時間：2022-07-11 08:21:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)活動分析報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
綜合分析報告結(jié)構(gòu)格式
綜合分析報告的格式通常由標(biāo)題、正文、落款三部分組成。
(1)標(biāo)題
較完整的標(biāo)題應(yīng)寫明被分析單位名稱、分析時期、分析內(nèi)容和文種，如《華林食品有限公司20xx年度經(jīng)濟(jì)活動分析報告》。有的標(biāo)題只具備其中的一兩項要素，如《上半年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況分析報告》。
(2)正文
1)導(dǎo)言。導(dǎo)言是經(jīng)濟(jì)活動分析報告的開頭部分。它的寫法主要是簡明扼要地陳述主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、提出存在問題、指出分析的必要性和目的。也有的前言從介紹分析對象的基本情況出發(fā)，以提出問題，引出下文。
2)分析。這是綜合分析報告的核心部分，主要運(yùn)用科學(xué)的分析方法，從不同的側(cè)面對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算推導(dǎo)，對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做逐項的分析，對影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各種因素進(jìn)行剖析研究，既分析經(jīng)濟(jì)活動的成效和經(jīng)驗，又找出存在問題及主要原因，然后針對上述分析結(jié)果，做出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價，得出結(jié)論。
以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動分析報告寫作為例，應(yīng)首先分別列出總產(chǎn)值、產(chǎn)品質(zhì)量、全員勞動生產(chǎn)率、銷售收入、利潤、資金、成本等各項指標(biāo)的實際完成情況(數(shù)據(jù))，通過同計劃指標(biāo)的對比百分?jǐn)?shù)、同上期指標(biāo)相比的百分?jǐn)?shù)，來表明各項指標(biāo)完成的好壞。然后分別分析生產(chǎn)、成本、銷售、資金運(yùn)用等重點(diǎn)指標(biāo)對總產(chǎn)值、總利潤的影響程度，再分析各指標(biāo)的影響因素，從而找出問題 原因。
主體部分運(yùn)用數(shù)據(jù)有兩種方式：一種是數(shù)據(jù)表格相對集中，先列出表格和主要數(shù)據(jù)，然后分析評價，得出結(jié)論;另一種是邊列舉數(shù)據(jù)邊分析評價，最后再附列完整表格給予總的評價，得出總的結(jié)論。
經(jīng)濟(jì)活動分析報告的主體部分，一定要充分運(yùn)用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，結(jié)合文字加以分析，這樣得出的結(jié)論才會更可信，更能說服人。
3)建議。結(jié)尾部分主要是在問題和原因分析的基礎(chǔ)上提出對策，即針對主體部分分析的種種原因，有針對性地提出改進(jìn)意見、措施或建議。
關(guān)鍵詞：計劃管理；經(jīng)濟(jì)活動；分析
中圖分類號：U415.13
1 基于綜合計劃的經(jīng)濟(jì)活動分析目標(biāo)描述
1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管理對經(jīng)濟(jì)活動分析的要求
在長期的經(jīng)濟(jì)活動分析實踐中，企業(yè)各級主管的領(lǐng)導(dǎo)和從事經(jīng)濟(jì)活動分析的形勢和實現(xiàn)手段都有許多值得改進(jìn)和提高的地方，經(jīng)濟(jì)活動分析不能僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)營考核指標(biāo)結(jié)果的分析，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)各類主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實現(xiàn)過程分析與控制。
1.2 經(jīng)濟(jì)活動分析目標(biāo)描述
經(jīng)濟(jì)活動分析要適應(yīng)電力企業(yè)經(jīng)營管理的需要，實施目標(biāo)管理、綜合計劃管理。綜合計劃管理是對公司未來一年的戰(zhàn)略計劃進(jìn)行設(shè)計，合理分配任務(wù)指標(biāo)至各專業(yè)部門，由各專業(yè)部門分別完成各專業(yè)計劃的初步設(shè)計，然后進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)平衡，減少重復(fù)與交叉，達(dá)到資源最佳配置與利用，確定最終計劃后再進(jìn)行計劃的下達(dá)、執(zhí)行、控制并納入經(jīng)濟(jì)活動分析中，通過運(yùn)用先進(jìn)管理思想和理念，采用定性分析和定量分析方法，強(qiáng)調(diào)過程化的精細(xì)化管理，保障綜合計劃有效執(zhí)行，保證實現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)活動分析結(jié)果。
1.3 基于綜合計劃的經(jīng)濟(jì)活動分析管理范圍
公司所屬各相關(guān)單位及其領(lǐng)導(dǎo)班子成員，主要包括以下部門：發(fā)展策劃部、財務(wù)資產(chǎn)部、電力營銷部、運(yùn)維檢修部、安全監(jiān)察部、人力資源部、基建部、信息通信公司、電力調(diào)度控制中心等。公司總經(jīng)理辦公會議是綜合計劃管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)執(zhí)行省公司下達(dá)的綜合計劃。公司綜合計劃實行各專業(yè)部門分工負(fù)責(zé)，發(fā)展策劃部統(tǒng)一歸口管理。經(jīng)濟(jì)活動分析由發(fā)展策劃部牽頭，各專業(yè)部門分析各自專業(yè)計劃完成情況、存在問題，提出改進(jìn)措施。并由發(fā)展策劃部召開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分會議，由各專業(yè)作專題報告。
1.4 基于綜合計劃的經(jīng)濟(jì)活動分析指標(biāo)體系
1.4.1 綜合計劃指標(biāo)
1）電網(wǎng)發(fā)展指標(biāo)：固定資產(chǎn)投資、新開工規(guī)模、 投產(chǎn)規(guī)模、科技投入、教育培訓(xùn)投入。
2）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)： 固定資產(chǎn)銷售增長率、市公司應(yīng)收電熱費(fèi)余額、市公司陳欠電費(fèi)回收率、市公司當(dāng)年電費(fèi)回收率、縣公司應(yīng)收電熱費(fèi)余額、縣公司當(dāng)年電費(fèi)回收率、縣公司資產(chǎn)負(fù)債率、縣公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
3）供電服務(wù)指標(biāo)：城市綜合供電電壓合格率、城市綜合供電電壓平均不合格時間、城市供電可靠率、城市用戶平均停電時間、農(nóng)網(wǎng)綜合供電電壓合格率、農(nóng)網(wǎng)綜合供電可靠率。
4）經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)：購網(wǎng)電量、售電均價、線損率、成本費(fèi)用、可控費(fèi)用、職員人數(shù)、應(yīng)發(fā)工資總額、全員勞動生產(chǎn)率、縣公司可控費(fèi)用、縣公司利潤總額、縣公司線損率。
5）人力資源指標(biāo)：人力資源變化、職工教育培訓(xùn)情況、勞動生產(chǎn)率。
1.4.2 基于綜合計劃指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動分析內(nèi)容
1）公司經(jīng)營活動整體評價及其特點(diǎn)：本期公司經(jīng)營活動的開展情況、主要特點(diǎn)以及對經(jīng)營活動的整體評價。
2）地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢及電力市場分析： 本地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢分析、地區(qū)電力需求情況、電網(wǎng)運(yùn)行分析。
3）購、售電量分析：購網(wǎng)電量分析、售網(wǎng)電量分析。
4）財務(wù)狀況分析：售電均價分析、應(yīng)收電費(fèi)余額分析、供電成本分析。
5）電力建設(shè)情況分析：本期在建項目形象進(jìn)度及重大項目的前期工作情況、項目開工和投產(chǎn)情況、投資完成情況和資金到位情況。
6）人力資源分析：本期職工人數(shù)、工資總額、全員勞動生產(chǎn)率、教育培訓(xùn)投入指標(biāo)完成情況，各項指標(biāo)變化特點(diǎn)和原因。
7）縣公司資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)分析：本地區(qū)各縣級供電公司售電量、收入、成本、利潤情況以及經(jīng)營過程中存在的主要問題。
8）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測：預(yù)測主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，三季度預(yù)測全年完成情況，四季度預(yù)測次年指標(biāo)。
9）問題和對策：本期經(jīng)營活動中存在的問題，主要包括：影響公司經(jīng)營的重大問題和事件；公司經(jīng)營管理短板；需防范的潛在經(jīng)營風(fēng)險；需要省公司解決的問題。針對存在問題，分析客觀和主觀原因，以及對經(jīng)營成果影響的大小及時間的長短，從而提出解決問題的有效措施和建議。
1.5 最佳指標(biāo)值的確定
根據(jù)省公司資產(chǎn)經(jīng)營考核辦法及企業(yè)負(fù)責(zé)人年度業(yè)績考核管理辦法，按照各部門的管理職責(zé)，分解所屬各單位基于綜合計劃下的經(jīng)濟(jì)活動分析考核目標(biāo)，既確保完成上級下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，又確保公司全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，同時保證同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)的先進(jìn)性。
2 基于綜合計劃的經(jīng)濟(jì)活動分析主要做法
2.1 組織機(jī)構(gòu)
公司總經(jīng)理是經(jīng)濟(jì)活動分析的第一責(zé)任人，分管副總經(jīng)理、總會計師協(xié)助總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體的管理工作，為第二責(zé)任人，指標(biāo)體系中各個綜合計劃指標(biāo)的責(zé)任管理部室負(fù)責(zé)人根據(jù)職責(zé)劃分，負(fù)責(zé)具體落實相應(yīng)綜合計劃指標(biāo)的分析、評價和預(yù)測，為第三責(zé)任人；形成了責(zé)任層層分解，管理、跟蹤與考核逐級實施的經(jīng)濟(jì)活動分析管理組織體系（見圖1）。
圖1 六安公司經(jīng)濟(jì)活動分析組織機(jī)構(gòu)圖
2.2綜合計劃管理流程
圖2 綜合計劃編制、執(zhí)行、上報流程圖
2.3 流程過程控制方法說明
流程過程主要分為：信息收集分析預(yù)測總結(jié)提煉輔助決策四個階段。
2.3.1 信息收集階段：根據(jù)年度下達(dá)的綜合計劃指標(biāo)，由策劃部牽頭，財務(wù)部、營銷部、人力資源部、基建部等部門共同配合，利用相關(guān)分析系統(tǒng)進(jìn)行全面、及時、準(zhǔn)確接受與采集數(shù)據(jù)。計劃部負(fù)責(zé)匯總并綜合計劃指標(biāo)匯總信息。
2.3.2 分析預(yù)測階段：根據(jù)相關(guān)分析系統(tǒng)采集生成統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由策劃部負(fù)責(zé)匯總，財務(wù)部、營銷部、人力資源部、基建部等部門共同參與，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動分析方法，計算各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況與預(yù)算對比分析。從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面查明影響綜合計劃指標(biāo)的原因，找出關(guān)鍵問題，及時預(yù)控、協(xié)調(diào)、平衡、管控，指出整改措施。
2.3.3 總結(jié)提煉階段：對公司綜合計劃指標(biāo)的全面分析，主要將綜合計劃指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度分析貫穿于經(jīng)濟(jì)活動分析中，對各單位指標(biāo)實績同下達(dá)計劃數(shù)進(jìn)行全面分析和診斷評價，通過對綜合計劃指標(biāo)執(zhí)行實現(xiàn)的過程流程的分析，揭示計劃執(zhí)行過程中存在的問題、原因及其內(nèi)在聯(lián)系，及時預(yù)控、協(xié)調(diào)、平衡、管控，為保證企業(yè)能以最低的投入獲得盡可能高的產(chǎn)出效益，以期提高企業(yè)的全面綜合效益。
2.3.4 輔助決策階段：公司領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)計劃部提供的綜合經(jīng)營分析報告，對預(yù)期計劃目標(biāo)進(jìn)行動態(tài)修正，提出新的工作目標(biāo)、任務(wù)和要求，并做出經(jīng)營決策。
2.5 保證流程正常運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)活動分析的績效考核與控制
2.5.1 績效評價
1） 績效評價組織機(jī)構(gòu)
發(fā)展策劃部門負(fù)責(zé)對基于綜合計劃下的經(jīng)濟(jì)活動分析情況進(jìn)行績效評價。
2） 績效評價指標(biāo)體系
a） 省公司目標(biāo)管理評價。
b） 省公司資產(chǎn)經(jīng)營評價。
c） 省公司綜合計劃指標(biāo)進(jìn)度評價。
2.5.2 績效評價的流程及說明
績效評價和考核的流程（含組織機(jī)構(gòu)）
流程體現(xiàn)了考核的分級管理原則和考核結(jié)果作為制定或滾動修訂指標(biāo)改進(jìn)計劃的依據(jù)，使工作不斷循環(huán)、提高的目的。績效評價貫穿于整個綜合計劃管理、同業(yè)對標(biāo)、目標(biāo)管理的全過程。
2.5.3 績效數(shù)據(jù)的采集
經(jīng)審核后的各類經(jīng)營報表、綜合計劃指標(biāo)數(shù)據(jù)，同業(yè)對標(biāo)數(shù)據(jù)。
2.5.4 績效評價方法
差異分析法、正態(tài)分布法、對比分析法、因素分析法等。
2.5.5 績效評價的紀(jì)錄形式
書面材料
2.5.6 績效評價的結(jié)果的應(yīng)用
1） 綜合計劃指標(biāo)完成情況納入各指標(biāo)責(zé)任單位季、年度管理責(zé)任制考核，并作為年度工作評先評優(yōu)的依據(jù)。
2）通過績效考核，進(jìn)一步增強(qiáng)了各指標(biāo)責(zé)任單位的工作責(zé)任感和積極性，有效地推動了經(jīng)濟(jì)活動分析工作的不斷提升。
2.5.7 規(guī)章制度
《六安供電公司資產(chǎn)經(jīng)營考核辦法》、《六安供電公司經(jīng)濟(jì)活動分析實施細(xì)則》、《六安供電公司資金管理辦法》、《六安供電公司線損“四分”管理辦法》、《六安供電公司線損考核辦法》、《六安供電公司預(yù)算管理辦法》、《六安供電公司資金管理辦法》、《六安供電公司生產(chǎn)成本考核辦法》《六安供電公司固定資產(chǎn)管理辦法》。
3 持續(xù)改進(jìn)
3.1 考核目標(biāo)的改進(jìn)方法
3.1.1 進(jìn)一步加強(qiáng)綜合計劃指標(biāo)分析工作，建立科學(xué)的預(yù)控機(jī)制，加強(qiáng)系統(tǒng)分析的深度和廣度，采用單維、多維等方法，開展差異性、階段性、典型性、綜合性分析，實現(xiàn)管理精細(xì)化、工作規(guī)范化。
3.1.2 根據(jù)分析結(jié)果，實時進(jìn)行指標(biāo)預(yù)控，尋找指標(biāo)背后的管理差距，不斷提高公司、部門、過程的績效。
3.2.3 樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強(qiáng)執(zhí)行情況、過程性檢查和定期考核落實。
3.2 對指標(biāo)體系的改進(jìn)方法
建立公司經(jīng)濟(jì)活動分析的綜合計劃指標(biāo)體系，使得公司、部室（中心）指標(biāo)互相支撐、相互協(xié)調(diào)、責(zé)任到人。
3.3 對標(biāo)桿數(shù)據(jù)的修訂
公司每年修訂標(biāo)桿數(shù)據(jù)，做到既符合實際，又具有一定的超前性。
3.4對工作流程的改進(jìn)方法
對重點(diǎn)指標(biāo)實行評價督辦制，加大動態(tài)管理考核力度。梳理、優(yōu)化各項成本費(fèi)用的管理、考核流程，細(xì)化費(fèi)用的結(jié)算方式和考核辦法。
3.5 對績效考核改進(jìn)的方法
3.5.1 績效考核過去以相關(guān)部門評價為主，改為單位自評、基層單位互評、相關(guān)部門評價、公司領(lǐng)導(dǎo)評價相結(jié)合的評價方法。
3.5.2 加大動態(tài)考核力度，將考核結(jié)果直接引入部門領(lǐng)導(dǎo)、一般管理人員年度考核。
4 推廣應(yīng)用建議
今年以來，六安供電公司加強(qiáng)基于綜合計劃下的經(jīng)濟(jì)活動分析，建立了有效的工作機(jī)制，不斷完善管理、組織、控制體系，注重分析和解決問題，重視對各項工作措施的落實，加強(qiáng)執(zhí)行力，實行動態(tài)管理，以實現(xiàn)指標(biāo)最優(yōu)、效率最高、效益最佳目標(biāo)，取得了良好效果，提高了公司的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語
成本費(fèi)用的控制
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計 問題 統(tǒng)計服務(wù) 路徑
中圖分類號：C81
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1007-3973（2012）008-154-02
1 引言
企業(yè)在實際運(yùn)行管理過程中，必將產(chǎn)生大量的生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)外信息，涉及到企業(yè)管理的所有環(huán)節(jié)。如何充分利用統(tǒng)計固有或創(chuàng)新的科學(xué)工作方法，綜合有效的整合企業(yè)信息資源，及時發(fā)現(xiàn)不同階段的重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)問題，分析產(chǎn)生的原因，及時提出預(yù)警意見和相應(yīng)對策，是擺在統(tǒng)計工作者面前的一個課題。
2 制造企業(yè)統(tǒng)計管理的主要問題
2.1 企業(yè)統(tǒng)計管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
據(jù)調(diào)查，制造企業(yè)的統(tǒng)計人員有80%以上來之于企業(yè)內(nèi)部有關(guān)生產(chǎn)崗位，如生產(chǎn)，質(zhì)量崗位，統(tǒng)計專業(yè)系統(tǒng)知識不足，文化水平偏低，對于與統(tǒng)計相關(guān)工作崗位業(yè)務(wù)不太了解，其工作往往僅限于按部就班的每月填寫企業(yè)規(guī)定的幾張業(yè)務(wù)報表，在工作中還常常出現(xiàn)差錯。如臺賬與報表的銜接、稽核不夠，有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)效率降低原因缺乏深入調(diào)查分析。對于跨部門的協(xié)調(diào)不夠，不太關(guān)心企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，往往提不出好的管理建議。
2.2 企業(yè)統(tǒng)計基礎(chǔ)工作較為薄弱
盡管企業(yè)根據(jù)上級要求和內(nèi)部管理需要，也建立了內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理的有關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)體系，比如：工時統(tǒng)計，設(shè)備利用率、產(chǎn)品質(zhì)量等級，庫存變動，產(chǎn)品銷售、財務(wù)等指標(biāo)等。但是對于數(shù)據(jù)的來源，缺乏有效的證據(jù)支撐，統(tǒng)計臺賬基礎(chǔ)管理工作不太重視，有的人為干預(yù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，有的統(tǒng)計差錯。導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.3 統(tǒng)計信息處理手段不夠先進(jìn)快捷，與其他相關(guān)部門的信息共享不夠緊密
當(dāng)前，在制造企業(yè)中，都基本上建立了供應(yīng)鏈信息資源管理平臺，供應(yīng)、財務(wù)、銷售部門按有關(guān)軟件的模塊，按權(quán)限錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，信息可以做到互聯(lián)，共享，加快了企業(yè)信息的流動速度，提高了企業(yè)的管理能力，數(shù)據(jù)在管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。統(tǒng)計部門人員由于受權(quán)限的制約，難以方便自如的進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫，對于統(tǒng)計人員需要收集的數(shù)據(jù)，一般利用電子表格，通過建立臺賬，調(diào)查收集數(shù)據(jù)，匯總形成統(tǒng)計報表。收集數(shù)據(jù)重復(fù)工作量較大，不能與供應(yīng)鏈條實現(xiàn)無縫化銜接，自動輸出生成有關(guān)所需要的報表。
2.4 統(tǒng)計分析工作不夠深入，往往停留在表面文章
企業(yè)產(chǎn)品制造過程鏈條較長，工序繁多，與內(nèi)外等關(guān)系密切。統(tǒng)計調(diào)查分析的范圍大，如何定期的抓住生產(chǎn)經(jīng)營中的主要矛盾，是擺在綜合統(tǒng)計人員面前的一個重要課題，由于受到自身綜合素質(zhì)影響，再加上上級的支持力度不大，往往統(tǒng)計分析，限于表面文章，分析力度不大，難以追根求源的探索指標(biāo)變動的具體原因，比如：導(dǎo)致某產(chǎn)品廢品率較高的原因探析，是設(shè)計先天不足，還是操作人員或設(shè)備老化等問題，分析其原因，需要圍繞人、機(jī)、物、環(huán)等要素，利用統(tǒng)計手段，用數(shù)據(jù)圖表說話，勢必要求統(tǒng)計人員具備綜合的管理素質(zhì)，敏捷的判斷力。
3 統(tǒng)計工作服務(wù)于企業(yè)，提高精細(xì)化管理水平路徑
3.1 加強(qiáng)統(tǒng)計基礎(chǔ)工作，提高統(tǒng)計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
做好統(tǒng)計工作：(1)要建立健全統(tǒng)計組織機(jī)構(gòu)，制定相應(yīng)管理制度。根據(jù)管理需要，合理配置統(tǒng)計人員，負(fù)責(zé)統(tǒng)計臺賬的數(shù)據(jù)錄入，統(tǒng)計報表的填報、匯總、分析及預(yù)測工作。(2)要加強(qiáng)報表的稽核工作，確保統(tǒng)計資料的連續(xù)性、及時性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性。(3)企業(yè)要定期通過不同的組織培訓(xùn)方式，更新統(tǒng)計人員業(yè)務(wù)知識，不斷提高其業(yè)務(wù)知識和相關(guān)技能水平，充分發(fā)揮統(tǒng)計人員自身主觀能動性，更好的為企業(yè)服務(wù)。
3.2 強(qiáng)化統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，可靠性管理，杜絕弄虛作假
真實可靠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)是統(tǒng)計工作的必然要求，是統(tǒng)計職能的基石。如果違反統(tǒng)計程序，任意編寫統(tǒng)計數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真，必將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作產(chǎn)生的成果，產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響管理層的科學(xué)決策。所以，統(tǒng)計人員要嚴(yán)格按統(tǒng)計法的要求，認(rèn)真的履行義務(wù)，確保數(shù)據(jù)真實可靠，反對和制止在統(tǒng)計工作中弄虛作假，自覺抵制人為干擾統(tǒng)計數(shù)據(jù)的行為。
3.3 充分利用企業(yè)電子資源管理平臺，完善的統(tǒng)計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
企業(yè)資源管理平臺的建立，為企業(yè)量化管理銷，提高管理效率，起到了較大的作用，企業(yè)管理層要重視統(tǒng)計人員的作用，根據(jù)統(tǒng)計人員不同崗位特點(diǎn)，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)的有關(guān)模塊中，賦予他們相應(yīng)的職權(quán)，有利于統(tǒng)計人員全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，便于在供應(yīng)鏈信息庫中及時的收集和傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)，提高企業(yè)信息化水平，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)信息無縫化銜接。同時，統(tǒng)計人員為了完成有關(guān)企業(yè)的統(tǒng)計工作任務(wù)，要建立健全抽樣調(diào)查、典型調(diào)查與全面調(diào)查相結(jié)合的調(diào)查體系，為了提高統(tǒng)計工作效率，企業(yè)應(yīng)以抽樣調(diào)查為主，重點(diǎn)捕捉企業(yè)敏感業(yè)務(wù)情況。如廢品率較高的調(diào)查，統(tǒng)計人員可以利用抽樣收集的數(shù)據(jù)，通過有關(guān)技術(shù)分析手段，探尋廢品率較高的主要原因，以利企業(yè)及時采取補(bǔ)救措施，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平。
3.4 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動分析，發(fā)揮統(tǒng)計人員主力軍作用
統(tǒng)計人員要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，積極參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析工作。(1)企業(yè)管理層可以委托授權(quán)統(tǒng)計部門，制定企業(yè)各部門車間班組的經(jīng)濟(jì)活動分析會議報告框架文件，根據(jù)銷的不同職能，明確規(guī)定有關(guān)單位經(jīng)濟(jì)活動分析的范圍，指標(biāo)，方法等。比如,對于生產(chǎn)車間，主要的分析指標(biāo)是產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、工時利用率、設(shè)備利用率、批量產(chǎn)品生產(chǎn)計劃完成率等，分析方法，主要采取采用統(tǒng)計指標(biāo)縱橫對比，因果分析方法，以圖表文字方式，在PPT上演繹整個分析報告過程，做到數(shù)據(jù)來源可靠，分析方法科學(xué)合理，推理判斷邏輯關(guān)系有序，提出的改進(jìn)措施要有明確的針對性，便于今后工作驗證。(2)統(tǒng)計部門應(yīng)發(fā)揮綜合管理職能，撰寫綜合分析報告，主要從企業(yè)總體分析上入手，全面展示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的指標(biāo)變動情況，采用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計專業(yè)分析手段（時間序列分析、回歸分析，方差分析、生產(chǎn)函數(shù)分析等），深入解剖其內(nèi)在的本質(zhì)規(guī)律，提出總體建議意見和預(yù)警報告。對于統(tǒng)計分析中，發(fā)現(xiàn)的對企業(yè)發(fā)展影響較大的問題，應(yīng)該進(jìn)行深入剖析。比如，某批次產(chǎn)品，本期廢品率比上期上升幅度較大，統(tǒng)計人員要結(jié)合質(zhì)量管理部門的分析報告，開展專題調(diào)研，采取魚刺因果分析圖，從人、機(jī)、物、法、環(huán)等方面，找到廢品率上升的關(guān)鍵原因，并提出科學(xué)有效的建議，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量方法。(3)在企業(yè)組織的分析會議上，管理層要采取民主討論的方法，與會者通過PPT媒介，全面演示整個分析報告，做到語言描述簡潔，數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確（經(jīng)過統(tǒng)計部門抽樣驗證），分析手段有效，圖文并茂，使與會者通過不同的角度全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以利同心協(xié)力共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。(4)在會議上，企業(yè)高管要對有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況及時加以點(diǎn)評，促進(jìn)有關(guān)單位發(fā)揚(yáng)光大，糾正錯誤，正確實施企業(yè)的既定方針，確保目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
3.5 推動統(tǒng)計工作精細(xì)化管理進(jìn)程
實施統(tǒng)計精細(xì)化管理,要求對統(tǒng)計工作過程的每一個細(xì)節(jié)都要精益求精，堅持高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格按統(tǒng)計規(guī)范程序，控制每一個數(shù)據(jù)收集細(xì)節(jié)和調(diào)查環(huán)節(jié)，不斷培養(yǎng)統(tǒng)計人員的嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作風(fēng)格。做到事事有人管，時時有人查，杜絕管理上的漏洞，消除管理中的盲點(diǎn)。
精細(xì)化管理必須持之以恒、循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)。要制定科學(xué)的量化考核方案，落實管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化，使每一個統(tǒng)計管理人員職責(zé)到位、盡職盡責(zé)。把每一天的工作做到位，每天對工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，及時處理，找準(zhǔn)關(guān)鍵問題、薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高精細(xì)化管理水平。(1)要求管理層選派統(tǒng)計人員到先進(jìn)單位考察學(xué)習(xí)，親身體會先進(jìn)單位的精細(xì)化管理成功做法，不斷開拓視野，推進(jìn)統(tǒng)計工作精細(xì)化管理進(jìn)程。(2)要求統(tǒng)計人員轉(zhuǎn)變思想作風(fēng)，深入生產(chǎn)第一線，深化、細(xì)化統(tǒng)計管理，嚴(yán)密控制各個工作環(huán)節(jié)，理順工作過程，明確目標(biāo)任務(wù)。
4 結(jié)束語
以上從統(tǒng)計人員的角度出發(fā)，探討了企業(yè)統(tǒng)計工作中的主要問題，從五個方面提出了統(tǒng)計服務(wù)于企業(yè)的路徑，重點(diǎn)解析了統(tǒng)計分析的應(yīng)用模式和精細(xì)化管理，意義在于全方位的控制統(tǒng)計質(zhì)量，利用統(tǒng)計工作手段和方法，不斷的挖掘生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)措施，以利企業(yè)管理循環(huán)工作的不斷展開，把有關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
參考文獻(xiàn)：
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，為了實現(xiàn)企業(yè)未來某特定目標(biāo)，對其所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。預(yù)算的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制, 是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，也是一種以財務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。如今，預(yù)算管理已成為國外大中型企業(yè)普遍采用的一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式。我國《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理基本規(guī)范》中就明確規(guī)定企業(yè)要“建立全面預(yù)算管理制度”。
預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式以及企業(yè)管理的重要內(nèi)容，它的成敗在一定程度上直接關(guān)系到企業(yè)的短期目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此對企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行控制與評價就成為必不可少的環(huán)節(jié)?；趦?nèi)部審計獨(dú)特的監(jiān)督功能，加強(qiáng)預(yù)算管理審計，對規(guī)范企業(yè)運(yùn)作、提高經(jīng)營效益、規(guī)避風(fēng)險、增強(qiáng)競爭力具有十分重要的指導(dǎo)意義。但是傳統(tǒng)的預(yù)算管理審計卻往往達(dá)不到這些效果。比如國家電網(wǎng)公司以前組織的預(yù)算管理審計，審計的重心大多放在了“預(yù)算執(zhí)行審計”上，主要審查被審計單位計劃指標(biāo)的真實性及完成情況，而對被審計單位預(yù)算管理體系的健全性、有效性及其風(fēng)險防范卻較為忽視，這導(dǎo)致內(nèi)審沒有在預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，也使得內(nèi)審的職能沒有充分發(fā)揮出來。
2006年，為了找準(zhǔn)在預(yù)算管理審計中的“切入點(diǎn)”，山西省電力公司審計部受注冊會計師風(fēng)險審計的啟示，借鑒COSO的企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）征求意見稿所提供的企業(yè)風(fēng)險分析框架，在內(nèi)部審計實務(wù)中強(qiáng)化風(fēng)險評估與控制，最終確定了以風(fēng)險導(dǎo)向為切入點(diǎn)的預(yù)算管理審計方案，并于2007年初在太原供電分公司進(jìn)行了試點(diǎn)測試。本文通過介紹這次審計的具體情況，試圖為電力系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理審計提供一些有益的思路與探索。
二、太原供電分公司預(yù)算管理審計分析
太原供電分公司（以下簡稱“太供”）是省公司直屬的國有特大型供電企業(yè)，截至2006年年末，該公司資產(chǎn)總額270多億元，其中固定資產(chǎn)255億元；直屬生產(chǎn)單位20個，公司在冊人數(shù)2800多人；設(shè)立有23個獨(dú)立核算、具有獨(dú)立法人資格的多種經(jīng)營企業(yè)。2006年實現(xiàn)營業(yè)收入60多億元。2007年年初，山西省電力公司審計部抽調(diào)人員組成審計組，對太供開展了為期20余天的預(yù)算管理審計。此次審計的基本思路定位于“以市場為導(dǎo)向，以現(xiàn)金流量為主線，以風(fēng)險控制為重點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營責(zé)任為目標(biāo)，以預(yù)算評價分析為中心”。本次審計的一大突破，在于首次把風(fēng)險控制作為審計的重點(diǎn)。按照這個思路，確定了審計的內(nèi)容與需要關(guān)注的風(fēng)險：
（一）審計內(nèi)容及程序
本次審計涉及的內(nèi)容涵蓋了預(yù)算管理制度的建設(shè)、組織體系的設(shè)置，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整和考核等環(huán)節(jié)。具體如下：
1、預(yù)算管理制度。審計內(nèi)容包括：（1）預(yù)算管理相關(guān)制度是否完備，是否涵蓋了預(yù)算管理的所有環(huán)節(jié)；（2）這些制度與國家電網(wǎng)公司、省電力公司的相關(guān)制度是否一致。
2.預(yù)算管理組織體系。審計內(nèi)容包括：（1）預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的組織健全性；（2）預(yù)算管理部門及人員的職責(zé)及權(quán)限是否明確；（3）預(yù)算管理人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)能否勝任工作；（4）該組織體系是否有利于決策的科學(xué)性和正確性。
3.預(yù)算編制。審計內(nèi)容：（1）預(yù)算編制的依據(jù)是否符合規(guī)定，預(yù)算編制前綜合考慮的因素（如國家宏觀政策、該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度等）是否全面；（2）預(yù)算編制的目標(biāo)是否與省電力公司的目標(biāo)一致；（3）編制過程中上下級之間的協(xié)調(diào)（談判）機(jī)制是否完善；（4）預(yù)算編制的方法是否科學(xué)、合理、先進(jìn)；（5）預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整（是否包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等）；（6）預(yù)算編制的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確（預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是否制訂的科學(xué)合理、各預(yù)算之間是否銜接）；（7）公司是否根據(jù)年度預(yù)算編制月份預(yù)算或季度預(yù)算；（8）預(yù)算編制是否及時；（9）預(yù)算編制是否過松或過緊，能否起到控制作用；（10）預(yù)算編制的質(zhì)量高低（這一點(diǎn)，可根據(jù)預(yù)算與決算對比的差異度來判斷）。
4.預(yù)算審批。審計內(nèi)容：（1）預(yù)算是否按規(guī)定程序?qū)徟?，審批程序是否合法；?）是否存在未經(jīng)審批就隨意調(diào)整預(yù)算的行為。
5.預(yù)算執(zhí)行。審計內(nèi)容：（1）預(yù)算指標(biāo)的分解情況是否落實到各部門；（2）預(yù)算執(zhí)行中的信息反饋是否通暢、及時；（3）預(yù)算執(zhí)行中是否存在違反法律、法規(guī)、制度等情況；（4）經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的實際執(zhí)行情況；（5）太供對省公司下達(dá)指標(biāo)的完成情況。
6.預(yù)算分析與控制。審計內(nèi)容：（1）審查預(yù)算分析的職責(zé)分工是否明確；（2）預(yù)算分析的內(nèi)容是否全面；（3）預(yù)算分析是否突出重點(diǎn)；（4）預(yù)算分析的方法是否合理；（5）預(yù)算分析的結(jié)論是否正確；（6）預(yù)算分析是否及時；（7）是否做到事前、事中、事后分析；（8）分析的結(jié)論是否用于控制，分析與控制的銜接是否到位。
7.預(yù)算調(diào)整。審計內(nèi)容：（1）公司是否有過預(yù)算調(diào)整；（2）如果有過預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的理由是否充分，調(diào)整程序是否合法，調(diào)整幅度是否恰當(dāng)；（3）被審期間，是否有需要調(diào)整的事由出現(xiàn)而公司尚未調(diào)整。
8.預(yù)算考核。審計內(nèi)容：（1）公司是否進(jìn)行了真正的預(yù)算考核；（2）預(yù)算考核指標(biāo)體系是否健全，指標(biāo)計算是否科學(xué)；（3）預(yù)算考核能否真正起到獎懲作用，是否存在“平均主義”的現(xiàn)象。
（二）審計各個環(huán)節(jié)需要關(guān)注的風(fēng)險
我們根據(jù)預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，分析了在這些環(huán)節(jié)可能存在的潛在風(fēng)險。在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)需要關(guān)注的主要風(fēng)險見表1。
（三）審計中發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險、成因及對策
按照上述程序，審計人員采取了詳細(xì)審計、抽樣審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險評估相結(jié)合的方式，對太供的預(yù)算管理進(jìn)行了審計。在肯定該公司成績的同時，也發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理方面存在各種各樣的風(fēng)險。以下選擇其中的一些風(fēng)險進(jìn)行分析：
1. 預(yù)算編制中的道德風(fēng)險
表現(xiàn)特征：分公司上報省公司的預(yù)算以及支公司上報分公司的預(yù)算存在一定程度的虛假現(xiàn)象。
成因分析：一是由于“信息不對稱”現(xiàn)象的存在，上級單位對下級部門的真實需求與能力缺乏深入的了解；二是下級部門上報帶有虛假成分的預(yù)算不存在被處分的風(fēng)險；三是害怕上報的預(yù)算被上級部門武斷“削減”、“鞭打快?！倍蠄髱в刑摷俪煞值念A(yù)算。
產(chǎn)生危害：上下級之間的信任度逐漸降低，最終消失；編制的預(yù)算質(zhì)量無法保障。
建議對策：建立上報虛假預(yù)算追究責(zé)任的機(jī)制；建立上下級之間的談判與溝通機(jī)制；避免下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時“鞭打快牛”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2. 預(yù)算編制依據(jù)不足風(fēng)險
表現(xiàn)特征：公司的預(yù)算編制以省公司下達(dá)的計劃指標(biāo)為主，公司自身能力、市場調(diào)研分析為輔。
成因分析：省公司對分公司實行計劃指標(biāo)管理；相應(yīng)地分公司對子公司也按此執(zhí)行；公司超額完成上級下達(dá)的計劃指標(biāo)得到的獎勵不足或者沒有。
產(chǎn)生危害：公司缺乏超額完成計劃指標(biāo)的動力；即使超額完成，也會千方百計“預(yù)留”指標(biāo)。
建議對策：省公司對分公司（分公司對支公司）完成指標(biāo)、超額完成指標(biāo)實行應(yīng)有的、具有超強(qiáng)吸引力的激勵政策；加強(qiáng)市場調(diào)研分析。
3. 預(yù)算編制滯后風(fēng)險
表現(xiàn)特征：公司2006年度的預(yù)算在2006年3月底才編制完成并分解指標(biāo)給支公司，預(yù)算編制存在一定的滯后性。
成因分析：主要與省公司下達(dá)分公司2006年度計劃（預(yù)算）指標(biāo)時間較晚有關(guān)。從時間來看，公司在2005年11月左右上報省公司第一份預(yù)算草案，反映公司對2006年度的經(jīng)營預(yù)測等情況。2006年3月，省公司下達(dá)2006年度經(jīng)營計劃指標(biāo)，太供根據(jù)這些指標(biāo)來編制2006年度的預(yù)算，并將省公司下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到所屬各部門（支公司）。
產(chǎn)生危害：導(dǎo)致2006年第一季度缺乏預(yù)算控制。
建議對策：省公司下達(dá)分公司每年度的計劃（預(yù)算）指標(biāo)提前，每年末下達(dá)第二年的計劃（預(yù)算）指標(biāo)。
4. 預(yù)算分析不足風(fēng)險
表現(xiàn)特征：公司的各個職能部門沒有編制月度、季度預(yù)決算差異分析材料；年度編制的預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告中，對預(yù)決算差異的分析也不到位。比如在財務(wù)處的《2006年1～12月份預(yù)算執(zhí)行情況分析》報告中，將當(dāng)年的預(yù)算（計劃）與實際完成情況、上年的實際數(shù)放在同一表格內(nèi)進(jìn)行了數(shù)據(jù)比較，采用的是簡單直觀的比較分析法。但該報告對數(shù)據(jù)比較得多，分析偏少，對預(yù)算決算的差異沒有進(jìn)行詳盡的因素分析；對差異非常明顯的一些項目，也是僅進(jìn)行了列示和簡單說明，缺乏重點(diǎn)分析。營銷處、發(fā)展策劃處、基建處等職能部門提供了經(jīng)濟(jì)活動分析報告，也對其負(fù)責(zé)監(jiān)督、考核的計劃指標(biāo)進(jìn)行了不同程度的分析，由于這些報告的重心放在了經(jīng)濟(jì)活動分析上，所以預(yù)算分析的質(zhì)量就顯得參差不齊，缺乏系統(tǒng)性。所以這些經(jīng)濟(jì)活動分析報告不能完全替代預(yù)算分析報告。
存在成因：預(yù)決算差異分析方法較為復(fù)雜；省公司、分公司對預(yù)算分析報告的質(zhì)量沒有要求。
產(chǎn)生危害：由于預(yù)算分析不到位，導(dǎo)致分析的數(shù)據(jù)無法運(yùn)用于預(yù)算的調(diào)整、控制之中，降低了預(yù)算管理的控制力。
建議對策：預(yù)算分析人員要掌握必要的預(yù)算分析方法，比如因素替代法；明確對預(yù)算分析報告的質(zhì)量要求；預(yù)算分析報告按月編制。
5. 隨意調(diào)整預(yù)算風(fēng)險
表現(xiàn)特征：2006年的第四季度，省公司兩次調(diào)整預(yù)算（下?lián)苜M(fèi)用），太供也兩次調(diào)整費(fèi)用給各個部門。
存在成因：省公司有年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣。
產(chǎn)生危害：導(dǎo)致分公司年初編制的預(yù)算在控制上，尤其在費(fèi)用的控制上“形同虛設(shè)”；分公司及其支公司患上了“預(yù)算調(diào)整依賴癥”，進(jìn)而使省公司年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣形成“剛性”。
建議對策：省公司改變年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣，改為在年初對預(yù)算費(fèi)用一次下足。
6. 預(yù)算考核失效風(fēng)險
表現(xiàn)特征：一是用業(yè)績考核替代預(yù)算考核。二是考核出現(xiàn)“平均主義”的傾向，比如從考核的結(jié)果來看，24個下級部門的考核得分：19個為優(yōu)秀，5個為良好；分?jǐn)?shù)最高的為99.17分，最低的為85.63分，部門考核情況總體令人滿意，呈現(xiàn)一種“皆大歡喜”的局面。三是考核指標(biāo)過于簡單。比如指標(biāo)設(shè)置沒有體現(xiàn)出投入――產(chǎn)出之間的關(guān)系。在財務(wù)處考核的指標(biāo)中，內(nèi)部利潤、三項費(fèi)用、三項可控費(fèi)用指標(biāo)都是絕對數(shù)，缺乏相對數(shù)的考核。內(nèi)部利潤是靠多少投入獲得的，無法直觀地看出來。另外，財務(wù)處考核的指標(biāo)數(shù)量過少，難以真實考核出部門的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及管理水平。財務(wù)處考核的指標(biāo)共有7項：內(nèi)部利潤、三項費(fèi)用、三項可控費(fèi)用、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、電費(fèi)上繳率、賬戶資金限額、資產(chǎn)入賬率。扣除后3項（因為這些并非純粹的財務(wù)指標(biāo)），就剩下4項指標(biāo)了。僅僅靠這4項指標(biāo)是無法全面考核出一個部門的盈利、管理等水平的。指標(biāo)過少雖然減少了考核的難度和工作量，但在內(nèi)容方面必然有所遺漏，指標(biāo)之間相互聯(lián)系性、補(bǔ)充性不強(qiáng)，從而考核缺乏全面性，降低了部門控制指標(biāo)的難度，不容易發(fā)現(xiàn)存在已久的問題，甚至影響部門工作的積極性。另外，有些指標(biāo)設(shè)置欠合理，容易導(dǎo)致部門為了完成指標(biāo)而采取一系列的短期行為。比如賬戶資金限額。公司有時為了完成該指標(biāo)，有可能存在突擊花錢、提前付款的行為，這會在一定程度上損害公司的利益。四是部分關(guān)鍵性指標(biāo)分值設(shè)置不合理。比如市場占有率滿分僅為3分，這與省公司倡導(dǎo)的“守土有責(zé)”的理念并不相稱。另外，線損率滿分4分，售電量滿分4分，這些直接關(guān)系到公司業(yè)績的指標(biāo)所占分值明顯偏低，與其重要程度并不相稱。
存在成因：參照省公司對分公司的考核來進(jìn)行考核；由于考核與部門人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，因此考核存在“平均主義”的傾向。
產(chǎn)生危害：降低了預(yù)算的激勵作用。
建議對策：建立真正的預(yù)算考核體系；增設(shè)預(yù)算考核指標(biāo)；對考核指標(biāo)的權(quán)重采用科學(xué)的方法設(shè)置，比如可以嘗試采用層次分析法，通過考核指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)設(shè)置，避免考核中“大鍋飯”現(xiàn)象的出現(xiàn)。
工程項目前期監(jiān)督管理主要圍繞項目施工準(zhǔn)備、項目管理制度的建立和風(fēng)險管理等方面進(jìn)行。通過事前控制，促進(jìn)工程項目建立健全各項管理制度，實現(xiàn)項目規(guī)范、高效運(yùn)作。對工程項目前期監(jiān)督管理檢查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
1.1制度建設(shè)。
項目部要建立各項管理內(nèi)控制度，管理制度要與項目的實際情況相適應(yīng)，管理措施要切實有效。
1.2責(zé)任成本。
項目部要建立責(zé)任成本預(yù)算管理機(jī)制、項目經(jīng)濟(jì)活動分析制度和資金預(yù)算制度；要編制合理的責(zé)任成本預(yù)算。
1.3機(jī)械配置。
項目部要制定可執(zhí)行的機(jī)械設(shè)備配置方案；進(jìn)場的機(jī)械設(shè)備和人員是要執(zhí)行企業(yè)《機(jī)械設(shè)備管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。
1.4物資采購。
項目要按照公司《物資管理辦法》組織物資采購實施；制定物資采購供應(yīng)策劃方案；有條件要實行物資集中采購管理。
1.5風(fēng)險管理。
項目要建立了合同、勞務(wù)隊伍管理和材料價控、量控、質(zhì)控等方面的風(fēng)險管理機(jī)制；合同的簽訂要進(jìn)行集體評估；要依據(jù)合同和現(xiàn)場施工條件對項目存在的各類風(fēng)險進(jìn)行分析、識別和評估潛在風(fēng)險并制定各類風(fēng)險應(yīng)對措施。
2.工程項目中后期監(jiān)督管理
工程項目中后期監(jiān)督管理是項目過程控制的重要環(huán)節(jié)，通過對工程項目施工過程中的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)項目管理中存在的問題，及時反饋相關(guān)職能部門和單位，以便及時整改，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。工程項目中后期監(jiān)督管理在項目施工開始至項目竣工期間實施。對工程項目中后期監(jiān)督管理檢查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
2.1責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。
檢查項目部是否按照批準(zhǔn)的責(zé)任成本預(yù)算作為項目費(fèi)用的控制基準(zhǔn)和執(zhí)行依據(jù)；是否定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，分析報告、分析會議記錄和相關(guān)資料是否齊全、真實，對成本分析中發(fā)現(xiàn)的問題是否進(jìn)行糾正，糾正的效果如何；重點(diǎn)檢查成本組成的各項費(fèi)用的及時性、真實性。
2.2機(jī)械設(shè)備管理情況。
檢查項目部租賃內(nèi)外部機(jī)械設(shè)備租賃單價是否合理，租賃程序及租賃方式是否履行企業(yè)規(guī)定，合同簽訂以及結(jié)算是否規(guī)范、及時；機(jī)械使用、修理、保養(yǎng)是否到位，利用率、完好率是否達(dá)到控制目標(biāo)；機(jī)械設(shè)備日常檢查及整改是否到位；機(jī)械設(shè)備項修是否落實；固定資產(chǎn)的購置、組固、處置是否規(guī)范；工號機(jī)械使用成本是否建立臺帳。
2.3物資管理情況。
檢查項目部是否按照企業(yè)《物資管理辦法》執(zhí)行；是否對供貨方進(jìn)行評價與考核；物資采購合同是否進(jìn)行評審；是否簽訂供貨合同，合同文本是否規(guī)范，合同條款是否完整和嚴(yán)謹(jǐn)；材料單價是否合理；物資消耗是否按期核算并進(jìn)行分析；材料購、驗、發(fā)各環(huán)節(jié)是否建立并執(zhí)行了完善的內(nèi)控制度，各崗位是否相互制衡；材料驗收、支出是否與實物轉(zhuǎn)移同步；材料庫存是否賬、卡、物相符；材料發(fā)放是否按工號限額發(fā)料。2.4財務(wù)管理情況。
檢查項目部財務(wù)管理是否符合現(xiàn)行國家財務(wù)等規(guī)定。檢查項目部經(jīng)費(fèi)控制情況：考察各項經(jīng)費(fèi)列銷是否合理，支出是否控制在規(guī)定的指標(biāo)內(nèi)，分析節(jié)超原因。對分包隊伍的資金支付是否控制在結(jié)算金額內(nèi)，是否防范了超付風(fēng)險；對分包隊伍的資金使用是否進(jìn)行了監(jiān)控，是否監(jiān)督發(fā)放民工工資。
2.5工程進(jìn)度情況。
檢查項目施工組織設(shè)計是否得到有效落實，施工形象進(jìn)度是否達(dá)到業(yè)主、局指的要求。
2.6驗工計價情況。
檢查項目部按期向業(yè)主報送的驗工計價資料是否及時、準(zhǔn)確、完整；合同清單范圍內(nèi)的工程，是否按照承包合同和業(yè)主確定的驗工計價辦法辦理驗工計價；合同清單范圍外的工程，根據(jù)確定的調(diào)差索賠項目，是否積極與業(yè)主協(xié)商，盡快完善審批手續(xù)，及時辦理驗工計價；工程結(jié)算收入是否全額入賬，使用是否得當(dāng)。
2.7風(fēng)險管理情況。
檢查項目部風(fēng)險管理機(jī)制的運(yùn)行情況；是否定期進(jìn)行了風(fēng)險識別和評估；制定的各類風(fēng)險應(yīng)對措施是否落實。
3.對項目的日常監(jiān)控
企業(yè)對項目的日常監(jiān)控主要通過收集資料和責(zé)任成本報表并對這些信息進(jìn)行分析、對項目有關(guān)情況進(jìn)行了解的形式進(jìn)行。
結(jié)束語：
現(xiàn)在的建筑市場比較開放，施工企業(yè)眾多，競爭非常激烈，所以施工企業(yè)要切實加強(qiáng)對基層項目的監(jiān)督管理，隨時糾正基層項目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
【摘要】建筑施工企業(yè)為規(guī)范施工項目的基礎(chǔ)管理工作，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程項目的內(nèi)部管理和控制，提升項目管理的執(zhí)行力，必須成立專門的業(yè)務(wù)部門對工程項目進(jìn)行全方位監(jiān)督管理，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者從制度建設(shè)、責(zé)任成本、機(jī)械物資等方面進(jìn)行了論述。
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事:
大家好!
首先，我非常感謝公司領(lǐng)導(dǎo)能為我們提供這次鍛煉自我、提高素質(zhì)、升華內(nèi)涵的機(jī)會，同時，也向一年來關(guān)心、支持和幫助我工作的主管領(lǐng)導(dǎo)、同事們道一聲真誠的感謝，感謝大家在工作和生活上對我的無私關(guān)愛，一年來，我基本上完成了自己的本職工作，履行了會計崗位職責(zé)，現(xiàn)就我一年來履行職責(zé)的情況作如下述職，請予以評議：
回顧既緊張而又充實的一年時間，感覺到這是我個人工作、學(xué)習(xí)和生活上收獲最大的一年，企業(yè)財務(wù)工作是一項專業(yè)相當(dāng)強(qiáng)的工作，作為財務(wù)人員，必須掌握一定的專業(yè)知識，借助先進(jìn)的信息處理技術(shù)，才能搞好企業(yè)財務(wù)核算工作，這也是一名財務(wù)人員必須具備的基本素質(zhì)和能力，至此，我遵照《會計法》、《企業(yè)會計制度》學(xué)習(xí)了初級會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財務(wù)知識、管理制度等，又壓力才有動力，緊張而又充實的工作氛圍給予我積極向上的工作動力，每當(dāng)工作中遇到棘手的問題，我都虛心向師傅和身邊的同事請教，取別人之長、補(bǔ)自己之短，我深知財務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個角落，對于企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會計帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無誤的財務(wù)會計報表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來說最重要的就是堅持實事求是的工作原則，每個月末及時收取各項目部工程量報表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺帳、按時發(fā)放職工生活費(fèi)、堅持填報各項目部經(jīng)濟(jì)活動分析報告、每個季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點(diǎn)表，做財務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個項目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來樹立形象。
各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事，回顧自己這一年來的工作，雖然圍繞自身職責(zé)做了一些工作，取得了一定的成績，但與公司要求、同事們相比還存在很大的差距，尤其是業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提高，我決心以這次述職評議為契機(jī)，虛心接受評議意見，認(rèn)真履行本職工作，以更飽滿的熱情、端正的工作姿態(tài)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，爭取來年實現(xiàn)自己工作和生活中的美好理想。
謝謝大家
【關(guān)鍵詞】 會計;主干課程;教學(xué)內(nèi)容;界定
一、目前大學(xué)會計專業(yè)及主干課程教學(xué)內(nèi)容的界定
(1)財務(wù)會計以各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和財務(wù)報表分析為中心內(nèi)容。具體包括基本概念與基本理論、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用與利潤、所有者權(quán)益、財務(wù)報表等及其分析。大學(xué)會計專業(yè)設(shè)置的高級財務(wù)會計課,可專門研究各種比較復(fù)雜的財務(wù)會計問題,如特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊的財務(wù)報告等問題。(2)財務(wù)管理以資金的預(yù)測、決策、計劃、控制和分析為中心內(nèi)容。包括總論、資金籌集、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、企業(yè)投資、營業(yè)收入、利潤、外匯資金、財務(wù)收支、財務(wù)分析、資產(chǎn)評估與企業(yè)清算。(3)成本會計以成本的核算與分析為中心內(nèi)容。包括總論、企業(yè)成本核算的要求和一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分析、產(chǎn)品成本計算的基本方法(品種法、分批法、分步法)產(chǎn)品成本計算的輔助方法(分類法、定額法)、其他行業(yè)成本核算、成本報表和成本分析。(4)管理會計以成本的預(yù)測、決策、計劃、控制為中心內(nèi)容。包括總論、成本習(xí)性與變動成本法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計、成本控制。
二、主干課程教學(xué)內(nèi)容界定的理由
界定會計專業(yè)主干課程內(nèi)容,與課程設(shè)置有著緊密聯(lián)系?！皩I(yè)會計課的設(shè)置大體上有三種方法可供選擇:一種是以會計方法(主要是會計反映方法)為主線進(jìn)行組合;一種是以國民經(jīng)濟(jì)各部門的特點(diǎn)設(shè)置課程;還有一種方法是根據(jù)會計的對象(可抽象為資金、成本、利潤)劃分課程門類。在學(xué)習(xí)中,實際是以會計對象為主線,以會計手段(或曰會計方法)為輔線設(shè)置會計課題,界定教學(xué)內(nèi)容。
從會計對象來看:資金運(yùn)動是會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容。它具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。財務(wù)會計、財務(wù)管理的研究內(nèi)容應(yīng)以資金要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤為主;成本會計、管理會計的研究內(nèi)容應(yīng)以成本要素――費(fèi)用為主。
從會計手段來看:會計作為一項管理活動,是預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和檢查等手段有機(jī)結(jié)合的整體。財務(wù)會計、成本會計的研究內(nèi)容應(yīng)是核算和分析,財務(wù)管理、管理會計則是以研究預(yù)測、決策、計劃、控制為主。檢查屬于審計的研究內(nèi)容。
從實際需要來看:財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以資金要素的核算與財務(wù)報表分析為主;成本會計課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以成本要素的核算、分析為主;財務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)是資金要素的預(yù)測、決策、計劃、控制和財務(wù)分析為主;管理會計課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)是成本要素的預(yù)測、決策、計劃的控制。
從遞進(jìn)順序來看:合理界定上述4門課程的教學(xué)內(nèi)容,應(yīng)符合“以會計業(yè)務(wù)的簡繁和易難為標(biāo)準(zhǔn),本著由簡到繁,由易到難和先傳統(tǒng)學(xué)科后新興學(xué)科,先通用業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)的邏輯順序”,而且要遵循循序漸進(jìn)、由淺入深的認(rèn)識規(guī)律。
從工作程序來看:會計工作中核算是管理(狹義)的基礎(chǔ),管理(狹義)又是核算的繼續(xù)和深入。從課程內(nèi)容的難易程度看,管理(狹義)難于核算,成本核算難于資金核算。所以在開課順序上,先核算、后管理;先資金、后成本,符合上述原則。即先開財務(wù)會計,后同時開財務(wù)管理、成本會計,成本會計之后開管理會計。
三、在界定內(nèi)容中應(yīng)明確的幾個問題
1.財務(wù)會計與財務(wù)管理的內(nèi)容安排。這首先要明確會計與財務(wù)的關(guān)系。對此,會計理論界爭論很久,其主要觀點(diǎn)有三種:“一是‘大會計觀’,認(rèn)為會計包括財務(wù);二是‘大財務(wù)觀’,認(rèn)為財務(wù)包括會計;三是‘財務(wù)會計并行觀’”。筆者傾向于第一種觀點(diǎn)。筆者曾利用暑假在上海華寶興業(yè)基金公司實習(xí),在實踐中,我感覺到財務(wù)工作和會計工作是不可分的,而且財務(wù)分析報告都是以會計核算為基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)把財務(wù)和會計看成一種會計管理活動,大學(xué)在課程設(shè)置上分設(shè)兩門課;在內(nèi)容安排上財務(wù)會計與財務(wù)管理都研究資金管理,只是研究的會計手段有所區(qū)分。
2.成本會計與管理會計的內(nèi)容安排。成本會計和管理會計的關(guān)系是局部與整體關(guān)系,兩者研究的對象都是成本,只是研究的會計手段不同。成本會計研究成本的核算與分析,管理會計研究成本的預(yù)測、決策、計劃、控制等。由于成本核算是成本預(yù)測、決策、計劃等工作的基礎(chǔ)。因而可以說,成本會計為初級成本會計、管理會計是高級成本會計,兩者在同一研究對象上,研究的會計手段呈遞進(jìn)關(guān)系。成本會計作為研究成本問題的入門課程,其內(nèi)容應(yīng)限于成本會計概述、成本計算、成本報表及成本分析等基礎(chǔ)與常規(guī)知識。在教學(xué)內(nèi)容上,筆者認(rèn)為對于那些既可在成本會計課程安排,又可在管理會計中安排的內(nèi)容,如本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本計算等盡量歸入管理會計,是體現(xiàn)成本會計和管理會計課程的遞進(jìn)關(guān)系,同時避免了兩門課程的重復(fù)。
3.財務(wù)會計、財務(wù)管理與成本會計、管理會計的交叉與分工問題。財務(wù)會計、財務(wù)管理研究資金管理,成本會計、管理會計研究成本管理。四門課程教學(xué)內(nèi)容上的交叉點(diǎn)主要是會計要素中的費(fèi)用要素,課程之間盡量避免交叉、減少重復(fù),但事物之間的普遍聯(lián)系又表明課程之間完全避免交叉與重復(fù)是不可能的。適當(dāng)?shù)慕徊妗⒈匾闹貜?fù),有利于課程之間的過渡與銜接,形成一個完整的體系。在處理這一問題時,筆者認(rèn)為可作如下限定:財務(wù)會計與管理會計從壓縮資金的角度談費(fèi)用,成本會計與管理會計則從降低成本的角度談資金。如財務(wù)會計只是作為會計要素之一對費(fèi)用的確認(rèn)、計量作一般性原則說明,成本計算則由成本會計專門論述。成本的預(yù)測、決策以及日常管理則由管理會計論述,財務(wù)管理基本不涉及成本問題。又如存貨控制既與節(jié)約資金有關(guān),又影響成本降低。實際學(xué)習(xí)中,前者在財務(wù)管理中介紹,后者在管理會計中講授。
4.關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動分析課程的問題。有的大學(xué)還將經(jīng)濟(jì)活動分析專門作為一門課程,筆者查了一下資料,它是從前蘇聯(lián)引進(jìn)的一門課程,它主要是利潤會計、統(tǒng)計資料,對生產(chǎn)、利潤和資金等方面進(jìn)行分析,以評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的優(yōu)勢。就其所運(yùn)用的方法來看,主要是會計方法和統(tǒng)計方法。它不是一門專門的會計科學(xué),但該學(xué)科的內(nèi)容對搞好會計工作有很大作用,實際工作中應(yīng)用很普遍。筆者認(rèn)為實際學(xué)習(xí)中是將經(jīng)濟(jì)活動分析的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分類處理,尤其是將成本、資金和利潤分析的內(nèi)容進(jìn)行分解,成本分析劃歸成本會計,資金、利潤分析歸口到財務(wù)會計和財務(wù)管理。其中,資金、利潤的報表分析列入財務(wù)會計,其余的分析內(nèi)容作為財務(wù)分析并入財務(wù)管理課程。
5.關(guān)于責(zé)任會計課程的有關(guān)問題。目前,有個別院校會計專業(yè)還專門設(shè)置責(zé)任會計課程,現(xiàn)代管理會計的主體基礎(chǔ)上可以區(qū)分為決策與計劃會計和執(zhí)行會計(責(zé)任會計)兩個組成部分,即管理會計已包含了責(zé)任會計。從現(xiàn)有論述責(zé)任會計的教材內(nèi)容看,主要包括財務(wù)計劃按責(zé)任單位的分解即責(zé)任預(yù)算的編制,責(zé)任成本、責(zé)任資金和責(zé)任效益等的核算、控制、分析、考核及責(zé)任報告和責(zé)任報表的編制等。從目前個別院校開設(shè)的責(zé)任會計的教學(xué)內(nèi)容看,可以按會計研究對象和會計手段分解到有關(guān)課程中去。如果在按會計研究對象為主線、以會計手段為輔線設(shè)置大學(xué)會計主干課程,界定課程內(nèi)容的前提下,再按其他標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置一門既研究資金,又研究成本,既講核算,又講管理(狹義)的綜合性學(xué)科――責(zé)任會計,似乎不夠妥當(dāng)。從而導(dǎo)致課程設(shè)置的雙重標(biāo)準(zhǔn),課程內(nèi)容難以界定,課程教學(xué)之間交叉重復(fù)嚴(yán)重。
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筆者依托自身多年的財務(wù)主管工作經(jīng)驗，擬圍繞企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量控制進(jìn)行論述，希望有助于我國企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的控制與提高。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)報告；質(zhì)量控制；實施；效果
一、問題的提出
在我國，財務(wù)報告通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注等多部分共同構(gòu)成。財務(wù)報告具有法律效力，是企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果文書。企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度，后者主要體現(xiàn)在對外報出之前的控制，依賴于注冊會計師審計。那么本文主要基于此兩點(diǎn)，展開論述。
二、企業(yè)財務(wù)報告在編制階段和使用階段的質(zhì)量控制
（一）財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險
1、違法風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)報告在編制過程中，可能因為主觀或者客觀的原因違反了國家的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導(dǎo)致財務(wù)報告違法，無論怎樣，都會導(dǎo)致財務(wù)報告失真，會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，對于上市公司而言還會讓企業(yè)聲譽(yù)受損，企業(yè)股價下跌，股東財富縮水。
2、利用風(fēng)險。財務(wù)報告作為企業(yè)財務(wù)會計的“產(chǎn)品”，是對企業(yè)過去一段時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總結(jié)，企業(yè)如果不能有效利用財務(wù)報告，不能根據(jù)財務(wù)報告分析發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，就會進(jìn)一步使風(fēng)險加大，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險失控，甚至遭受重大損失或者破產(chǎn)的危險。
（二）財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
1、堅持準(zhǔn)則、不做假賬。這是作為一個企業(yè)財務(wù)會計人員所必須遵循的。無論從國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定還是會計職業(yè)道德而言，真實性、完整性都必須是最低的標(biāo)準(zhǔn)。
2、重點(diǎn)關(guān)注非常規(guī)會計業(yè)務(wù)的影響。作為編制年度財務(wù)報告的前提，清產(chǎn)核資、債權(quán)與債務(wù)核實、減值測試等工作是必須的。但是，要重點(diǎn)抓住重大非常規(guī)會計業(yè)務(wù)和重大交易和事項等常規(guī)會計業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險，比如會計政策變更、會計估計、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、所得稅會計等特殊事項等企業(yè)編制財務(wù)報告的影響，關(guān)注具有重大影響的交易和事項的合法性、合理性，關(guān)注這些重大事項的處理是否遵循了企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。六大會計要素余額、發(fā)生額要真實。不得多計資產(chǎn)，少計負(fù)債。不得利用減值準(zhǔn)備壓低利潤，也不得利用虛假交易粉飾利潤。
4、附注是財務(wù)報告的重要補(bǔ)充，是重要組成部分，有利于財務(wù)報告使用者對企業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的理解與使用，對于報表中需要說明的事項，應(yīng)當(dāng)遵循會計準(zhǔn)則做出清晰的說明。
5、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)依法編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
6、利用信息化技術(shù)編制財務(wù)報告，以減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素，提高工作效率和工作質(zhì)量。
（三）財務(wù)報告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
財務(wù)報告分析的范圍包括：主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張表。
1、企業(yè)財務(wù)報告給財務(wù)報告使用者提供了分析企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎(chǔ)，那么財務(wù)分析是相當(dāng)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的檢測儀器，企業(yè)――提供財務(wù)報告的企業(yè)相當(dāng)于參加“體檢”的人，財務(wù)分析能發(fā)現(xiàn)問題，但是不能解決問題，解決問題還需要管理層根據(jù)財務(wù)分析的提示來研究對策，解決問題。所以，財務(wù)分析的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)。鑒于財務(wù)報告是定期報出的，財務(wù)分析也是定期進(jìn)行。規(guī)范的企業(yè)要定期召開財務(wù)分析，也有的企業(yè)叫經(jīng)濟(jì)活動分析，就是充分利用財務(wù)報告所反映信息，分析財務(wù)指標(biāo)、發(fā)現(xiàn)問題。財務(wù)總監(jiān)或總會計師或者分管財務(wù)的副總經(jīng)理在分析中其主導(dǎo)作用。
2、反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力等常用的財務(wù)分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。主要運(yùn)用到資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。
3、反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的財務(wù)指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。
4、加強(qiáng)資金管理，依托公司戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止資金流斷裂。
5、企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。
三、財務(wù)報告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。
2、企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。
銷售差異分析這個方法是用來衡量各個因素對造成銷售出現(xiàn)差異的影響程度。產(chǎn)品銷售量分析:選擇不同的產(chǎn)品,選擇相應(yīng)的時間,生成相應(yīng)業(yè)績分析數(shù)據(jù)。例如,某公司年度計劃要求在第一季度銷售4000件產(chǎn)品,售價為1元,售額為4000元。季度末卻只銷了3000個產(chǎn)品,而且售價僅為0.8元,銷售額為2400元。實際比計劃銷售額少40%,差異為1600元。造成這一差異的因素是銷售額下降和價格降低,問題是這兩個因素對造成銷售額差異的影響程度如何,從計算結(jié)果可知,造成銷售額差距主要是由于沒有實現(xiàn)銷售量預(yù)定目標(biāo)。微觀銷售分析通過對產(chǎn)品,銷售地區(qū)以及其他方面考察來分析未完成銷售目標(biāo)的原因。選擇不同的片區(qū),選擇相應(yīng)的時間,可對選中的片區(qū)生成業(yè)績分析報告。如假設(shè)某公司在3個地區(qū)市場銷售,銷售目標(biāo)分別為1500件、500件和2000件,總數(shù)為4000件,而實際銷售量分別是1400件、525件和1075件。三個地區(qū)市場完成的銷售量與計劃目標(biāo)差距分別為7%、+5%、-46%?？梢?地區(qū)市場差異是造成銷售差距的主要原因。
實證分析
1.公司簡介菖菖有限責(zé)任公司,主要從事機(jī)床、機(jī)器零部件加工、法蘭制作。公司組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)密,經(jīng)理層負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)、銷售,在全國較有名氣,產(chǎn)品銷往華北、華南地區(qū),個別零部件遠(yuǎn)銷海外。2.菖菖公司基本生產(chǎn)銷售情況菖菖公司是一家制造業(yè)的企業(yè),主要生產(chǎn)三種不同型號的機(jī)床零部件xa5012、xa502、xa602。下文中我們將分別以甲、乙、丙來代稱。在工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析中,產(chǎn)品產(chǎn)量是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為社會提供的產(chǎn)品數(shù)量,一般有三種指標(biāo)來衡量即實物量、價值量、勞動量指標(biāo)。所謂實物量指標(biāo)是指用適合產(chǎn)品特征、性能并能夠體現(xiàn)產(chǎn)品使用價值的計量單位計算的產(chǎn)量指標(biāo)。他能夠比較鮮明的體現(xiàn)產(chǎn)品的使用價值量,但是卻不能綜合反映整個企業(yè)的產(chǎn)量規(guī)模。價值量指標(biāo)是以貨幣為計量單位表示的根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量計量的指標(biāo),通常稱為產(chǎn)值。勞動量指標(biāo)是用小時表現(xiàn)的產(chǎn)品產(chǎn)量,一般用定額工時計算。3.產(chǎn)品品種計劃完成情況分析由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種,不同品種的產(chǎn)品之間是不可相互替代的,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不僅影響企業(yè)對社會需求的滿足也影響企業(yè)未來的銷售狀況。因此,對產(chǎn)品品種的分析也是產(chǎn)品生產(chǎn)計劃完成情況的一個重要方面。在分析產(chǎn)品品種計算實際產(chǎn)值時,對完成或超額完成計劃的產(chǎn)品按計劃產(chǎn)值計算,不計算超額部分;對沒有完成計劃的產(chǎn)品,按實際產(chǎn)值計算,也就是不能用超產(chǎn)品種多完成的產(chǎn)值抵補(bǔ)未完成計劃品種少完成的產(chǎn)值。下面將展開分析:產(chǎn)品品種計劃完成率=完成計劃產(chǎn)量的品種數(shù)/列入考核對象的全部品種數(shù)品種計劃完成程度=按不抵補(bǔ)原則計算的實際產(chǎn)量/計劃總產(chǎn)量由以上模型套入相應(yīng)數(shù)據(jù)分析可以看出,企業(yè)分析期三種產(chǎn)品全都在考核對象之列,可以清楚的知道甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品哪個產(chǎn)品沒有完成計劃任務(wù),哪個產(chǎn)品完成了計劃任務(wù)。4.全部產(chǎn)品銷售完成情況分析銷售在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理論中被認(rèn)為是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的三階段之一,是企業(yè)能夠保證連續(xù)運(yùn)營的基本條件。因此,對產(chǎn)品銷售的分析也就有著不尋常的意義。全部產(chǎn)品銷售完成情況分析就是通過對銷售收入總額是否完成計劃,以及對產(chǎn)品各個品種銷售的分析來為企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品銷售,提高經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)。產(chǎn)品銷售計劃完成率=不抵補(bǔ)銷售收入/計劃銷售收入=36250000/37350000≈97.1%從上表可以看出,企業(yè)全部產(chǎn)品銷售量和銷售額都完成了計劃任務(wù)。其主要原因是甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的大幅超額完成計劃,甲產(chǎn)品比計劃增加540000元完成任務(wù),超額2.4%;丙產(chǎn)品實際比計劃增加了950000元完成計劃,超額37.3%?？備N售收入增加了390000元,比計劃增加1.04個百分點(diǎn)。但按不抵補(bǔ)原則,企業(yè)的銷售計劃完成程度卻沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo),他的產(chǎn)品銷售計劃完成率為97.1%,僅差2.9%未完成計劃,但沒有影響銷售業(yè)績。
結(jié)論及建議
總的來看企業(yè)在分析期內(nèi),雖然生產(chǎn)計劃沒有得到很好的完成,但是他的銷售結(jié)果還是很好的。結(jié)合企業(yè)具體的情況進(jìn)行更深一層的分析,可以找出使企業(yè)不能完成生產(chǎn)計劃的原因并加以改正,同時也可以通過分析找出使企業(yè)最終能夠在生產(chǎn)計劃沒有實現(xiàn)的情況下卻有著比較好的銷售狀況的真正原因。以上模型的應(yīng)用和分析,能夠為企業(yè)在未來避免走彎路、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的數(shù)據(jù)支持。整個模型不僅說明生產(chǎn)均衡化能夠為企業(yè)帶來諸多的好處,還可以減少企業(yè)的庫存,縮短各個產(chǎn)品的制造周期。由于市場需求瞬息萬變,對于企業(yè)生產(chǎn)與銷售最為重要的是針對市場變化的應(yīng)對能力。如果采用均衡化、小批量的生產(chǎn),企業(yè)就能夠提高對市場的適應(yīng)性,隨時根據(jù)市場需求的變化幅度調(diào)整生產(chǎn),降低產(chǎn)品的生產(chǎn)周期,以提高效益。
（一）項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的
對項目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對項目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書》規(guī)定的各項指標(biāo)完成情況及其真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價、鑒證，這是一項綜合性非常強(qiáng)的審計工作，其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點(diǎn)是以項目部的成本管理和盈虧作為審計對象。
1、成本管理工作的總體情況。首先，審查項目部是否成立成本核算管理機(jī)構(gòu)及成本管理。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實到責(zé)任人。其次，審查具體開展成本管理工作情況，是否有各部門的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開展經(jīng)濟(jì)活動會，通過經(jīng)濟(jì)活動分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進(jìn)行整改，及整改的效果怎樣。成本活動分析是否有工、料、機(jī)及數(shù)量、價差的詳細(xì)分析。對于施工方案，組織施工設(shè)計是否進(jìn)行多個方案比較，通過這種來降低成本等。這些工作都要通過臺賬、會議記錄及分析報告等材料查得，再與實際情況相比較后得出結(jié)論。
2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項目部是否按企業(yè)各項內(nèi)部控制制度來開展各項工作。其次，要審查項目部是否按現(xiàn)場實際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財務(wù)出納與財務(wù)賬目不能一人兼管，材料的采購、驗收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項目部如以人少為由，這些工作一人管就容易出問題。所以審計中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時提出審計建議，按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，關(guān)鍵崗位一定要互相制約，以完善內(nèi)部控制制度。
3、審查財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實行項目法施工后，項目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書》，各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項目部只追求完成指標(biāo)，發(fā)生成本費(fèi)用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生，審計時這一環(huán)節(jié)不能少，這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計時發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象要及時糾正和處理。
4、分包工程的審計。分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。項目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，工程大部分分包給分包隊伍施工。對分包工程的管理，現(xiàn)場項目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性；審查現(xiàn)場簽認(rèn)的工程量的情況；審查分包隊伍使用的材料；審查分包決算；審查分包工程中執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況。
5、材料費(fèi)的審計。材料費(fèi)在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對材料審計主要從以下幾個方面著手：對材料的采購是否按規(guī)定實行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序來選擇供貨商等；材料的計量和質(zhì)量的審查。材料購進(jìn)入庫是否按規(guī)定計量和簽收，計量的準(zhǔn)確度直接著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；審查材料是否實行限額領(lǐng)料，能控制好材料消耗，并對使用單位進(jìn)行考核；材料管理核算是否有一套完整的制度。
6、對機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)的審計。對機(jī)械費(fèi)的審計，主要看項目部是否發(fā)揮自己的主觀能動性，通過改進(jìn)施工方案，降低機(jī)械費(fèi)。對自備的機(jī)械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好，對租賃的船機(jī)和外修是否通過招標(biāo)比價程序。對其他直接費(fèi)的審計，審查項目部是否有節(jié)約支出的具體措施。
7、對人工費(fèi)及現(xiàn)場間接費(fèi)的審計。對人工費(fèi)的審計主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放，對工資性的津貼是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等。對間接費(fèi)審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施，各項指標(biāo)是否分解包干使用，費(fèi)用支出有否超標(biāo)準(zhǔn)等。
8、對工程款回收的審計。工程款回收是指工程進(jìn)度款的回收。主要審查項目部是否及時上報工作量報表，內(nèi)容包括已完工程量的價款及索賠的價款，是否對資金的回收情況進(jìn)行分析。
9、對工程調(diào)遣費(fèi)和項目部管理費(fèi)的審計。對這方面的審計主要審查工程調(diào)遣是否合理，管理費(fèi)支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計提，并把實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較。
（二）搞好項目經(jīng)理責(zé)任審計的必要條件
要搞好項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，首先，要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門的配合。審計部門要把審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來，營造出良好的審計環(huán)境。
為了搞好經(jīng)理項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要確定好各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，特別是成本承包基數(shù)。審計部門除了搞好項目的竣工審計，還要重視項目的過程審計，發(fā)現(xiàn)及時進(jìn)行處理，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞。
對項目部的終結(jié)審計時要特別注意對其未進(jìn)賬的成本費(fèi)用進(jìn)行估價入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費(fèi)等。同時對回收的廢舊材料、工具、機(jī)具及行政用品作價后應(yīng)沖減實際成本，使審計的結(jié)果與實際情況相符，使審計的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。
對于因某些原因中途調(diào)換的項目經(jīng)理，要及時對調(diào)離的項目經(jīng)理進(jìn)行離任審計。并且對離任和新上任的項目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)。
對于估列的成本進(jìn)行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時進(jìn)行后續(xù)審計。
（三）項目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員的要求
1、審計人員不但要懂得審計的一般和知識，還要加強(qiáng)對工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識的，要加強(qiáng)對企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識，才能在審計工作中得心應(yīng)手，取得好的審計效果。
2、由于施工現(xiàn)場一般都遠(yuǎn)離公司所在地，審計人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場，了解具體情況。審計人員平時要注意積累審計材料，這樣到終審時才會縮短審計時間，提高審計質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】職業(yè)能力，實踐，互動教學(xué)模式
本文結(jié)合教學(xué)實踐，探索如何走出以教師唱主角的傳統(tǒng)的單一教學(xué)模式，代之以符合商務(wù)英語寫作課程特點(diǎn)的，能夠更充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性，進(jìn)而提高學(xué)生寫作教學(xué)效果的教學(xué)模式，即互動教學(xué)模式。
一、商務(wù)英語寫作課程與其他相關(guān)課程之間的互動
商務(wù)英語寫作內(nèi)容涉及面廣，要求學(xué)生除了具有扎實的英語基本功外，還要求學(xué)生必須具備經(jīng)貿(mào)、法律等相關(guān)學(xué)科的知識。寫作的格式和語言層面的技巧至關(guān)重要，但它們主要還是為所傳達(dá)的內(nèi)容（信息）服務(wù)的。在教學(xué)中，如果脫離內(nèi)容只單純講寫作格式和寫作技巧，對提高學(xué)生的專業(yè)寫作水平是很難起到作用的，當(dāng)學(xué)生畢業(yè)后遇到具體情況時仍會無所適從，一籌莫展，所謂“巧婦難為無米之炊”。解決這個問題的辦法是：充分利用學(xué)校的資源，使寫作課程與本專業(yè)其他的相關(guān)課程之間進(jìn)行互動。比如，教授學(xué)生用英文起草經(jīng)濟(jì)合同時，因為涉及到價格術(shù)語以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)等內(nèi)容，就可以與國際貿(mào)易實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等課程互動，請相關(guān)教師結(jié)合實際給出專業(yè)的案例，指導(dǎo)學(xué)生擬出中文文稿，把好術(shù)語關(guān)；商務(wù)英語寫作課程教師則主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)學(xué)生按照規(guī)范的格式寫出準(zhǔn)確、地道的英文合同，這樣既有助于寫作課程教師獲得更多的更合適的案例資料，又使本專業(yè)的相關(guān)課程得以有機(jī)的互動；既鍛煉學(xué)生綜合應(yīng)用知識的能力，又激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，知道如何自主進(jìn)行橫向聯(lián)系以求觸類旁通，從而提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。財務(wù)報表分析、審計報告、市場調(diào)研報告，項目企劃案等專業(yè)性較強(qiáng)，可以與會計學(xué)原理、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場營銷、廣告學(xué)等課程互動，由經(jīng)濟(jì)類課程教師來更加專業(yè)地評判學(xué)生的創(chuàng)意或分析問題的深度，而寫作課程教師則著重對學(xué)生的英文措辭進(jìn)行評析。這樣一來，課程之間得到了很好的互動，還節(jié)約了課時，無論是對老師還是對學(xué)生都是很有裨益的。
二、立足現(xiàn)實生活，加強(qiáng)理論和實踐之間的互動
由于該課程所涉及的某些類型的應(yīng)用文只有到了工作以后才能派上用場，學(xué)生對該類體裁文章的實際應(yīng)用的意義了解不多，再加上可能比較乏味，這就給教學(xué)提出新的要求：既要有理論性又要有趣味性，既要注重理論又要加強(qiáng)實踐。如果缺少實踐環(huán)節(jié)，只能是紙上談兵。要取得良好的教學(xué)效果，理論與實踐的互動必不可少，要變封閉式的模仿為開放式的實際操作，彌補(bǔ)學(xué)生工作經(jīng)歷和寫作經(jīng)驗的不足。
(一)在學(xué)校商務(wù)模擬實訓(xùn)中心，教師精心組織學(xué)生擔(dān)任不同的角色，模擬商務(wù)活動中的流程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。如講到商務(wù)函電，可利用SIMTRADE的國際貿(mào)易模擬實習(xí)平臺，進(jìn)行詢盤、發(fā)盤、還盤、簽合同、處理抱怨及索賠等環(huán)節(jié)的函電往來，與實際商務(wù)活動密切結(jié)合，變抽象的理論為實實在在的操作技能，學(xué)生走向社會后對同類的業(yè)務(wù)就能輕車熟路駕馭，以最快速度進(jìn)入角色，適應(yīng)工作崗位的技能要求。模擬實習(xí)，因為包含大量的老師與學(xué)生的互動和學(xué)生與學(xué)生之間的互動，不僅鞏固了商務(wù)英語寫作的知識，同時也提高了學(xué)生的交際應(yīng)變能力。
(二)讓學(xué)生走出教室，與公司和企業(yè)商務(wù)人員進(jìn)行互動，在實踐中參與商務(wù)英語的實際寫作。安排課程實習(xí)，帶學(xué)生到企業(yè)，請企業(yè)負(fù)責(zé)處理函電的人員介紹寫作的實踐經(jīng)驗，來檢驗和鞏固學(xué)生在校所學(xué)的內(nèi)容。在不涉及商業(yè)機(jī)密的前提下，還可收集各單位生意洽談中的往來函電，讓學(xué)生在實踐中分析材料，利用獲得的材料來撰寫、修改、潤色、定稿。如果模擬實習(xí)是練兵，那么社會實踐則是實戰(zhàn)，從實踐中提高學(xué)生寫作能力。也可利用畢業(yè)實習(xí)環(huán)節(jié)帶學(xué)生深入企事業(yè)單位，了解其經(jīng)營情況及發(fā)展趨勢，開展社會調(diào)查，進(jìn)行市場預(yù)測，寫出經(jīng)濟(jì)活動分析報告。使學(xué)生從收集材料到整理分析，從安排結(jié)構(gòu)到寫作成文，學(xué)會怎樣運(yùn)用理論進(jìn)行分析、綜合，獨(dú)立完成整個寫作活動。商務(wù)英語寫作課程的教學(xué)變得生動多樣，也更有成效。
三、引導(dǎo)啟迪，教與學(xué)之間的互動
學(xué)習(xí)是一個交流合作的互動過程。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，教師在教學(xué)中應(yīng)扮演組織者、指導(dǎo)者和參與者的角色，要發(fā)揮學(xué)生的主導(dǎo)作用，幫助和促進(jìn)學(xué)生的知識建構(gòu)。學(xué)生除了聽老師講授，更重要的是自己去思考、體驗，還有學(xué)生之間的互相影響和啟迪。
商務(wù)英語寫作涉及內(nèi)容很多，但各個環(huán)節(jié)并不孤立，利用各種信函之間的相互關(guān)系，可以成對的進(jìn)行講解和訓(xùn)練。如詢盤與發(fā)盤、發(fā)盤與還盤、索賠與理賠等，可先讓學(xué)生了解并練習(xí)前一種信函，然后互相對應(yīng)寫作，結(jié)合寫作中出現(xiàn)的問題加以講解，鼓勵學(xué)生討論、修改。每個學(xué)生的生活背景和興趣愛好不同，對同一事物的理解和認(rèn)識程度、角度不同，這種訓(xùn)練方法，既讓學(xué)生練習(xí)了寫作技巧，變換角色，用心體會不同角色的心態(tài)和需要對寫作內(nèi)容和語言的影響，也增加了學(xué)生的寫作興趣，可充分發(fā)揮個人的創(chuàng)作，效果良好。再比如起草合同，可分成若干小組，分別代表談判雙方，從各方的利益和角度出發(fā)，提出相關(guān)條款，通過磋商最終落實到書面，既鍛煉學(xué)生分析問題的能力，又練習(xí)譴詞造句的技巧，在字斟句酌中提高學(xué)生的英語寫作水平。在教師的策劃和組織下，學(xué)生在一起討論和交流，通過這樣的合作學(xué)習(xí)環(huán)境，群體的思維與智慧可以共享，彼此取長補(bǔ)短，互相啟發(fā)，有助于培養(yǎng)發(fā)散性思維，提高吸收知識的能力。
經(jīng)過嘗試，我們深切地感受到，在商務(wù)英語寫作課程教學(xué)中，采用互動教學(xué)模式對提高教學(xué)質(zhì)量非常有效。當(dāng)然，互動教學(xué)模式的更加切實可行和更加有效的實施，還需要在教學(xué)過程中進(jìn)一步探索和完善。
參考文獻(xiàn)：
一、全面預(yù)算管理在集團(tuán)實施的重要性
（一）有利于在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下編制預(yù)算
實施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)在制定公司戰(zhàn)略的前提下，通過對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的細(xì)化落實，制定年度預(yù)算，有助于企業(yè)確定正確的發(fā)展目標(biāo)；有助于找到優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢業(yè)務(wù)，集中優(yōu)質(zhì)資源獲得快速發(fā)展；有助于找出經(jīng)營中存在的潛在的瓶頸，然后集中關(guān)鍵性資源以緩解瓶頸，防止它們成為公司實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的障礙。
（二）有利于企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)活動的控制
實施全面預(yù)算管理有利于實現(xiàn)企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后控制，可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。通過制定科學(xué)的預(yù)算，發(fā)揮計劃的事前指導(dǎo)作用；通過月度對比分析，找出計劃和實際的差距，督促責(zé)任單位及時分析產(chǎn)生差異的原因，找到解決辦法，及時采取相應(yīng)的措施，實現(xiàn)事中控制，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成；通過季度、年度全面的總結(jié)分析，找出企業(yè)優(yōu)劣勢產(chǎn)業(yè)、優(yōu)劣勢業(yè)務(wù)、在業(yè)務(wù)流程與資源配置方面存在的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略與預(yù)算計劃，實現(xiàn)事后的控制。按照上述的處理模式，在企業(yè)事前、事中、事后控制形成了一個完整的控制閉環(huán)系統(tǒng)，充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理控制作用。
（三）有利于整合業(yè)務(wù)流、資金流與信息流
實施全面預(yù)算管理，通過對職能部門和分子公司預(yù)算完成情況的分析，不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益不一樣，整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流，優(yōu)化人、財和物的資源配置，協(xié)調(diào)各單位的利益沖突，實現(xiàn)集團(tuán)公司整體效益的最大化。
二、全面預(yù)算管理在首鋼集團(tuán)實業(yè)公司的具體運(yùn)用
實業(yè)公司是首鋼集團(tuán)旗下的二級企業(yè)，擁有三十幾家分子公司，從首鋼集團(tuán)的后勤服務(wù)主體單位，發(fā)展成為集物業(yè)、餐飲、工業(yè)、幼教、旅游、養(yǎng)老等服務(wù)于一體的大型服務(wù)企業(yè)集團(tuán)。通過全面深化改革，推進(jìn)體制機(jī)制不斷創(chuàng)新，初步實現(xiàn)了由傳統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的升級和轉(zhuǎn)型。實業(yè)公司順應(yīng)集團(tuán)公司和管理的需要，抓住“十三五”期間國有企業(yè)改革會出現(xiàn)重大舉措的機(jī)遇，繼續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理。具體管理要求如下：
（一）全面預(yù)算管理組織體系
實業(yè)公司目前未設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理主要由董事會完成預(yù)算決策工作，通過負(fù)責(zé)組織召開經(jīng)理辦公會、黨政聯(lián)席會，討論并審議通過預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件，預(yù)算草案及整體預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算執(zhí)行情況分析報告、預(yù)算績效考核報告等。
集團(tuán)財務(wù)部作為全面預(yù)算管理的運(yùn)營組織機(jī)構(gòu)，它直接對董事會負(fù)責(zé)并報告工作。主要負(fù)責(zé)制定有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件，提出預(yù)算編制的程序和方法，匯總審核各職能部門及各分子公司編制的預(yù)算方案，編制集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告等。
各分子公司則是全面預(yù)算管理的日常執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在集團(tuán)財務(wù)部和本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展預(yù)算管理工作，主要負(fù)責(zé)匯總審核部門及各項目部編制的預(yù)算方案、編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報告等工作。
（二）全面預(yù)算管理模式
實業(yè)公司目前實行以目標(biāo)利潤為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，以利潤目標(biāo)作為考核的主導(dǎo)指標(biāo)。公司目前六大產(chǎn)業(yè)都處于市場成熟期，成熟期的經(jīng)營風(fēng)險相對較低。由于實業(yè)公司是勞動密集型企業(yè)，人力、原料成本的持續(xù)上升給持續(xù)經(jīng)營帶來重重壓力，在實際運(yùn)營中更側(cè)重于以成本控制為主的預(yù)算管理。其主要目的在于，控制集團(tuán)主要經(jīng)營指標(biāo)；降低成本及費(fèi)用；實現(xiàn)資金集中管理；將集團(tuán)各項目標(biāo)分解到各個職能部門及各分子公司，成為其衡量經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)；降低集團(tuán)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險。
（三）全面預(yù)算編制流程
實業(yè)公司年度、季度預(yù)算均采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制流程。
年度預(yù)算第一階段：每年的10月初，由總部財務(wù)部根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合各分子公司的發(fā)展現(xiàn)狀，在認(rèn)真研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)發(fā)展趨勢的情況下，編制預(yù)算草案；各分子公司同時提報下年度的預(yù)算草案；總部財務(wù)部匯總分析各分子公司的預(yù)算草案的差異，同時召開預(yù)算草案會議，在會上進(jìn)行充分的溝通，并安排下階段的預(yù)算工作。
第二階段：每年11月初，各分子公司根據(jù)預(yù)算草案會議的安排，由分子公司財務(wù)部組織部門及各項目部編制預(yù)算，匯總后形成分子公司預(yù)算。每年11月中旬，總部財務(wù)總監(jiān)及財務(wù)部去各單位進(jìn)行調(diào)研，聽取各單位預(yù)算，在預(yù)算會議上和各單位進(jìn)行充分的溝通。
第三階段：每年12月上旬，總部財務(wù)部根據(jù)二次溝通協(xié)調(diào)的結(jié)果匯總材料，向經(jīng)理辦公會匯報，公司高層審議預(yù)算方案，總部財務(wù)部根據(jù)審議結(jié)果修改預(yù)算。同時經(jīng)理辦公會組織聽取分子公司預(yù)算的匯報。
第四階段：每年12月下旬，總部財務(wù)部根據(jù)前期多次溝通的結(jié)果，修改預(yù)算材料，再次向經(jīng)理辦公會、黨政聯(lián)席會匯報，會議審議通過后下發(fā)到各個執(zhí)行部門。
（四）全面預(yù)算的評價與考核
目前，在全面預(yù)算評價體系中引入了平衡計分卡原理，將預(yù)算評價分為財務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、內(nèi)部交流指標(biāo)、學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)四個方面。財務(wù)指標(biāo)有利潤增長指標(biāo)、成本控制指標(biāo)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)等；客戶指標(biāo)有包裝合格率、客戶滿意度等；內(nèi)部交流指標(biāo)有物業(yè)托管面積、入住率等；學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)有研發(fā)支出、培訓(xùn)支出等。
分析評價時采用月、季、年度評價相結(jié)合的方法，月度召開經(jīng)理辦公會，由財務(wù)部匯報月度計劃完成情況；季度與年度評價通過召開經(jīng)濟(jì)活動分析會，由財務(wù)部和分子公司全面分析經(jīng)營情況，采用與計劃比、同比、環(huán)比的方法，分析企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、財務(wù)狀況、資金、經(jīng)營風(fēng)險管控等能力，查找問題并提出改進(jìn)措施。
全面預(yù)算的考核體系主要是所屬分子公司采用簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的形式進(jìn)行考核，對專業(yè)部門采用簽訂經(jīng)營管理責(zé)任書的形式進(jìn)行考核，考核周期為季度，每季度按照預(yù)算評價結(jié)果進(jìn)行考核，年終再按照內(nèi)審報告對全年進(jìn)行累計考核調(diào)整。
三、現(xiàn)階段實業(yè)公司預(yù)算管理存在的問題
（一）預(yù)算組織架構(gòu)流于形式
一是預(yù)算組織體系不健全、預(yù)算管理對象欠缺系統(tǒng)性梳理；實業(yè)公司未設(shè)立專門預(yù)算管理委員會，依靠財務(wù)部門全權(quán)管理預(yù)算工作，在編制預(yù)算、預(yù)算分析、預(yù)算控制時，除財務(wù)部外的其他部門不能夠有效參與其中，缺乏銷售部、采購部、人力資源部等部門的有效建議，財務(wù)預(yù)算缺乏專項預(yù)算編制的有效支撐，使得制定的預(yù)算計劃缺乏代表性和科學(xué)性，預(yù)算分析揭示問題不夠全面，預(yù)算控制得不到專業(yè)部門的有效管理。二是各級預(yù)算管理組織權(quán)力責(zé)任有待清晰，由于全面預(yù)算管理缺少專業(yè)部門的有效管理，權(quán)力和責(zé)任不清晰，不能充分發(fā)揮專業(yè)管理能力。
（二）預(yù)算編制缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
目前，實業(yè)公司預(yù)算編制主要采用的是增量預(yù)算和定期預(yù)算相結(jié)合的方法，新增分子公司采用零基預(yù)算方法。分析國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢，考慮增減利因素，在歷年實際完成的基礎(chǔ)上有一定的增量來制定預(yù)算。增量預(yù)算方法比較簡單，但是給不確定因素留下的空間也比較大。而且不確定因素在很大程度上取決于預(yù)算編制人員的主觀判斷，容易造成預(yù)算實施的實際情況與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生較大的偏離，導(dǎo)致預(yù)算難以在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮管理效能。
（三）預(yù)算管理制度不健全
實業(yè)公司預(yù)算管理制度自2009年制定后未進(jìn)行修改，原有制度不能有效指導(dǎo)預(yù)算工作。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理程序、預(yù)算分析和考核等都發(fā)生了很大的變化，預(yù)算管理制度的不健全導(dǎo)致預(yù)算制度難以發(fā)揮指導(dǎo)和引領(lǐng)的作用。
（四）預(yù)算信息管理方法有待改進(jìn)
實業(yè)公司目前采用excel傳統(tǒng)電子表格預(yù)算表以及國資委預(yù)算表，隨著全面預(yù)算管理的作用不斷加強(qiáng)，使用電子表格進(jìn)行手工預(yù)算的編制和管理缺陷也日益凸顯。主要是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)、人力數(shù)據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能共享，容易造成信息不對稱，下級單位憑借掌握的信息優(yōu)勢，爭取對自己有利的計劃安排，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性，也不利于和同行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。
（五）預(yù)算分析與監(jiān)控不到位
實業(yè)公司目前是按照月、季、年分析，隨著全面預(yù)算管理的范圍日益擴(kuò)大，分析日趨精細(xì)化，主要以揭示問題為主，總結(jié)成績?yōu)檩o，在促進(jìn)管理方面起到了一定的作用。但是存在由于基礎(chǔ)信息的不健全，分析容易只流于財務(wù)管理方面，不能深刻揭示業(yè)務(wù)、采購、生產(chǎn)成本等內(nèi)在問題。在分析過程中也提出了改進(jìn)措施，有指導(dǎo)作用，但是缺乏后續(xù)的跟蹤、管理，是否得到落實，落實的效果如何，導(dǎo)致不能充分發(fā)揮預(yù)算的分析和監(jiān)控作用。
四、首鋼集團(tuán)實業(yè)公司優(yōu)化全面預(yù)算管理的對策建議
（一）優(yōu)化預(yù)算組織體系
首先，明確清晰的預(yù)算組織職責(zé)分工。根據(jù)實業(yè)公司及下屬單位的定位及職責(zé)，系統(tǒng)地梳理預(yù)算單位在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)，優(yōu)化預(yù)算組織體系，為推進(jìn)預(yù)算體系奠定基礎(chǔ)。
其次，貫徹預(yù)算組織與職責(zé)的設(shè)計原則。一是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。從責(zé)任主體的定位出發(fā)，明確各級預(yù)算責(zé)任中心在預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算考核等各項預(yù)算流程中的職責(zé)。二是可控性原則。在區(qū)分各責(zé)任中心的可控和不可控費(fèi)用基礎(chǔ)上，從預(yù)算可控度和成本性質(zhì)出發(fā)，設(shè)計業(yè)務(wù)是管理部門和預(yù)算責(zé)任主體的職責(zé)。三是完整性原則。真實反映部門資源占用情況，為評價成本和業(yè)績提供依據(jù)。
最后，重視實業(yè)公司在預(yù)算組織職責(zé)分工中亟須解決的問題。一是樹立董事會是預(yù)算管理最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的地位，負(fù)責(zé)年度目標(biāo)的審定與下達(dá)；二是將各類預(yù)算的歸口管理單位在實業(yè)公司總部各部門；三是明確預(yù)算責(zé)任主體，集團(tuán)總部、各級部門、法人單位作為預(yù)算責(zé)任單位，通過明確各單位的職責(zé)定位，進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算管理。
因此，為解決實業(yè)公司總部各部門預(yù)算管理的參與度，明確各業(yè)務(wù)條線的管理職責(zé)，加強(qiáng)橫向業(yè)務(wù)集成；同時，需明確上下層級間專業(yè)歸口管理部門的管理職責(zé)，提升預(yù)算專業(yè)管理能力，加強(qiáng)縱向管理能力。
（二）健全預(yù)算管理制度
定期修改預(yù)算管理制度，根據(jù)預(yù)算管理工作中存在的實際問題進(jìn)行不斷改進(jìn)優(yōu)化，同時可借鑒先進(jìn)企業(yè)或國外先進(jìn)的預(yù)算管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理制度，充分體現(xiàn)預(yù)算管理制度的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用。在健全預(yù)算管理制度的同時，應(yīng)盡快規(guī)范預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)流程，建立完整全面的預(yù)算管理閉環(huán)。形成目標(biāo)測算、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、滾動預(yù)測的完整閉環(huán)系統(tǒng)。
（三）整合預(yù)算管理信息
首先，要充分認(rèn)識到建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的必要性。一是能夠獲得全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，減少信息不對稱導(dǎo)致的預(yù)算剛性過強(qiáng)或預(yù)算松弛，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性；二是能夠及時對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行更新，由于預(yù)算數(shù)據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，信息系統(tǒng)根據(jù)固定的數(shù)據(jù)關(guān)系對預(yù)算相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行實時調(diào)整；三是能夠?qū)崿F(xiàn)實時控制，可設(shè)立預(yù)警線，自動提醒，實現(xiàn)事中控制；四是可以及時獲得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，執(zhí)行進(jìn)度情況；五是查詢分析方便，以便于查找問題、找到優(yōu)勢產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，快速應(yīng)對市場變化，調(diào)整業(yè)務(wù)布局。由于計算機(jī)數(shù)據(jù)處理速度快，和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對接成為可能，分析能力強(qiáng)，克服了手工預(yù)算編制工作量大、預(yù)算分析不能深入業(yè)務(wù)層面，預(yù)算調(diào)整困難、實時控制更難的一系列應(yīng)用難題，顯著提高管理效率，使企業(yè)可以把更多的時間放在關(guān)鍵性問題上，提高企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量。
其次，必須充分整合利用現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理信息，形成數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。目前有兩種方式可以選擇，一是在現(xiàn)有的ERP中開發(fā)全面預(yù)算管理模塊，二是使用成熟的專業(yè)的預(yù)算軟件。根據(jù)實業(yè)公司目前全面預(yù)算管理的具體情況，建議將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)劃分為存貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、財務(wù)報表預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、考核和管理、預(yù)算分析等子系統(tǒng)。在實施全面預(yù)算時，建議引入已有成熟的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)有的ERP管理平臺，不斷發(fā)展完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。
（四）強(qiáng)化預(yù)算分析監(jiān)控
