以A資產(chǎn)折合價款200萬元清償甲方全部債務(wù)。這種約定屬于擔(dān)保法上所說的“流押契約”，又稱為“抵押物代償條款”，即在債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有。根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》第四十條的規(guī)定，訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人在合同中不得約定流質(zhì)契約。這是法律規(guī)定的禁止性條款。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條規(guī)定，當(dāng)事人在抵押合同中約定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有的內(nèi)容無效。擔(dān)保法及其司法解釋之所以禁止流質(zhì)契約，主要是出于保護債務(wù)人利益的考慮，避免債務(wù)人因一時急迫而蒙受重大不利。
雖然籌劃者認(rèn)識到了擔(dān)保法對于流質(zhì)契約的否定態(tài)度，并采取在合同中事先設(shè)立“折價條款”來規(guī)避，認(rèn)為“合同中有折價條款的，債權(quán)人可以擁有抵押物（相同價款）的所有權(quán)”。實際上，這是對《中華人民共和國擔(dān)保法》五十三條關(guān)于抵押權(quán)實現(xiàn)方法的曲解，第五十三條規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)模梢耘c抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提訟。抵押物折價或者拍賣、變賣后，其價款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條第二款也規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿后抵押權(quán)人未受清償時，抵押權(quán)人和抵押人可以協(xié)議以抵押物折價取得抵押物。必須注意的是，法律對于折價作為抵押權(quán)實現(xiàn)的方法之一，是在“債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償”的情況之下，經(jīng)抵押人與抵押權(quán)人協(xié)議，或者協(xié)議不成時經(jīng)由人民法院判決，按照抵押物自身的品質(zhì)、參考市場價格，把抵押物所有權(quán)由抵押人轉(zhuǎn)移給抵押權(quán)人，實現(xiàn)抵押權(quán)。從法理上講，以抵押物折價的方式實現(xiàn)抵押權(quán)，在時間上發(fā)生于債務(wù)不履行之后，在性質(zhì)上屬于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，與流押契約具有本質(zhì)不同。而且，折價還需要參考抵押物的市場價值，可能還要履行相應(yīng)的評估程
序。如果當(dāng)事人的折價約定損害了順序在后的擔(dān)保物權(quán)人和其他債權(quán)人利益的，后者還可以依據(jù)合同法行使撤銷權(quán)。本案例中合同三約定的折價條款，與《中華人民共和國擔(dān)保法》五十三條所說之折價不是同一法律概念，實為流押契約的一種，應(yīng)予禁止。
2.我國現(xiàn)行法律禁止企業(yè)之間拆借資金。而借款協(xié)議作為主合同一旦被認(rèn)定無效，所謂以設(shè)備抵債來實現(xiàn)“銷售改租賃節(jié)稅”的方案設(shè)計可能無法實現(xiàn)。擔(dān)保合同是主合同的從合同，主合同無效，擔(dān)保合同也無效，除非擔(dān)保合同另有約定，在借款協(xié)議被認(rèn)定無效的情況下，以設(shè)備抵債的擔(dān)保協(xié)議也無效。擔(dān)保合同被確認(rèn)無效后，債務(wù)人、擔(dān)保人、債權(quán)人有過錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過錯各自承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
3.籌劃前S對T的設(shè)備銷售應(yīng)納增值稅而非營業(yè)稅，這將導(dǎo)致籌劃的基期數(shù)據(jù)全部失真。
二、納稅籌劃不能夠混淆法學(xué)與會計學(xué)語境的差異
上述案例中，疏漏之處在于，沒有充分重視與研究法學(xué)與會計學(xué)之間的差異。就以上案例而言，租賃協(xié)議雖然在法律上簽訂為經(jīng)營性租賃，但在會計、稅務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)歸為融資租賃。
1.現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則要求，按照“實質(zhì)重于形式”的標(biāo)準(zhǔn)來判斷一項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃，如果一項租賃滿足了下述條件之一，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值的5％；租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75％；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（90％）；租賃資產(chǎn)存在專用性，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。
2.我國合同法將融資租賃合同作為與經(jīng)營租賃合同并列的一種列名合同處理。融資租賃是一種貿(mào)易與信貸相結(jié)合，融資與融物為一體的綜合易。一般來說，融資租賃要有三方當(dāng)事人（出租人、承租人和出賣人）參與，通常由兩個合同（融資租賃合同、買賣合同）或者兩個以上合同構(gòu)成，其內(nèi)容是融資，表現(xiàn)形式是融物。根據(jù)合同法，融資租賃合同是指“出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金”的合同。融資租賃出租人享有所有權(quán)，租賃物不作為承租人的破產(chǎn)財產(chǎn)。租金應(yīng)當(dāng)根據(jù)購買租賃物的大部分或全部成本以及出租人的合理利潤確定。租賃物不符合約定或不符合使用目的時，出租人不承擔(dān)責(zé)任，但承租依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預(yù)選擇租賃物的除外。租賃物造成第三人損害的，出租人不承擔(dān)責(zé)任。承租人應(yīng)當(dāng)履行占有租賃物期間的相關(guān)保養(yǎng)修理義務(wù)。如果對租賃期滿后租賃物所有權(quán)歸屬約定不明確的，租賃物的所有權(quán)歸出租人。當(dāng)事人約定期滿租賃物歸承租人，承租人已支付大部分租金，但無力支付剩余租金，出租人因此行使解除權(quán)收回租賃物的，收回的租賃物價值超過承租人欠付的租金以及其他費用的，承租人可以要求部分返還。可見，會計制度對融資租賃的定義側(cè)重于其經(jīng)濟實質(zhì)，即與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移問題；而合同法對于融資租賃的定義則側(cè)重于交易的法律形式，即承租人選擇出賣人、租賃物，出租人根據(jù)承租人的選擇購買租賃物提供給承租人使用，承租人向出租人支付租金，同時將公平原則適用于出租人和承租人的風(fēng)險承擔(dān)與權(quán)利分配上。二者之間由于概念定義的不同，對同一交易的劃分可能出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。
3.稅法關(guān)于融資租賃與經(jīng)營性租賃的區(qū)分，在流轉(zhuǎn)稅上，傾向于合同法的定義；而在所得稅上，傾向于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的定義。國稅函（2000）514號文規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。這個定義非常接近合同法的定義。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅（2000）84號）第三十九條規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。上述規(guī)定與租賃會計準(zhǔn)則相比，區(qū)別僅僅在于稍微簡單一些。但在融資租入固定資產(chǎn)的計價、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準(zhǔn)備的提取上，稅法與會計制度存在較大差異。
4.不同學(xué)科之間概念框架差異的意義在于，同一交易可能會導(dǎo)致完全不同的適用稅目和稅率，從而導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。對于融資租賃，稅法規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。這樣，一份符合合同法形式要件的經(jīng)營租賃合同，如果其租賃交易實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了大部分與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，則有可能被按照會計準(zhǔn)則與稅法認(rèn)定為融資租賃，從而面臨納稅稅種的不確定性。如果其屬于政府批準(zhǔn)從事經(jīng)營的融資租賃單位，則此交易應(yīng)當(dāng)交納營業(yè)稅；如果不是，則要看租賃期滿設(shè)備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即如果轉(zhuǎn)移，則應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅，如果不轉(zhuǎn)移，負(fù)擔(dān)營業(yè)稅。由于流轉(zhuǎn)稅與所得稅法規(guī)在融資租賃定義上的差別，還有可能導(dǎo)致上述合
[關(guān)鍵詞]創(chuàng)業(yè)；納稅人；納稅籌劃；戰(zhàn)略
納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個范疇，不僅要著眼于稅款的節(jié)納，而且要著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以期實現(xiàn)納稅人“凈收益”、“社會效應(yīng)”及“企業(yè)價值”的最大化目標(biāo)。當(dāng)代主流經(jīng)濟學(xué)是建立在“經(jīng)濟人”假設(shè)基礎(chǔ)之上的，在1776年的《國富論》中，亞當(dāng)·斯密認(rèn)為“利己性”是從事經(jīng)濟行為的人類的本性，“經(jīng)濟人”在一切經(jīng)濟活動中的選擇都是合乎理性的，即力圖以最小的經(jīng)濟代價去追尋和獲得自身最大的經(jīng)濟利益。Ⅲ這使得納稅籌劃這門新興學(xué)科有了經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)。縱觀世界各國的法律條文和司法判例，納稅籌劃與偷稅的法律界限還是涇渭分明的，從而為前者的合法性提供了法理依據(jù)。
國務(wù)院辦公廳2008年9月26日批轉(zhuǎn)了人力資源和社會保障部等11個部門聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)工作的指導(dǎo)意見》，這是中央政府貫徹落實黨的十七大提出的“實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”的政策舉措。開創(chuàng)基業(yè)之初，有關(guān)稅務(wù)方面的長遠規(guī)劃往往不被創(chuàng)業(yè)者們及時重視。然而，一旦主體性質(zhì)與其他安排確定下來，這一納稅籌劃的變數(shù)就成為了外生變量，而不再是納稅人能夠自由控制的內(nèi)生變量，因此，納稅籌劃的“預(yù)見性”和“提前量”在創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)尤為重要。企業(yè)戰(zhàn)略涵蓋了公司層面戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面戰(zhàn)略兩個視角，設(shè)立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀的公司層面戰(zhàn)略。如何未雨綢繆、搶占先機，是每個“準(zhǔn)納稅人”在正式成立注冊并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。
一、設(shè)立納稅主體的類型
(一)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)類型選擇。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)行業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營等產(chǎn)業(yè)和項目均享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如我國現(xiàn)行稅收制度對軟件行業(yè)在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠規(guī)定。按照其稅式支出的政策出發(fā)點，產(chǎn)業(yè)類稅收優(yōu)惠主要分為四大類，一是以經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)壯大為目標(biāo)，二是以環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，三是以社會文化綜合發(fā)展為目標(biāo)，四是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的發(fā)展為目標(biāo)。在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠面前，納稅人應(yīng)有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動對象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應(yīng)當(dāng)權(quán)衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進行廢物利用，以申請獲得循環(huán)經(jīng)濟方面的稅收寬免。
(二)個人或企業(yè)身份選擇。雖然創(chuàng)業(yè)者往往是個人，然而，即使是個人，也可以對眾多的納稅主體組織形式擇優(yōu)采用——從個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)到有限公司，從內(nèi)資企業(yè)到外資企業(yè)。雖然不同所有制企業(yè)之間稅收待遇呈現(xiàn)差別縮小、相互融合的趨勢，但是在一定時期應(yīng)當(dāng)繼續(xù)關(guān)注它們之間的稅制異同。尤其是個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的交叉、重復(fù)以及由此引起的稅負(fù)差異和稅負(fù)不公，是世界各國都面臨的問題，也是納稅籌劃的重頭戲。對稅后利潤的影響，可通過估算企業(yè)的凈利潤，再應(yīng)用計稅公式加以計算比較；或列出方程求解，尋找節(jié)稅平衡點。
(三)特定經(jīng)營主體形式選擇。享有稅收優(yōu)惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區(qū)服務(wù)機構(gòu)、大學(xué)生、非營利組織、高校后勤服務(wù)實體、具有學(xué)歷授予權(quán)的教育機構(gòu)等。如果是一個家族經(jīng)營的企業(yè)，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進行注冊登記，以迎合國家對該類主體的優(yōu)待政策。另外，在一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠中，規(guī)定合法的主體必須是“非營利性組織”，是否能夠被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為此類主體。也必須經(jīng)過事先的規(guī)劃與申報。有些免稅主體資格的事先審批權(quán)并不在稅務(wù)部門，例如有些企業(yè)具備相關(guān)勞務(wù)經(jīng)營收入的，如果向教育主管部門爭取到了“高校后勤集團”的資格，或是辦理一般培訓(xùn)的同時也具備了學(xué)歷授予資格，則可以享受較多的教育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。
(四)特定納稅主體形式選擇。我國的增值稅納稅人有小規(guī)模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業(yè)并不能自由選擇身份，而必須由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法的條文確認(rèn)。嚴(yán)格按照稅法的要求來進行相關(guān)納稅人的認(rèn)定是企業(yè)籌劃的基本準(zhǔn)則，否則，如果超過一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而貪戀小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的較輕稅負(fù)會導(dǎo)致企業(yè)被強制認(rèn)定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全。能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)”，其應(yīng)當(dāng)先匡算自己的產(chǎn)品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請認(rèn)定為一般納稅人。在稅務(wù)征管實踐中，很多企業(yè)因賬證不健全，而被稅務(wù)機關(guān)適用俗稱“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實際稅負(fù)要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業(yè)的成本扣除項目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個人所得稅的納稅方式選擇。
二、選擇納稅主體的地點
(一)國內(nèi)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時期內(nèi)，不同地區(qū)間納稅人稅收負(fù)擔(dān)各具差異性。例如，內(nèi)外資企業(yè)在兩法合并的過渡期內(nèi)仍有一定的稅率差別，在西部地區(qū)投資于國家鼓勵行業(yè)還存在優(yōu)惠稅率；又如，個人在跨縣區(qū)的同種勞務(wù)報酬并不被合并起來計算稅款，因此針對于具有累進性的勞務(wù)報酬稅，可以在條件允許時利用勞務(wù)提供地的變化以減輕稅負(fù)；再如，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，雖然在全國實施是大勢所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點，如果企業(yè)外購的大型設(shè)備的比例較高。則通過在這些試點地區(qū)的設(shè)點經(jīng)營，可切實減少增值稅的應(yīng)納稅額。此外，盡管中國的稅法是全國統(tǒng)一的，但各地區(qū)政府間稅收競爭引致的隱性納稅成本差異也是企業(yè)投資決策的重要參數(shù)。當(dāng)一個地方為了招商引資、做大GDP蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時，企業(yè)可以將這一部分收益作為納稅成本的減項，以供選址考慮。
(二)全球化經(jīng)營中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國和東道國。公共選擇學(xué)派中有個著名的“用腳投票”理論，即個人可以移居至公共產(chǎn)品提供較為優(yōu)裕的地點，從而實現(xiàn)對政府行為的選擇。而稅收環(huán)境即一國各項稅收政策，對納稅人而言，不同國家與地區(qū)有很大的差異，對納稅人的稅后收益也產(chǎn)生極大的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅收管轄權(quán)，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結(jié)合”原則的；二是稅種設(shè)置，相對而言，應(yīng)選擇稅種少、稅制簡潔而穩(wěn)定的國家和地區(qū)進行投資；三是稅率高低，出于不同政策目標(biāo)，各國在同一個稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優(yōu)惠的不同也導(dǎo)致了實際稅率的差別；四是稅收管理，包括征稅時的管理水平、公平程度，以及稅務(wù)機關(guān)在簽訂稅收協(xié)定與執(zhí)行國際合作方面的能力。
(三)“地利”優(yōu)勢有助整合不同地點分支機構(gòu)的共同利益。通過在低稅地區(qū)設(shè)立上游企業(yè)，在高稅地區(qū)設(shè)立下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以轉(zhuǎn)讓定價，如果將內(nèi)部交易價格定得較高，或相關(guān)的成本費用則安排在高稅地區(qū)企業(yè)發(fā)生，則企業(yè)集團整體的稅負(fù)就會有所減輕。通過在對科技產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立研發(fā)中心，在對金融產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的國度設(shè)立財務(wù)公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠然，當(dāng)前我國的稅收優(yōu)惠正在逐漸由地域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)型，使國內(nèi)的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴展全球視野，實施“走出去”戰(zhàn)略，從事離岸商業(yè)活動以尋求合法合理的避稅途徑。三、決定納稅主體的分合：規(guī)模效應(yīng)?拆分效應(yīng)?并購效應(yīng)?
(一)具有規(guī)模效應(yīng)的經(jīng)營方案。從企業(yè)管理的角度，橫向看，不同類別的產(chǎn)品，如替代品或互補品均可實施生產(chǎn)整合以提高市場占有率；縱向看，生產(chǎn)鏈的前后環(huán)節(jié)也可以合并優(yōu)化以提高經(jīng)營效率。擴大再生產(chǎn)不僅具有產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，而且稅收優(yōu)惠的規(guī)模效應(yīng)也在一定范圍內(nèi)存在。例如，在2008年之前，外商投資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)或金融行業(yè)，可享受“免一減二”的優(yōu)惠，也各有投資金額最低為500萬美元和1000萬美元的限制。再比如，當(dāng)稅法規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用在比增達到一定比率才能扣除時，如果從事研發(fā)的企業(yè)合理規(guī)劃與其他環(huán)節(jié)、其他階段的企業(yè)的合并，則其可以扣除的金額就能相應(yīng)提高。總之，在設(shè)計納稅主體的過程中，規(guī)模效應(yīng)是重要的參考因素。
(二)適宜拆分的納稅籌劃策略。各稅種除了采用比例稅率與定額稅率外，累進稅率的實施往往造成收入越高者納稅越多。普遍地，由于各國對于中小企業(yè)發(fā)展的扶持，較小的企業(yè)可以享受較低的適用稅率。例如，我國的個人所得稅，不論工薪所得、勞務(wù)所得、經(jīng)營所得都是實行累進稅率。我國的企業(yè)所得稅。在2008年之后對小型微利企業(yè)采用20％的優(yōu)惠稅率。又比如，增值稅納稅人如果增值率較高，超過一定程度后，以小規(guī)模納稅人的征收方式計納稅款，反而有利可圖。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過100萬元、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過180萬元之后，就應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人認(rèn)定，此時，有些納稅人往往愿意將大企業(yè)進行拆分，以便繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份。對于市場經(jīng)濟的微型主體，營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅都有起征點或免稅額規(guī)定，因此，如果納稅人的收入總額界于起征點上下，不妨做一下平衡點分析，計算比較本納稅期內(nèi)少實現(xiàn)的收入與可節(jié)省的稅款，以決定是否需要取得最后一兩筆使總所得超過起征點的收入。再比如，為了享受國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，如何達到“高新技術(shù)企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)是一個值得注意的問題。倘若企業(yè)已有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，但由于其他固定比例要求，項目指標(biāo)達不到標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮將大企業(yè)拆分，使其中一個分設(shè)的子公司符合高新標(biāo)準(zhǔn)，再通過合法的轉(zhuǎn)讓定價等手段將利潤移至該高新子公司。
(三)并購戰(zhàn)略的稅務(wù)成本優(yōu)勢。并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。世界大多數(shù)國家的公司所得稅法允許企業(yè)向后彌補虧損，少數(shù)還允許虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。虧損因此成為納稅籌劃者手中一個相當(dāng)有用的工具。在發(fā)達國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于較為常見的成熟行為，有不少企業(yè)每年從稅務(wù)戰(zhàn)略出發(fā)，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)進行重組操作。由于現(xiàn)行稅法對不同企業(yè)規(guī)定的計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為納稅籌劃提供了運作空間。而且為鼓勵重組，我國目前對股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓也規(guī)定有免征增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠；此外，在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果非股權(quán)支付額占支付股權(quán)票面價值不高于20％，則被合并企業(yè)也不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，即免予征收企業(yè)所得稅。總之。在創(chuàng)業(yè)時，新企業(yè)除了新設(shè)成立外，還可換個思維方式——考慮并購一家老企業(yè)，而獲得已有資源和稅務(wù)成本優(yōu)勢。
四、創(chuàng)業(yè)時納稅籌劃的其他考慮
(一)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。例如，企業(yè)可以選擇對外投資的借款費用列支時間。稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費；在正常經(jīng)營期間納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合規(guī)定的可以直接扣除，不需資本化計人有關(guān)投資的成本。可見，推遲至企業(yè)正常經(jīng)營期間，借款投資于長期資產(chǎn)，可以不須將借款費用資本化，而直接作應(yīng)納稅所得額的減項。再如，選擇最優(yōu)的人才激勵方案。薪酬設(shè)計方面的納稅籌劃直接影響到企業(yè)人力資本的激勵效果，除了在個人所得稅各收入名目如年終一次性獎金與其他薪酬形式間權(quán)衡之外，還可以借鑒國際上的一些最新經(jīng)驗。如我國稅法也規(guī)定，上市公司員工接受企業(yè)授予的股票時，一般不作為應(yīng)稅所得納稅；而行權(quán)時，取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(該股票當(dāng)日收盤價)的差額。才按工薪所得項目納稅。鑒于延遲納稅義務(wù)可節(jié)省的資金時間成本，有條件的納稅人應(yīng)當(dāng)采取股票期權(quán)的方式吸引和挽留更多人才。
(二)基于長期稅后利益最大化的投融資方案。從企業(yè)角度而言，利用財務(wù)杠桿效益優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并綜合考慮財務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)從設(shè)立起整個經(jīng)營過程都必須考慮的。可以采用“每股收益：[(息稅前利潤－利息)(1－所得稅率)－優(yōu)先股股利]，普通股股數(shù)”的公式，計算出“息稅前利潤籌資無差別點”，從而確定企業(yè)債權(quán)與股權(quán)投資的比例關(guān)系。從投資者角度而言，如果預(yù)計今后公司股東將以股權(quán)分紅形式從公司取走投資的本息，則必須交納20％的個人所得稅(資本利得稅)，為了減少這一開支，可以將預(yù)計的股權(quán)投資改為債權(quán)投資。當(dāng)債權(quán)人收回利息與本金時，是不需要交納個人所得稅的。而且，鑒于目前對上市股票資本利得的暫免征稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得能轉(zhuǎn)化為股票轉(zhuǎn)讓所得，則也可以免納個人所得稅。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負(fù)理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務(wù)決策中的一項重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問題進行探討。
一、納稅籌劃平臺的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為。
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā).因地因時地設(shè)計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設(shè)計籌劃方案時應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅籌劃平臺的運用及應(yīng)注意的問題
納稅籌劃始終貫穿于財務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務(wù)核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學(xué)地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種:
(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。
(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤。
(3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負(fù)的目的。
(4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。
(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃。
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應(yīng)注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要進行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。
2.優(yōu)惠平臺的運用
利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導(dǎo)。常用的方法有
(1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。
(2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。
(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設(shè)備.通過和某些科研機構(gòu)聯(lián)合，披上科研機構(gòu)的合法外衣，使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系.爭取稅務(wù)機關(guān)的承認(rèn)。再好的方案，沒有稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn).都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務(wù)系統(tǒng)進行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應(yīng)注意以下問題:一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財會紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財會秩序混亂的財務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風(fēng)險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收，便少不了稅率，有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應(yīng)注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規(guī)避平臺的運用
（一）有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)會計管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，主要以資金運動為中心，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財務(wù)決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范化，同時為企業(yè)經(jīng)營活動健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開支，避免浪費，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)競爭力。最后，納稅籌劃是一項綜合性強，復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我國的稅收政策具有針對性和強制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進財務(wù)管理水平的提高。
（二）有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)
企業(yè)的最終目標(biāo)在于提高經(jīng)濟效益，稅后利潤是評價企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負(fù)擔(dān)，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤，但畢竟?jié)摿τ邢蕖Ｆ髽I(yè)的納稅籌劃則是為了實現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。同時，在企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進行結(jié)構(gòu)重組，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，規(guī)模經(jīng)營也是增加利潤，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。
（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化
從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)通過籌劃其集資、投資等經(jīng)營活動，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方法，規(guī)避風(fēng)險，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，減少或取消對企業(yè)經(jīng)濟效益沒有貢獻的生產(chǎn)經(jīng)營活動，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時間，獲得資金的時間價值，從而提高資金的使用價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
（四）有利于幫助企業(yè)加強涉稅管理，保護納稅人的合法權(quán)益
當(dāng)前，我國的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進一步的細化和健全，而我國的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務(wù)機構(gòu)還比較少，有很多的納稅人對稅法知識沒有一定的了解，同時我國稅收政策的調(diào)整沒有進行及時的通知，導(dǎo)致很多企業(yè)對完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時漏繳稅款，甚至有可能對于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護納稅人的合法權(quán)益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化管理和信息化管理，從而促進社會的進步。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃
企業(yè)在納稅過程中依據(jù)籌資渠道的不同負(fù)有不同的納稅義務(wù)，于企業(yè)而言，如果能夠科學(xué)合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。
1.合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時期籌資組合的結(jié)果，主要包括負(fù)債資本和權(quán)益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過負(fù)債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過權(quán)益籌集資本所支付的股息則不能作為費用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤。所以，企業(yè)在籌集資本時，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。
2.充分運用租賃籌資
融資租賃和經(jīng)營租賃是租賃的主要內(nèi)容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負(fù)的重要手段，企業(yè)可以通過租賃來實現(xiàn)這一目標(biāo)，于承租人而言，經(jīng)營租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔(dān)設(shè)備維護所帶來的風(fēng)險，其次，在日常經(jīng)營中，承租人可以將租金計入企業(yè)費用中，以削減企業(yè)的利潤，從而減少相應(yīng)的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計入成本費用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。
3.正確處理借款費用
借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對于因構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)能夠?qū)嶋H被使用之前應(yīng)盡量予以資本化，計入成本之中，而之后則被計入費用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費用，可以通過計入折舊來沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應(yīng)的時間價值，所以，企業(yè)在處理借款費用時，應(yīng)當(dāng)盡量予以資本化和費用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應(yīng)的節(jié)稅收益。
（二）企業(yè)投資活動中的納稅籌劃
企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點等不同也可以實現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達到節(jié)稅的效果。
1.合理選擇投資方式
企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對較多，納稅籌劃的空間相對較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；興辦新企業(yè)不僅需要耗費大筆的興辦費，而且整體稅收負(fù)擔(dān)較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對股票、債券的投資，這樣的投資風(fēng)險較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進行間接投資時應(yīng)當(dāng)正確處理好風(fēng)險的利益的關(guān)系。
2.正確選擇投資地點
投資地點的不同也會影響企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)，近年來，為了平衡我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，促進共同富裕，實現(xiàn)沿海向內(nèi)陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，我國制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點對我國平衡地區(qū)經(jīng)濟水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。
3.正確選擇投資行業(yè)
為了合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家利用宏觀調(diào)控對投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對我國新辦的屬于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時，對于高新技術(shù)企業(yè)、低碳企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)等在稅收方面都會給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進行投資行業(yè)的選擇時，也要看清形勢，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進行投資，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
4.合理選擇投資規(guī)模
企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團企業(yè)和獨立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團企業(yè)具有較強的優(yōu)勢，由于集團企業(yè)的子公司眾多，稅收轉(zhuǎn)移的可能性較大，對投資企業(yè)來說會是一個不錯的選擇。
三、小結(jié)
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅嬚撸M量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應(yīng)納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預(yù)計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預(yù)計總收入35000萬元，預(yù)繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖搿＠纾衲昱d起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂铡Ｈ绻麑⒖偛克诘刈鳛橹饕{稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。
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論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國外成功經(jīng)驗，完善稅收政策、加強稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實意義。
一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題
1、從我國石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國家的稅收策略、稅收征管機制。由于對投資國家的稅收策略、征管機制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國稅務(wù)機關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對投資國家稅收政策、征管制度方面的知識。
2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因為，在一些國家，稅務(wù)機關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國，對石油征稅由能源部門負(fù)責(zé)，能源部門無法開具稅務(wù)發(fā)票。同時，由于中國石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項目多采取合作開發(fā)的模式，投資國稅務(wù)機關(guān)對合作區(qū)塊進行征稅時，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個區(qū)塊僅僅一張憑證。中國物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國的稅收政策相結(jié)合。
二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容
1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強石油物探企業(yè)員工的財稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對財稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤而展開的策略性籌劃活動。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。
2、石油物探企業(yè)還要輔之分級籌劃方法。集團公司的財稅部門要進一步加強研究國家宏觀調(diào)控政策和財稅制度變化對石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時準(zhǔn)確地與國家財稅主管機構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財稅管理工作和培訓(xùn)工作，進行系統(tǒng)合理的財稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財稅管理制度和管理辦法，加強內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財稅部門在財稅管理方面主要貫徹落實石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財稅管理制度;及時反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程
石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項系統(tǒng)細致的規(guī)劃性活動，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實運營。由于企業(yè)主管部門的績效考核大多與利潤等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃不夠關(guān)注、動力不強。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識，而不迷戀于毛利潤的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時比改進石油物探企業(yè)經(jīng)營管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實際工作中要支持納稅籌劃，及時有效地落實企業(yè)財務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤的財務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會計核算、財務(wù)等專業(yè)知識，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個納稅、經(jīng)營、籌資活動，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。
2、加強與國家稅務(wù)機構(gòu)的溝通
目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機關(guān)在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因為在稅法構(gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機構(gòu)進行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。
關(guān)鍵詞：高校 個人所得稅 納稅籌劃
1.研究背景及意義
隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和深化，政府對承擔(dān)著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。《2011年全國高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)計顯示，普通高等學(xué)校教職工達到215.66萬人，比上年增加4.51萬人，較1991年增加114.77萬人。同時，通過事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績效工資等多項改革的推進，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國家稅務(wù)總局在《中華人民共和國個人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財務(wù)管理人員，研究個人所得稅納稅籌劃，具有較強的現(xiàn)實意義。尤其是2011年9月起開始實施新修訂的《個人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實務(wù)工作者進行進一步的研究和修改。
2.目前高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題
2.1 對納稅籌劃存在錯誤認(rèn)識
主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對納稅籌劃的目的認(rèn)識不足，即對納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認(rèn)識不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認(rèn)為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來的納稅風(fēng)險。第二，對納稅籌劃的管理部門存在誤解，認(rèn)為納稅籌劃就應(yīng)由財務(wù)部門單獨承擔(dān)。該認(rèn)識忽略了財務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無權(quán)也無法單獨對學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無法獨立完成納稅籌劃的所有工作。
2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無法從全局對個人所得稅繳納作出合理的籌劃
目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計劃和進度來安排工資薪金及各類津補貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實際承擔(dān)的教學(xué)量來發(fā)放課酬，造成有的教師每年實際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時間段由于收入總量較高而需要多繳納個人所得稅，而另外的4個月卻因為不發(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達到免征額，從某種意義上說給教職工帶來了損失。
3.高校個人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容
通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時，學(xué)校作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對工資薪金進行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點研究對象。
3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析
績效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項：
①財政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。
② 獎勵性績效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補貼、誤餐補貼、會議補貼、指導(dǎo)費（畢業(yè)論文、研究生、實習(xí)）、班主任津貼、科研秘書補貼、黨支部工作補貼、加班費、年終獎、節(jié)日費等。
③不納入績效工資管理的其他各種津貼補助：科研項目評審費、成人教育課酬、引進人才獎勵、科研獎勵等。
3.2 高校個人所得稅納稅籌劃的目的和原則
按照稅收籌劃基本原理，高校個人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：
①納稅籌劃的目的。
在不違背國家《個人所得稅法》的前提下，通過建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個人和學(xué)校的納稅零風(fēng)險。
②納稅籌劃的原則。
高校個人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時調(diào)整性。
3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法
按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個方面籌劃，具體如下：
3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策
《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》中對免征或減征所得稅的工資薪金所得進行了規(guī)定。我們可以充分運用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進而減輕稅負(fù)。
按照《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高校可以充分利用社保政策和住房公積金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來減少工資總額，從而減少納稅。
3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡
高校工資薪金收入除每月固定的財政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實際的教學(xué)計劃、課時量來安排，造成發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負(fù)的不均衡。
因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達到了節(jié)稅的目的，對教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。
3.3.3 工資薪金福利化
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費，又可減少個人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過以下形式：
⑴為教職工提供住所或承擔(dān)房租。⑵提供免費的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。
一、稅收籌劃的概念及特點
納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)活動的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。
一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止。
二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。
二、高校教師個人所得稅籌劃的思路與方法
高校教師個人所得稅應(yīng)稅所得項目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費所得等，自2011年9月9日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，個人每月工資薪金所得超過3500元的部分就要按照七級超額累進稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個人月收入超過3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：
（一）包含寒暑假的納稅籌劃
首先考慮均衡發(fā)放課時費，因為高校職工工作的特殊性，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來達到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時費共14400元（學(xué)期授課量固定），對于獎金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進行比較。
方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個稅465*4+45*2=1950元。
方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個稅285*6=1710元。
由此可見，通過利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達到稅收籌劃的目的，其中方案二計算的應(yīng)納稅額最少。
（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；對于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等是可以免繳納個人所得稅。
根據(jù)以上規(guī)定，可以通過降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實際的工資水平的情況下降低個人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：
1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補貼。我國稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。”所以高校可以提供免費班車，或者按月報銷一定額度的汽油、通信費用。雖說教職工個人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。
2.為青年教師提供免費住房。稅法規(guī)定個人對實物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費的話，那么個人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實際需要繳納的個人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個人所得稅繳納額。
3.改善教職工辦公條件，提供免費的辦公設(shè)備。在信息化時代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學(xué)校可以為教職工購置一些必要的電子設(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開支，達到了增加收入的目的。
（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫剟畎l(fā)放形式
目前很多高校將每年的科研經(jīng)費、論文獎勵等以年中或年終獎的形式發(fā)放，但隨著獎勵的增加，繳納的個人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎時不綜合考慮教師的總體收入，不進行相應(yīng)的個稅納稅籌劃，將會大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個人所得稅，提高教師的實際收入。高校獎金的發(fā)放方式通常獎金年終一次性發(fā)放或獎金年中、年末各發(fā)放一次。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。新晨
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
