開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優(yōu)惠制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān) 鍵 詞：稅收；優(yōu)惠；理論依據(jù)

中圖分類號(hào)：F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2007)06－0036－04

由于各國(guó)的國(guó)情不同，采用稅收優(yōu)惠制度的原因也各有不同，但無(wú)非是出于政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三方面的政策目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)上，大多為了與國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策相匹配，如運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和優(yōu)化，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)等；社會(huì)原因包括強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，照顧低收入階層的納稅能力并為他們提供更多的獲取收入的機(jī)會(huì)或提高其獲取收入的能力，從而縮小貧富差距、維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定等等；從政治角度看，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度一旦由立法機(jī)構(gòu)通過(guò)，就會(huì)對(duì)不同利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)變化并常被認(rèn)為是政治家對(duì)特定團(tuán)體或階層的利益保護(hù)。但是，從理論上講，稅收優(yōu)惠為什么存在并發(fā)揮有效作用有其特定的理論依據(jù)。

一、對(duì)市場(chǎng)失靈的矯正

所謂市場(chǎng)失靈，就是指在市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用的前提下，經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有得到有效配置的一系列情況。現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在其運(yùn)行過(guò)程中存在市場(chǎng)失靈問(wèn)題已經(jīng)成為理論界的共識(shí)，而市場(chǎng)失靈的原因經(jīng)常又是外部性、信息不對(duì)稱、壟斷、收入分配不公等現(xiàn)象所引起的。稅收優(yōu)惠作為政府稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要政策工具，對(duì)于市場(chǎng)失靈問(wèn)題的矯正作用是其產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論淵源。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，通常運(yùn)用社會(huì)成本－收益分析方法來(lái)闡述稅收優(yōu)惠存在的必要性及其合理限度。稅收優(yōu)惠的必要性在于：它可以通過(guò)彌補(bǔ)私人邊際成本的方式使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)滿足邊際社會(huì)成本等于邊際社會(huì)收益這一效率條件，從而矯正市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)外在效應(yīng)所產(chǎn)生的更廣泛利益。這些利益包括規(guī)模經(jīng)濟(jì)、科技進(jìn)步、先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的獲取、人力資源素質(zhì)的提高以及環(huán)境條件的改善等諸多方面。而且，從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)看，對(duì)市場(chǎng)失靈的矯正還可以帶來(lái)降低成本、擴(kuò)展本國(guó)產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)等長(zhǎng)遠(yuǎn)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)利益。其作用機(jī)理為，當(dāng)處于自由市場(chǎng)機(jī)制安排下從事某項(xiàng)活動(dòng)的邊際私人成本小于其邊際社會(huì)效益時(shí)，生產(chǎn)者不可能在“無(wú)形之手”引導(dǎo)下去謀求社會(huì)福利的最大化。面對(duì)這種市場(chǎng)失靈，就需要“有形之手”的介入，實(shí)行補(bǔ)貼安排或稅收優(yōu)惠，矯正市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)在社會(huì)福利最大化條件下的有效供給。下面以外部性為例具體分析其作用機(jī)制。

如圖1所示，MC1代表某具有正外部性特征的商品R的邊際私人成本，MB1代表R的邊際私人收益，MB2代表R的邊際社會(huì)收益。MB2與MB1之差為MEB，代表邊際社會(huì)收益與邊際私人收益之差，即邊際外部收益。開(kāi)始時(shí)市場(chǎng)均衡點(diǎn)在B點(diǎn)，均衡數(shù)量為Q1，但是市場(chǎng)有效率的均衡數(shù)量應(yīng)該在邊際社會(huì)成本與邊際社會(huì)收益相等的Q2上。由于社會(huì)個(gè)體對(duì)具有正外部性的商品R的價(jià)格低于社會(huì)價(jià)格，社會(huì)個(gè)體對(duì)R商品收益最大化的需求量Q1小于達(dá)到社會(huì)均衡有效率的需求量Q2，因此產(chǎn)生了超額負(fù)擔(dān)，即效率損失為三角形ABC。

此時(shí)，政府可以從兩個(gè)方面進(jìn)行干預(yù)，一是從調(diào)控生產(chǎn)者的行為出發(fā)，即給予生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為一定的稅收優(yōu)惠，降低其生產(chǎn)成本，使其邊際生產(chǎn)成本從MC1下降到MC2，新的均衡點(diǎn)就位于D點(diǎn)，超額負(fù)擔(dān)消失，達(dá)到資源配置有效率的數(shù)量Q2。二是從調(diào)控消費(fèi)者行為的思路出發(fā)，給予消費(fèi)者一定的稅收優(yōu)惠，使消費(fèi)者的邊際私人收益曲線由MB1上升至MB2，那么，新的均衡點(diǎn)就位于C點(diǎn)，也能達(dá)到同樣的目的。當(dāng)然，如果是對(duì)于具有負(fù)外部性特征的商品，就不是給予稅收優(yōu)惠的問(wèn)題而是該討論加重課稅的問(wèn)題了，也就是我們常說(shuō)的庇古稅問(wèn)題了。

凌嵐（1998）把稅收優(yōu)惠區(qū)分為純粹的稅收優(yōu)惠與非純粹的稅收優(yōu)惠，[1]認(rèn)為以上探討的稅收優(yōu)惠能完全符合經(jīng)濟(jì)效率原則的稅收優(yōu)惠為純粹的稅收優(yōu)惠，非純粹稅收優(yōu)惠是按照次優(yōu)理論原則{1}在次優(yōu)層次上提供的稅收優(yōu)惠，旨在協(xié)調(diào)并彌補(bǔ)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施效果中的某些不完善之處，發(fā)揮“微調(diào)”作用，間接地為矯正市場(chǎng)失靈、增進(jìn)福利目標(biāo)服務(wù)。相對(duì)于純粹形式的稅收優(yōu)惠，非純粹形式的稅收優(yōu)惠是作為一種次優(yōu)選擇，體現(xiàn)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策之間相互制約和配合的關(guān)系，具有間接性特點(diǎn)。它是通過(guò)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施效應(yīng)的修正，間接地促進(jìn)資源優(yōu)化配置，但是其政策實(shí)施效果更加難以測(cè)度。如，廣大發(fā)展中國(guó)家普遍地對(duì)國(guó)外商品輸入實(shí)行差別關(guān)稅政策，出于限制消費(fèi)、增加收入的目的，各國(guó)都對(duì)奢侈性高消費(fèi)品課以高關(guān)稅，而對(duì)生活必需品、中間投入品和資本品實(shí)行較低的稅率，由此形成了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)間差異很大的實(shí)際保護(hù)，這種狀況顯然不利于民族工業(yè)的發(fā)展。此時(shí)，如果政府對(duì)資本品、中間投入品和生活必需品等相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠，降低其生產(chǎn)成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，引起資源的重新配置，使本國(guó)工業(yè)能夠在社會(huì)成本低于進(jìn)口品世界市場(chǎng)價(jià)格的條件下高效率地提供替代品，那么，這種非純粹的稅收優(yōu)惠就修正了關(guān)稅政策造成的扭曲效應(yīng)。應(yīng)該說(shuō)，這也是稅收優(yōu)惠之所以存在和發(fā)展的原因之一。

以上所主要分析的是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策工具矯正正外部性的問(wèn)題，那么對(duì)于市場(chǎng)失靈的其它方面，如風(fēng)險(xiǎn)與不確定性、信息不對(duì)稱、不完全競(jìng)爭(zhēng)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以及失業(yè)與不充分增長(zhǎng)等，稅收優(yōu)惠是否能同樣加以運(yùn)用呢？對(duì)此，張文春等（2000）作了具體的分析，[2]如對(duì)于信息不對(duì)稱問(wèn)題，他們認(rèn)為，信息不對(duì)稱可能是政府資助某些特定投資（如研究和開(kāi)發(fā)投資）的強(qiáng)有力的證據(jù)。研究與開(kāi)發(fā)投資者與金融家之間的信息不對(duì)稱限制了研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的資金來(lái)源、研究與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，也限制了研究與開(kāi)發(fā)企業(yè)取得利潤(rùn)的能力，這似乎為稅收優(yōu)惠找到了介入并發(fā)揮作用的理論依據(jù)。但是，他們認(rèn)為，旨在矯正這種信息不對(duì)稱的投資稅收優(yōu)惠需要權(quán)衡考慮，因?yàn)檫@類稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)了劣質(zhì)企業(yè)進(jìn)入該市場(chǎng)，導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)企業(yè)投資不足。

二、對(duì)混合公共品私人供給的激勵(lì)

政府干預(yù)論者的一般理論分析認(rèn)為，社會(huì)產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品，公共產(chǎn)品應(yīng)該由政府公共部門提供，私人產(chǎn)品應(yīng)該由市場(chǎng)提供，這一觀點(diǎn)為大多數(shù)人所接受。然而，對(duì)于這一主張，各種新自由主義思潮一直持懷疑態(tài)度。在他們看來(lái)，包括公共品在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)的資源配置都只能由市場(chǎng)來(lái)執(zhí)行，盡管市場(chǎng)存在這樣那樣的缺陷，但仍然可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰等措施來(lái)予以完善，從而得出公共品也應(yīng)該由市場(chǎng)來(lái)提供的結(jié)論。這樣，公共品供給理論與制度安排就出現(xiàn)了從“一個(gè)政府”到“一個(gè)市場(chǎng)”的兩個(gè)極端選擇。吳俊培（2004）認(rèn)為，這兩種極端選擇，從純理論角度來(lái)看，都是成立的，即：如果社會(huì)能夠完全滿足政府或市場(chǎng)在解決公共品供給中所嚴(yán)格假設(shè)的各自條件，那么，政府或市場(chǎng)就都存在公共品供給的帕累托效率解。[3]筆者無(wú)意參與爭(zhēng)論公共產(chǎn)品應(yīng)該由政府還是市場(chǎng)提供的問(wèn)題，只是想從社會(huì)產(chǎn)品分類角度分析，筆者認(rèn)為，社會(huì)產(chǎn)品中純粹的公共產(chǎn)品是極少極少的，社會(huì)產(chǎn)品大多屬于混合產(chǎn)品。而且，社會(huì)產(chǎn)品的分類也會(huì)隨著社會(huì)歷史進(jìn)程的變遷而發(fā)生變化，如產(chǎn)權(quán)明晰化導(dǎo)致原本難以界定產(chǎn)權(quán)的某些產(chǎn)品如今能輕而易舉地加以界定，或者原本能充分界定產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品如今產(chǎn)權(quán)邊界卻更加模糊了。因此，筆者認(rèn)為公共產(chǎn)品的私人供給也是可能的，在有些情況下可能還更有效率，但是，政府也不能是“事不關(guān)己”的“看客”，政府在其中也具有發(fā)揮作用的空間和能力，有時(shí)政府公共政策的參與也有可能會(huì)帶來(lái)效率的提高，政府在混合公共產(chǎn)品私人供給機(jī)制中提供稅收優(yōu)惠制度供給就有其必要性。

如圖2所示：D1、D2是公共品的需求曲線，S1、S2是公共品的供給曲線，P1、P2、P3分別為公共品價(jià)格。公共品私人供給的初始均衡點(diǎn)在E點(diǎn)，此時(shí)公共品價(jià)格為P1，供給量為Q1。假定公共品需求因公民數(shù)量增多和追求生活質(zhì)量提高而增加，需求曲線由D1移至D2，此時(shí)若沒(méi)有其它供給方式介入，則公共品的價(jià)格升至P2，供給量增至Q2，新均衡點(diǎn)為F點(diǎn)。但是，此時(shí)F點(diǎn)并不是最佳均衡點(diǎn)，倘若政府此刻適時(shí)介入，給予提供公共品的私人一定的稅收優(yōu)惠使供給曲線移至S2，則在G點(diǎn)達(dá)到新的均衡，價(jià)格恢復(fù)到P1，公共品供給量卻增加到Q3，實(shí)現(xiàn)了公共品需求增加，供給相應(yīng)增加，但公共品價(jià)格卻不變化的理想狀態(tài)，公共品生產(chǎn)者剩余和消費(fèi)者剩余都大幅度增加。在這種情況下，政府不花一分錢財(cái)政支出，以極小的代價(jià)（稅收優(yōu)惠）使公民享受公共品的數(shù)量得到大幅度增加，社會(huì)福利水平得以提高，公共品私人供給者的利益也得到保障，可以說(shuō)這是一種多贏的“美好”結(jié)局。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中，這樣的例子舉不勝舉。如，下崗再就業(yè)職工的稅收優(yōu)惠問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)下崗工人由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的原因失去了工作，其安置問(wèn)題本來(lái)是國(guó)家國(guó)有企業(yè)管理體制改革帶來(lái)的應(yīng)由政府承擔(dān)的改革成本，但是在政府財(cái)政支出無(wú)法滿足這巨大的資金需求時(shí)，政府給予安置下崗職工的私人企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠無(wú)疑使私人雇傭下崗職工就業(yè)的積極性大為提高。這同樣帶來(lái)了多贏的結(jié)果，一方面，政府不花一分錢就安排了一部分下崗職工，把改革成本和就業(yè)壓力予以分解；另一方面，對(duì)下崗職工來(lái)說(shuō)有了新的“飯碗”，解決了生計(jì)問(wèn)題；而安置下崗工人的私人企業(yè)既根據(jù)自己的需要雇傭到職工，又享受到了政府的稅收優(yōu)惠，一舉兩得。其實(shí)這就是我們常說(shuō)的“給政策不給錢”的問(wèn)題。再如，公共交通的供給問(wèn)題，從理論上說(shuō)，公共交通一般認(rèn)為是比較純的公共品，應(yīng)該由政府資助提供，現(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)地方的公交公司也是吃財(cái)政補(bǔ)貼的大戶。但是，青島開(kāi)發(fā)區(qū)的實(shí)踐證明，只要制定合理的政策，操作得當(dāng)，公共交通完全是可以由私人提供的。青島開(kāi)發(fā)區(qū)將公交公司資產(chǎn)評(píng)估后整體出讓給公交公司全體職工，由全體職工持股經(jīng)營(yíng)，政府將線路經(jīng)營(yíng)權(quán)授予新成立的公司，車票價(jià)格的調(diào)整必須由區(qū)市政公用局支持的價(jià)格聽(tīng)證會(huì)審查批準(zhǔn)，但是在稅收上按照國(guó)有企業(yè)改制中的稅收政策給予一定形式的優(yōu)惠支持。改革后的公交公司不僅當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，而且還新開(kāi)了不少公交線路，車況和乘務(wù)員服務(wù)態(tài)度也大為改觀，各方面都實(shí)現(xiàn)了利益的均衡。此時(shí)的純公共品就變成了公共政策支持下的由私人提供的混合公共品。正如張馨所指出的，現(xiàn)實(shí)中純公共品太少，大量存在的是介于公共品和私人產(chǎn)品之間的混合產(chǎn)品。由于混合產(chǎn)品具有二者的部分特征，因而很容易得出混合產(chǎn)品應(yīng)由公共部門和私人部門聯(lián)合提供的結(jié)論，但是由于混合品的公共品特征使其市場(chǎng)定價(jià)難以確定，完全由政府或市場(chǎng)提供都難以做到。{2}因此，更現(xiàn)實(shí)的思路是在公共部門適度介入（制定公共政策，如稅收優(yōu)惠補(bǔ)償政策等）的情況下由私人通過(guò)市場(chǎng)加以提供可能更為實(shí)際和有效率。

三、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種制度安排

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，在發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展進(jìn)程中，資本是最重要的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素，早期的發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家從各方面論證了資本對(duì)發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)作用，發(fā)展中國(guó)家只有全面地、大規(guī)模地在多個(gè)工業(yè)部門，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中投入大量資本，才能沖出貧困惡性循環(huán)，迅速實(shí)現(xiàn)工業(yè)化。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家R?納克斯在其1953年出版的《不發(fā)達(dá)國(guó)家的資本形成問(wèn)題》中指出，發(fā)展中國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在供給和需求兩個(gè)循環(huán)：從供給方面看，低收入意味著低儲(chǔ)蓄能力，低儲(chǔ)蓄能力引起資本形成不足，資本形成不足使生產(chǎn)率難以提高，低生產(chǎn)率造成低收入，周而復(fù)始，完成一個(gè)循環(huán)；從需求方面看，低收入意味著低購(gòu)買力，低購(gòu)買力導(dǎo)致投資引誘不足，投資引誘不足使生產(chǎn)率同樣難以提高，低生產(chǎn)率又造成低收入，這樣周而復(fù)始又完成一個(gè)循環(huán)。兩個(gè)循環(huán)互相影響形成螺旋型下降的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。資本形成不足理論說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)起飛階段投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要作用。因此，落后國(guó)家要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)起飛，必須具備的首要條件是要有一定的資本積累率。然而，投資和儲(chǔ)蓄不足恰恰是眾多發(fā)展中國(guó)家面臨的共同難題。因此，能夠刺激、引導(dǎo)私人部門增加投資和儲(chǔ)蓄的稅收優(yōu)惠便成為政府必然的選擇。但是，這里要說(shuō)明兩點(diǎn)，一是稅收優(yōu)惠究竟是增加儲(chǔ)蓄還是減少儲(chǔ)蓄是不確定的，在不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下有可能會(huì)發(fā)生不同的結(jié)果，關(guān)鍵是要選擇好優(yōu)惠的時(shí)機(jī)和方式；二是儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資需要有較為完善有效的市場(chǎng)機(jī)制作為條件，但是這一點(diǎn)又往往在發(fā)展中國(guó)家難以實(shí)現(xiàn)，因此，很多發(fā)展中國(guó)家只好采取涉外投資優(yōu)惠的方式來(lái)吸引外部資金（即FDI）的投入。

自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，為了吸引外國(guó)直接投資，不僅提供優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量在迅速增加，而且優(yōu)惠的范圍也在逐漸擴(kuò)大，以致各種優(yōu)惠措施成為吸引外國(guó)直接投資的必要條件。也正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始展開(kāi)。[4]竇清紅（2006）通過(guò)對(duì)工業(yè)化國(guó)家不同發(fā)展階段的外商直接投資稅收政策的研究認(rèn)為，不論是早期實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的國(guó)家（如美國(guó)、日本），還是新興工業(yè)化國(guó)家（如韓國(guó)、新加坡等），均采取了適用于不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的外商直接投資稅收（優(yōu)惠）政策來(lái)促進(jìn)其工業(yè)化進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)以及工業(yè)化程度的提高。在促進(jìn)外商直接投資于東道國(guó)的工業(yè)化建設(shè)中，稅收（優(yōu)惠）政策的作用是不可或缺的。研究還進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，早期實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的國(guó)家更多采用關(guān)稅政策調(diào)節(jié)外商直接投資；新興工業(yè)化國(guó)家則更多采用所得稅與流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)一國(guó)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平達(dá)到了世界領(lǐng)先水平時(shí)，對(duì)外商直接投資制定的特別稅收（優(yōu)惠）政策將被適用于所有投資的稅收（優(yōu)惠）政策所替代。[5]馬栓友（2001）通過(guò)對(duì)中國(guó)稅收優(yōu)惠與投資進(jìn)行實(shí)證分析也得出了我國(guó)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資同樣起了重要作用的結(jié)論。[6]

另外，20世紀(jì)80年代中期，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論受到了新增長(zhǎng)理論的挑戰(zhàn)，其顯著特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不是外部力量（如外生技術(shù)變化、資本等），而是經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)部力量（如內(nèi)生技術(shù)變化）作用的產(chǎn)物，重視對(duì)知識(shí)外溢、人力資本投資、收益遞增、勞動(dòng)分工和專業(yè)化、開(kāi)放經(jīng)濟(jì)和壟斷等新問(wèn)題的研究，重新闡述了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和人均收入的廣泛的國(guó)際差異，為長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了一幅全新的圖景。如羅默的知識(shí)外溢長(zhǎng)期增長(zhǎng)模式，他在繼承斯密和馬歇爾等人收益遞增思想、運(yùn)用并擴(kuò)展阿羅等人的動(dòng)態(tài)分析框架，結(jié)合外在性、產(chǎn)出生產(chǎn)中的收益遞增和新知識(shí)生產(chǎn)中的收益遞減等三個(gè)因素，提出了一個(gè)具有內(nèi)生技術(shù)變化的競(jìng)爭(zhēng)性均衡增長(zhǎng)模式。在羅默模式中，生產(chǎn)性投入的專業(yè)化知識(shí)（知識(shí)資本）的積累是長(zhǎng)期增長(zhǎng)的決定性因素，它不但自身具有遞增的邊際生產(chǎn)力，而且能使資本和勞動(dòng)等其他要素也產(chǎn)生遞增收益，進(jìn)而使整個(gè)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模收益遞增，收益遞增保證了長(zhǎng)期增長(zhǎng)。可是我們都知道，知識(shí)是不能享有完全的專利和保密，一個(gè)廠商創(chuàng)造的新知識(shí)對(duì)其它廠商的生產(chǎn)具有正的外部性，因而從這一角度講，稅收優(yōu)惠特有的矯正正外部性的功能自然就存在發(fā)揮作用的空間了，諸多國(guó)家對(duì)企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)投資、科技發(fā)展等領(lǐng)域提供的稅收優(yōu)惠制度安排的存在和發(fā)展也就合情合理了。

因此，不管從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的角度，還是新增長(zhǎng)理論的角度，稅收優(yōu)惠都是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種可供選擇的制度安排，而且在一定的歷史條件下，這一制度安排還有可能會(huì)發(fā)揮巨大的作用。在我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、掌握產(chǎn)品核心技術(shù)、打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的今天，稅收優(yōu)惠這一稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的政策工具也許還是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可或缺的、有效率的一種制度安排。

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注釋：

{1} 次優(yōu)理論是指在市場(chǎng)存在既定失靈的情況下，如何建立能使這些失靈造成的效率損失最小的優(yōu)化價(jià)格條件。在存在既定市場(chǎng)扭曲的情況下，在孤立狀態(tài)下增進(jìn)效率的措施反而會(huì)降低效率，反之亦然。

{2} 張馨，等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》第61頁(yè)，肯定了混合產(chǎn)品提供不能單純由私人部門提供，需要公共部門介入的觀點(diǎn)。

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參考文獻(xiàn)：

[1]凌嵐. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的理論分析與政策設(shè)計(jì)[J]. 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1998，（2）：68~72.

[2]張文春，等. 鼓勵(lì)投資和創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠：理論與實(shí)踐[J]. 稅務(wù)研究，2000，（3）：26-30.

[3]吳俊培，盧洪友. 公共品的“公”、“私”供給效率制度安排――一個(gè)理論假說(shuō)[J]. 經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2004，（4）：15-18.

[4]張文春（譯）. 外國(guó)直接投資的各種優(yōu)惠[J]. 稅收譯叢，1999，（3）：34.

[5]竇清紅. 工業(yè)化國(guó)家不同發(fā)展階段的外商直接投資稅收政策[J]. 稅務(wù)研究，2006，（5）：81-84.

第2篇

摘要：技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的源動(dòng)力和主要驅(qū)動(dòng)力，提高自主創(chuàng)新能力是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的中心環(huán)節(jié)，稅收法律制度在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。本文通過(guò)梳理我國(guó)在技術(shù)創(chuàng)新方面的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度，分析存在的問(wèn)題，比較借鑒國(guó)外相關(guān)制度，力圖找出激勵(lì)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當(dāng)今世界科技實(shí)力在綜合國(guó)力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟(jì)騰飛的源動(dòng)力。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國(guó)普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵(lì)引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國(guó)稅收制度研究應(yīng)該解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

當(dāng)今世界科技實(shí)力在綜合國(guó)力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟(jì)騰飛的源動(dòng)力。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國(guó)普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵(lì)引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國(guó)稅收制度研究應(yīng)該解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

1 稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無(wú)法從銀行取得貸款，而本身又無(wú)法通過(guò)上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要障礙。政府通過(guò)稅收間接優(yōu)惠法律制度對(duì)企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場(chǎng)體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動(dòng)力，不斷推動(dòng)企業(yè)集成創(chuàng)新及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新。

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無(wú)法從銀行取得貸款，而本身又無(wú)法通過(guò)上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要障礙。政府通過(guò)稅收間接優(yōu)惠法律制度對(duì)企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場(chǎng)體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動(dòng)力，不斷推動(dòng)企業(yè)集成創(chuàng)新及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的實(shí)質(zhì)是技術(shù)知識(shí)的投入和產(chǎn)出過(guò)程。無(wú)論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識(shí)而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無(wú)法要求這些享用者支付費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，當(dāng)一個(gè)企業(yè)通過(guò)艱難的研發(fā)過(guò)程完成創(chuàng)新活動(dòng)后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失靈凸顯。[1]即使是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)保護(hù)創(chuàng)新成果，但過(guò)了法律的保護(hù)時(shí)效，企業(yè)對(duì)于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒(méi)辦法維權(quán)。為了克服這一市場(chǎng)失靈，稅法可以通過(guò)稅收征收環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵(lì)措施來(lái)影響市場(chǎng)主體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。換言之,稅法通過(guò)有效的稅收政策的運(yùn)用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成本提高他們的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的實(shí)質(zhì)是技術(shù)知識(shí)的投入和產(chǎn)出過(guò)程。無(wú)論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識(shí)而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無(wú)法要求這些享用者支付費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，當(dāng)一個(gè)企業(yè)通過(guò)艱難的研發(fā)過(guò)程完成創(chuàng)新活動(dòng)后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失靈凸顯。[1]即使是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)保護(hù)創(chuàng)新成果，但過(guò)了法律的保護(hù)時(shí)效，企業(yè)對(duì)于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒(méi)辦法維權(quán)。為了克服這一市場(chǎng)失靈，稅法可以通過(guò)稅收征收環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵(lì)措施來(lái)影響市場(chǎng)主體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。換言之,稅法通過(guò)有效的稅收政策的運(yùn)用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成本提高他們的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國(guó)際化比較

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國(guó)際化比較

稅收是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國(guó)家以立法的形式確定激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國(guó)情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對(duì)創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵(lì)手段，一般以綜合性法律的形式來(lái)保持優(yōu)惠激勵(lì)的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國(guó)家稅法激勵(lì)與財(cái)政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時(shí)修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國(guó)；有的國(guó)家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時(shí)修正，如美國(guó)、英國(guó)。[2]

稅收是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國(guó)家以立法的形式確定激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國(guó)情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對(duì)創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵(lì)手段，一般以綜合性法律的形式來(lái)保持優(yōu)惠激勵(lì)的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國(guó)家稅法激勵(lì)與財(cái)政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時(shí)修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國(guó)；有的國(guó)家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時(shí)修正，如美國(guó)、英國(guó)。[2]

3 我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

3 我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細(xì)的規(guī)定。隨后又出臺(tái)了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問(wèn)題。

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細(xì)的規(guī)定。隨后又出臺(tái)了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問(wèn)題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.1 立法技術(shù)不高。我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營(yíng)業(yè)稅、增值稅的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對(duì)完整全面的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個(gè)總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問(wèn)題就相應(yīng)的出臺(tái)稅收政策性文件，不同時(shí)期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營(yíng)業(yè)稅、增值稅的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對(duì)完整全面的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個(gè)總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問(wèn)題就相應(yīng)的出臺(tái)稅收政策性文件，不同時(shí)期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對(duì)象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會(huì)造成企業(yè)趨之若鶩擠往開(kāi)發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國(guó)家運(yùn)用優(yōu)惠法律政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。此外，各地為了促進(jìn)本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國(guó)整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從整體上影響了國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對(duì)象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對(duì)投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國(guó)家科技進(jìn)步的發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠的對(duì)象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會(huì)造成企業(yè)趨之若鶩擠往開(kāi)發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國(guó)家運(yùn)用優(yōu)惠法律政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。此外，各地為了促進(jìn)本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國(guó)整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從整體上影響了國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對(duì)象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對(duì)投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國(guó)家科技進(jìn)步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過(guò)五年。這種規(guī)定事實(shí)上缺乏發(fā)揮實(shí)際作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項(xiàng)目時(shí)往往在相當(dāng)長(zhǎng)的期限內(nèi)有大量投入而無(wú)盈利，尤其是對(duì)于一些虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時(shí)間技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可能仍然無(wú)法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上來(lái)講的。對(duì)于那些己經(jīng)具有較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)重大成就獎(jiǎng)以及個(gè)人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個(gè)人所得沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實(shí)上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過(guò)五年。這種規(guī)定事實(shí)上缺乏發(fā)揮實(shí)際作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項(xiàng)目時(shí)往往在相當(dāng)長(zhǎng)的期限內(nèi)有大量投入而無(wú)盈利，尤其是對(duì)于一些虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時(shí)間技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可能仍然無(wú)法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上來(lái)講的。對(duì)于那些己經(jīng)具有較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)重大成就獎(jiǎng)以及個(gè)人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個(gè)人所得沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實(shí)上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

4 完善我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定專門針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見(jiàn)各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實(shí)的選擇。

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定專門針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見(jiàn)各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實(shí)的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

第3篇

在稅收征納中，稅收優(yōu)惠是義務(wù)免除型權(quán)利傾斜配置規(guī)范。稅收優(yōu)惠是國(guó)家在法律規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務(wù)的權(quán)利傾斜性配置方式。相對(duì)于其他納稅人而言，被免除的納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是降低了競(jìng)爭(zhēng)成本，因此競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，從該意義上說(shuō)，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競(jìng)爭(zhēng)權(quán)。 

2014年4月2日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限。國(guó)家頻頻出臺(tái)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實(shí)保障了小微企業(yè)的利益，促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實(shí)質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)必要性并對(duì)建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。 

一、我國(guó)小微企業(yè)稅負(fù)情況 

2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）是國(guó)內(nèi)首份由國(guó)家財(cái)政部代管的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告。報(bào)告包括了對(duì)18個(gè)省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。 

（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負(fù)高 

在樣本總量中，“較重的稅負(fù)”被認(rèn)為是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例。《報(bào)告》稱，小微企業(yè)的直接稅收負(fù)擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負(fù)擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。 

小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費(fèi)種類與其大中型企業(yè)沒(méi)有特別大的差異。雖然總的稅率測(cè)算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會(huì)計(jì)賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收時(shí)擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 

（二）“遵從成本”隱性稅負(fù)壓力大 

“遵從成本”的概念在《報(bào)告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)成本以外的費(fèi)用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報(bào)告》首度對(duì)國(guó)內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進(jìn)行了調(diào)研和測(cè)算。其中，在5萬(wàn)遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬(wàn)到10萬(wàn)元之間的企業(yè)在36.38%；10萬(wàn)到20萬(wàn)元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬(wàn)以上。

上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對(duì)稅收法規(guī)和納稅事宜相對(duì)生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對(duì)于小微企業(yè)而言納稅程序過(guò)復(fù)雜，主觀隨意性強(qiáng)也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點(diǎn)加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國(guó)內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負(fù)擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。 

（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸 

我國(guó)小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營(yíng)分散、管理經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢(shì)地位，尤其在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，勞動(dòng)力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負(fù)過(guò)重等突出困難和問(wèn)題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時(shí)，也需要政府有關(guān)部門在政策方面的扶持。 

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;

雖然我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護(hù)卻沒(méi)有使小微企業(yè)納稅人得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點(diǎn)。 

（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多 

由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動(dòng)申請(qǐng)，行政機(jī)關(guān)審批來(lái)完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)掌握，因此往往會(huì)錯(cuò)過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠的申報(bào)。 

（二）增加制度運(yùn)行的企業(yè)與社會(huì)成本 

小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中增加財(cái)務(wù)成本來(lái)健全財(cái)物制度，這就會(huì)大大挫傷小微企業(yè)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，行政機(jī)關(guān)審批，在這樣的利益分配過(guò)程中，納稅人會(huì)考慮以支付少量尋租成本的方式來(lái)獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來(lái)，納稅人能夠支出在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實(shí)上分散了納稅人的成本，對(duì)納稅人自身會(huì)造成不良影響。

為了運(yùn)作和推行稅收優(yōu)惠制度，國(guó)家需要支出制度運(yùn)行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強(qiáng)的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費(fèi)社會(huì)成本，在適用法律法規(guī)的過(guò)程中，同樣需要耗費(fèi)大量成本。 

（三）非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損 

上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護(hù)角度看被免除的納稅義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是降低了競(jìng)爭(zhēng)成本，納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力由此增強(qiáng)，從該意義上說(shuō)，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競(jìng)爭(zhēng)權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺(tái)不規(guī)范，政策實(shí)施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益承擔(dān)受損風(fēng)險(xiǎn)，違背了稅法所追求的的實(shí)質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國(guó)特有的行政性限制競(jìng)爭(zhēng)行為”，這顯然不符合公平和效率的目標(biāo)。 

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)建設(shè)想 

（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍 

1.明確受益主體 

厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個(gè)大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須清楚地知道兩個(gè)“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來(lái)小微企業(yè)沒(méi)有明確口徑的問(wèn)題。 

2.限制適用范圍 

為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損，防止某些不誠(chéng)信納稅人通過(guò)不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來(lái)看相較于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)不足，但是從橫向的角度來(lái)看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國(guó)家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，對(duì)于自身激勵(lì)能力較弱，而國(guó)家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護(hù)力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。 

（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示 

為了保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的公開(kāi)和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實(shí)時(shí)情況，積極主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，比如多渠道開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強(qiáng)內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。 

（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策 

融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國(guó)內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時(shí)，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開(kāi)源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過(guò)制定金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款的減免稅政策進(jìn)而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。 

2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營(yíng)成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

首先合理依靠當(dāng)前“營(yíng)改增”的有利契機(jī)，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問(wèn)題。其次實(shí)行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)應(yīng)改革現(xiàn)有個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率較高的問(wèn)題。最后可以探索建立針對(duì)小微企業(yè)的便利化征管機(jī)制，如由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)。 

3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度 

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過(guò)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費(fèi)用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開(kāi)始引起關(guān)注。 

四、結(jié)語(yǔ) 

本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)，從而加大對(duì)小微企業(yè)的扶持，使其做大做強(qiáng)。本文的不足之處在于對(duì)于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭(zhēng)議的問(wèn)題未能細(xì)致分析，只在提出解決對(duì)策時(shí)捎帶提過(guò)，有不嚴(yán)謹(jǐn)之處。 

 

王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律規(guī)范性正當(dāng)性為視角.北京：法律出版社，2012. 

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠基本概述

企業(yè)稅收優(yōu)惠主要是指國(guó)家在對(duì)稅務(wù)改革過(guò)程中對(duì)納稅人實(shí)施的一系列優(yōu)惠措施，例如稅務(wù)減免、稅務(wù)抵免等政策均為稅收優(yōu)惠政策，從而按照納稅人的相關(guān)稅收比例對(duì)其進(jìn)行減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)生是對(duì)我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的主要手段，也是我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)過(guò)程中一種促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有效措施[1]。我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在其調(diào)整過(guò)程中需要依靠稅法的力量才能夠促進(jìn)其發(fā)展。國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)組成的一種形式。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素中每個(gè)不同因素之間存在一定的相關(guān)性，其中包括正相關(guān)性和負(fù)相關(guān)性兩種形式[2]。兩種不同相關(guān)性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展能夠影響企業(yè)所得稅的建立。

二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的依據(jù)

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失靈是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)公共產(chǎn)品的應(yīng)用范圍增加、事項(xiàng)信息不健全等內(nèi)容均是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈的一種表現(xiàn)。在對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行完善過(guò)程中只有采用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而宏觀的對(duì)我國(guó)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)控，才能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展[3]。

（二）刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的增長(zhǎng)情況取決于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的變化，如果發(fā)展環(huán)境中存在有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就能夠更加快速的促進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[4]。而進(jìn)一步對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度的因素進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的改革能夠從各方面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度進(jìn)行刺激。從而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）滿足國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)要求

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)需求在其發(fā)展過(guò)程中也需要采用不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式才能夠獲取經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，國(guó)際稅務(wù)關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)需求也會(huì)逐漸發(fā)生改變。如何能夠更好的滿足當(dāng)前我國(guó)國(guó)家稅收競(jìng)爭(zhēng)需求，應(yīng)該對(duì)各國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改善，通過(guò)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建立，使企業(yè)在國(guó)際化發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中更加能夠提升競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、企業(yè)稅收政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系

（一）相互平衡觀對(duì)稅收優(yōu)惠政策的影響

近幾年隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)新的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)改革是自我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改變過(guò)程中逐漸產(chǎn)生的一種稅務(wù)制度改革方式。企業(yè)稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上存在相互平衡的關(guān)系。我國(guó)企業(yè)稅收政策在改革和完善過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和國(guó)家內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行宏觀調(diào)控。在調(diào)控過(guò)程中企業(yè)也需要針對(duì)其需求對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間發(fā)生轉(zhuǎn)變后，國(guó)家需要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其進(jìn)行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國(guó)企業(yè)的需求。由此不難看出，我國(guó)企業(yè)稅收政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在相互平衡的關(guān)系。

（二）企業(yè)稅收政策影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)稅收政策的調(diào)整能夠影響我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策的改革，對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的調(diào)整使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為提高經(jīng)營(yíng)效益，不得不對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這也在一定程度上造成我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)在其發(fā)展中的抵稅稅務(wù)優(yōu)惠政策是對(duì)其發(fā)票進(jìn)行抵稅，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)抵稅的政策，從而促使我國(guó)國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型，研究新的技術(shù)手段，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改善在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的。例如，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融行業(yè)等方面。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整能夠使其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中更好的平衡企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中20%的企業(yè)所得稅改變?yōu)?5%的企業(yè)所得稅，能夠降低企業(yè)的成本，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)政府政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價(jià)值。

（二）協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而使其在發(fā)展過(guò)程中具有一定的經(jīng)濟(jì)能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拓展，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）促進(jìn)稅收增長(zhǎng)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展降低我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)程中，也能夠通過(guò)對(duì)所得稅稅收類型的改革，使國(guó)家增加稅收能力，例如，在企業(yè)個(gè)人所得稅抵稅政策上，國(guó)家根據(jù)抵稅情況了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，提高整體稅后調(diào)控能力，從原本對(duì)企業(yè)掌握10%的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀提升為30%，從而對(duì)我國(guó)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)控，將原有的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)稅務(wù)采取優(yōu)惠和增加的方式，合理的提升了我國(guó)稅務(wù)收支，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。

（四）拓展外商融資

通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而滿足市場(chǎng)發(fā)展需求。在企業(yè)滿足市場(chǎng)需求發(fā)展過(guò)程中不斷的拓展外商融資，提高企業(yè)的融資能力，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)措施

（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革和發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)其發(fā)展空間對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位，明確其發(fā)展目標(biāo)，這樣才能夠更好的實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中適應(yīng)我國(guó)稅后政策的改革。第一，正確對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策制度方向進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準(zhǔn)稅收制度，一種是非基準(zhǔn)稅收制度，兩種制度在我國(guó)企業(yè)稅收制度改革過(guò)程中具有相輔相成的作用。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策作為我國(guó)政府事項(xiàng)對(duì)我國(guó)費(fèi)基準(zhǔn)稅收制度部分的內(nèi)容，在其制度完善過(guò)程中也需要對(duì)其進(jìn)行輔助部分稅務(wù)制度的完善，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展。此外，在對(duì)其稅收政策進(jìn)行定位過(guò)程中我國(guó)政府部門應(yīng)該明確企業(yè)個(gè)人所得稅稅收政策的改革主要是對(duì)我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行資源合理配置的一種方式，因此，在對(duì)其進(jìn)行定位過(guò)程中也必須針對(duì)這一目的對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位。第二，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策制度內(nèi)容進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)的宏觀管理。在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位過(guò)程中，我國(guó)政府部門應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中對(duì)企業(yè)起到發(fā)展作用，調(diào)整我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。例如，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)資源用優(yōu)惠政策進(jìn)行轉(zhuǎn)變，重新定位企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中如何使用資源具有優(yōu)惠效益，從而促進(jìn)國(guó)家能源的轉(zhuǎn)型。通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展。

（二）確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)

確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，在未來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改革過(guò)程中可以通過(guò)明確我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠目標(biāo)，使其在應(yīng)用過(guò)程中能夠更好的促進(jìn)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的稅收改革的實(shí)施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革過(guò)程中應(yīng)該建立以減少政策為目標(biāo)，從而對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。在其優(yōu)惠目標(biāo)制定過(guò)程中可以通過(guò)確定我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為目標(biāo)；可以通過(guò)確定建立節(jié)約型社會(huì)為主要目標(biāo)；可以通過(guò)建立資源開(kāi)發(fā)為目標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的確定，使其在我國(guó)稅務(wù)改革和經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中發(fā)揮作用。此外，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)建立過(guò)程中我國(guó)政府應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間進(jìn)行的相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的建立。

（三）重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在對(duì)其進(jìn)行建設(shè)過(guò)程中需要采用合理的稅收優(yōu)惠政策才能夠正確的引導(dǎo)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第一，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則進(jìn)行細(xì)化，從而注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)工業(yè)化道路的轉(zhuǎn)型，在其自然發(fā)展過(guò)程中也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在其產(chǎn)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠原則中也需要從細(xì)節(jié)上對(duì)其進(jìn)行完善：①將促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展放在稅收改革的第一位；②對(duì)高新技術(shù)創(chuàng)新中各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)稅收優(yōu)惠政策制定；③在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上增加區(qū)域優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。第二，完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革。目前，我國(guó)新的企業(yè)所得稅中主要是采用對(duì)專利項(xiàng)目進(jìn)行放款標(biāo)準(zhǔn)，采用折舊和投資抵免的政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠，在未來(lái)優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)以下幾種方式對(duì)其進(jìn)行完善：①建立高新技術(shù)分層次抵免，根據(jù)高新技術(shù)技能和應(yīng)用價(jià)值對(duì)其進(jìn)行分層次抵免；②建立優(yōu)先抵免政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間，采用名額競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)行稅收抵免；③在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部實(shí)施供給側(cè)，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先抵免的權(quán)利，從而促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，將正常產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為25%，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)定為15%，從而在稅務(wù)政策上提供對(duì)高新企業(yè)的福利。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的改善進(jìn)一步進(jìn)行了深入。在其深入過(guò)程中企業(yè)及國(guó)際也充分認(rèn)識(shí)到其在發(fā)展過(guò)程中的價(jià)值。定位企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠進(jìn)一步明確企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的發(fā)展方向，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立上存在的必然關(guān)系。建立完善的企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對(duì)中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進(jìn)行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開(kāi)始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目,如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,重點(diǎn)扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購(gòu)置先進(jìn)技術(shù)、組建聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)、打入外國(guó)市場(chǎng)等。1990年通過(guò)《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的新變化,具有更強(qiáng)的選擇性,而鼓勵(lì)中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個(gè)目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊(cè)稅和公司稅的稅率,以鼓勵(lì)創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國(guó)政府頒布《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》,旨在促進(jìn)就業(yè),鼓勵(lì)創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃》鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者投資于正在創(chuàng)建和成長(zhǎng)中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力,日本政府在鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)展、鼓勵(lì)合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟(jì)的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開(kāi)始研究美國(guó)的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進(jìn)法》,制定了以援助中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開(kāi)發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)額10%的法人稅或所得稅。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會(huì)政策原則

美國(guó)沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國(guó)稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來(lái)的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過(guò)35人的,不繳納公司收入稅,個(gè)人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個(gè)人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過(guò)“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個(gè)體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進(jìn)基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無(wú)關(guān)。《公司稅法》把資本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒(méi)有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)。《小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)316

意大利對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒(méi)有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進(jìn)行符合規(guī)定的采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅(jiān)持稅收法定的原則。第一,通過(guò)法律形式對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,但每一次、每一個(gè)政策調(diào)整都是通過(guò)法律形式進(jìn)行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過(guò)司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看,稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對(duì)象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實(shí),稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機(jī)結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實(shí)、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點(diǎn),顯現(xiàn)了靈活務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)。例如美國(guó)《小企業(yè)法》對(duì)小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時(shí)又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國(guó)外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)于剛性教條。最典型的就是美國(guó)針對(duì)S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實(shí)體繳納個(gè)人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵(lì)中小企業(yè)資本性投資,對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵(lì)研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費(fèi)用,扣除率為研發(fā)費(fèi)的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對(duì)于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過(guò)4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開(kāi)發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場(chǎng)而購(gòu)買的勞務(wù),可享受減稅,但每個(gè)企業(yè)優(yōu)惠總額不超過(guò)8000萬(wàn)里拉。對(duì)技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費(fèi)用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個(gè)稅收期間享受此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過(guò)5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行績(jī)效考評(píng)

稅式支出報(bào)告已在西方許多國(guó)家實(shí)行,在相當(dāng)程度上評(píng)估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評(píng)價(jià)問(wèn)題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實(shí)現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測(cè)量工具和實(shí)現(xiàn)途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個(gè)人業(yè)主的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國(guó)政府早在20世紀(jì)70年代就通過(guò)立法規(guī)定,中小企業(yè),無(wú)論是屬于繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287。美國(guó)政府通過(guò)S公司,直接為中小企業(yè)打通個(gè)人所得稅與公司所得稅。

(2)與財(cái)政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國(guó)、意大利等國(guó)家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財(cái)政政策。如意大利對(duì)中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)保基金與互助擔(dān)保制度;利用二級(jí)市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補(bǔ)貼,擴(kuò)大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策相協(xié)調(diào)。韓國(guó)每一個(gè)階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開(kāi)發(fā)和中小公司投資的稅收獎(jiǎng)勵(lì),并且政府對(duì)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實(shí)踐,收入和財(cái)富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化下競(jìng)爭(zhēng)變遷的影響

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)世界的重大影響之一就是競(jìng)爭(zhēng)的全球化,不僅競(jìng)爭(zhēng)的范圍日趨擴(kuò)大,而且競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也較以前大大提高。競(jìng)爭(zhēng)的核心就是產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點(diǎn)必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和再投資等方面來(lái),以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運(yùn)用有形之手彌補(bǔ)中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對(duì)中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負(fù),顯然是對(duì)憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國(guó)家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實(shí)質(zhì)包含三個(gè)方面的目的考量:財(cái)政收入目的、照顧弱勢(shì)者的社會(huì)目的以及關(guān)于整體國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)目的。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對(duì)中小企業(yè)予以無(wú)限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財(cái)政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟(jì)理論分析,結(jié)合實(shí)際,通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進(jìn)行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實(shí)現(xiàn)政府進(jìn)行調(diào)控的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對(duì)中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負(fù)擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題與完善建議

1.我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對(duì)于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強(qiáng),更符合稅收法定的原則,是一大進(jìn)步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問(wèn)題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒(méi)有做出規(guī)定。雖然原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對(duì)中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個(gè)規(guī)定僅僅是個(gè)部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國(guó)務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過(guò)窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個(gè)別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國(guó)把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國(guó)規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國(guó)外一般不對(duì)中小企業(yè)的利潤(rùn)作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場(chǎng)特別是中小企業(yè)生存的市場(chǎng)大多具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),利潤(rùn)變化快而且大,利潤(rùn)期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強(qiáng),發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績(jī)或者干脆不想做大。其三,國(guó)外稅制改革的目標(biāo)和動(dòng)力不是財(cái)政收入,而是稅收的效率和社會(huì)公平問(wèn)題。我國(guó)在財(cái)政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財(cái)政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實(shí)上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。這樣一來(lái),能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過(guò)于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國(guó)外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒(méi)有其他專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國(guó)外的情況是,針對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒(méi)有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會(huì)政策的協(xié)調(diào)平衡。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒(méi)有封頂,優(yōu)惠沒(méi)有限額,不符合稅收公平原則;我國(guó)《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè),沒(méi)有像美國(guó)的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問(wèn)題就是對(duì)中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問(wèn)題也一直沒(méi)有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

2.完善我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

第6篇

Abstract： As an exploitation forerunner area of national strategy， Changjitu will become the new economic growth and promote the rapid economic development of our province. As an economic lever of national macro control， Tax is an important economic policy to promote the rapid development of regional economy. With the Provisional Regulations on Value Added Tax Revision has been revised and The People's Republic of China Enterprise Income Tax Law has published， the preferential policies of transformation of value-added tax and enterprise income tax have spread throughout the country， restrict the rapid development of Changjitu strategic economy， to a certain extent. Therefore， tax workers and tax theory researchers should fully analyze the existing problem of preferential tax policies， find out the crux of the problem， propose solutions and give the specific policy recommendations.

關(guān)鍵詞： 長(zhǎng)吉圖；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；稅收優(yōu)惠

Key words： Changjitu；regional economy；tax preference

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）36-0190-02

1 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策制約區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的幾個(gè)問(wèn)題

①內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的分立，不公平競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致一味追求外資企業(yè)的名頭而產(chǎn)生行為的扭曲，不僅不利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且戳傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。

②政府對(duì)于建設(shè)期較長(zhǎng)的新辦企業(yè)的扶持力度不夠。由于新辦企業(yè)從成立到產(chǎn)生效益，一般都需要經(jīng)歷三年到五年的時(shí)間，在企業(yè)的起步階段都需要得到政府的大力支持，但是國(guó)家對(duì)于企業(yè)的稅收優(yōu)惠大多是前兩三年，而到了第四五年大多是減半征收。這就造成了企業(yè)在沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)能夠享受到稅收的優(yōu)惠政策，而產(chǎn)生效益后反而享受的優(yōu)惠少了。因此，很多企業(yè)并沒(méi)有獲得真正的稅收減免，而是獲得了名義上的稅收優(yōu)惠。

③稅收的優(yōu)惠政策還不夠完善。如：由于征收增值稅的范圍過(guò)窄而不能抵扣購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)的稅款，從而制約了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在創(chuàng)業(yè)初期，弱勢(shì)企業(yè)的微型企業(yè)與個(gè)體戶一樣多以家庭成員為主，微博的利潤(rùn)使得對(duì)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)十分敏感。但是，微型企業(yè)的稅費(fèi)明顯高于個(gè)體戶。目前，我省的微型企業(yè)主要從事傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)和飲食行業(yè)，采用的5%以上的營(yíng)業(yè)稅不僅沒(méi)有優(yōu)惠，反而比小規(guī)模制造業(yè)的3%高兩個(gè)百分點(diǎn)，由此可以看出，進(jìn)一步完善目前區(qū)域的經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策很有必要。

④目前，制約區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的原因就是粗放型和高污染。但是由于涉及環(huán)保的稅種太少而沒(méi)有足夠的調(diào)節(jié)力度，從而缺乏制約排放高污染項(xiàng)目的制度。我們應(yīng)當(dāng)把保護(hù)環(huán)境放在首位來(lái)實(shí)施“綠色稅”，堅(jiān)決不能再走先污染后治理的老路。

⑤由于稅收優(yōu)惠手段較少而方法單一。目前的區(qū)域稅收大多采取減稅、免稅和退稅等直接優(yōu)惠的方式，從而結(jié)構(gòu)比較單一而缺乏靈活性，運(yùn)用間接優(yōu)惠的方式較少，如加速企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)虧損的結(jié)賬期限以及延期納稅和再投資退稅等方式，這樣不僅不利于建設(shè)區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施和減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，更不利于虧損老企業(yè)的脫困和發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)。因此，為了推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)一系列科學(xué)的、有效的以及實(shí)用的優(yōu)惠政策。

⑥缺乏對(duì)稅收優(yōu)惠質(zhì)量和效率的監(jiān)督制度。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策的支持，但是我國(guó)目前還沒(méi)有建立稅收優(yōu)惠政策質(zhì)量和效率的監(jiān)督制度，從而缺乏稅收的優(yōu)惠管理。目前，急需解決和研究的重點(diǎn)問(wèn)題就是建立一套科學(xué)的完整的稅收優(yōu)惠質(zhì)量和效率監(jiān)督制度，以杜絕冒享稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展，將稅收優(yōu)惠落實(shí)到實(shí)處。

2 對(duì)長(zhǎng)吉圖快速發(fā)展稅收政策上的幾點(diǎn)建議

①統(tǒng)一政策，公平競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一是大勢(shì)所趨，是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要改革措施。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的區(qū)域環(huán)境，充分激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的積極性。

②加大完善政策的力度。國(guó)務(wù)院批復(fù)的《規(guī)劃綱要》富裕了延邊地區(qū)先行先試的權(quán)利，因此，應(yīng)當(dāng)充分利用政策契機(jī)加大力度先行先試。對(duì)購(gòu)進(jìn)用于建造不動(dòng)產(chǎn)的原材料和負(fù)數(shù)設(shè)備所包括的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施全額抵扣制度，對(duì)企業(yè)階段的微型企業(yè)，允許企業(yè)自由選擇執(zhí)行企業(yè)稅收政策還是執(zhí)行個(gè)體戶納稅辦法，稅率和稅額均從低。取得營(yíng)業(yè)資格日或納稅申報(bào)日改為企業(yè)產(chǎn)生效益之日起三年內(nèi)免稅，第四到五年減半征收，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于外購(gòu)貨物和固定資產(chǎn)投入大的服務(wù)行業(yè)，對(duì)其涉及的稅款抵減應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。為了扶持微型企業(yè)以及推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)真正的實(shí)惠。

③綠色稅收，不忘環(huán)保。稅收在給予企業(yè)政策優(yōu)惠時(shí)，不能一味的只優(yōu)惠不處罰，對(duì)于高污染以及產(chǎn)生工業(yè)垃圾的工業(yè)，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中農(nóng)藥化肥造成面源污染的企業(yè)應(yīng)加重征收環(huán)境保護(hù)稅以兼顧保護(hù)環(huán)境。對(duì)焚燒麥稈等建議開(kāi)征垃圾填埋和焚燒稅，此外，對(duì)垃圾進(jìn)行再循環(huán)和再利用的企業(yè)給予“三廢”企業(yè)同樣五年內(nèi)減征或免征所得稅的政策。為了提高進(jìn)口產(chǎn)品質(zhì)量以及減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口，應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)開(kāi)征綠色關(guān)稅，并對(duì)污染嚴(yán)重的加征綠色關(guān)稅。

④優(yōu)惠減免，手段豐富。稅收優(yōu)惠政策除了直接優(yōu)惠方式外，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況采用一些間接的優(yōu)惠方式，以求達(dá)到靈活多樣和與時(shí)俱進(jìn)的效果。將優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)政策更多的給予重點(diǎn)扶持企業(yè)，以所得稅的形式經(jīng)懲罰加重征收的稅款返給重點(diǎn)項(xiàng)目和企業(yè)以達(dá)到放水養(yǎng)魚的效果。

⑤事后監(jiān)督，優(yōu)惠保障。目前我國(guó)還沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策質(zhì)量和效率的制度，使得我國(guó)的稅收優(yōu)惠管理還處于空白狀態(tài)。而《規(guī)劃綱要》則賦予了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊政策，因此，我們必須在充分利用政策的同時(shí)更要為國(guó)家和人民負(fù)責(zé)，不僅要做好，更要管好。為了落實(shí)和監(jiān)督區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的情況，應(yīng)當(dāng)建立稅收優(yōu)惠管理辦公室。同時(shí)，在國(guó)、地稅務(wù)網(wǎng)站上公開(kāi)優(yōu)惠企業(yè)的名單、優(yōu)惠依據(jù)、優(yōu)惠時(shí)間以及優(yōu)惠的計(jì)算方法等信息以做到優(yōu)惠政策的公開(kāi)和透明，并接受廣大群眾的監(jiān)督，此外，對(duì)于政策的實(shí)施效果應(yīng)當(dāng)做出總結(jié)性報(bào)告。

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第7篇

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，促進(jìn)了煤炭行業(yè)的蓬勃發(fā)展，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策受到了越來(lái)越多人的關(guān)注和重視。本文將進(jìn)一步對(duì)國(guó)內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策展開(kāi)分析和探討，從中發(fā)現(xiàn)我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)稅收制度與政策存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 ：煤炭產(chǎn)業(yè) 稅收制度 優(yōu)惠政策

引言

稅收優(yōu)惠與政策作為煤炭產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展過(guò)程中的重中之重，起著無(wú)可替代的關(guān)鍵作用。合理的稅收優(yōu)惠政策能有效的促進(jìn)煤炭行業(yè)的整體發(fā)展，通過(guò)降低應(yīng)繳稅款對(duì)象的應(yīng)納稅，可以減輕他們的負(fù)擔(dān)，科學(xué)的進(jìn)行煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，創(chuàng)造更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)社會(huì)政策的主要構(gòu)成部分就包括稅收政策，頒布各項(xiàng)稅收基本政策與方針是為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的進(jìn)步發(fā)展。合理的稅收優(yōu)惠與政策能有效的調(diào)動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業(yè)中去，政府通過(guò)頒布各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行對(duì)煤炭企業(yè)的扶持幫助，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外對(duì)于稅收優(yōu)惠與政策都有著自己的一定見(jiàn)解，在對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的計(jì)稅上都有一系列的優(yōu)惠政策，往往實(shí)際的征收稅率會(huì)大大低于法定的征收稅率。

1、國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和保護(hù)。因此，它們頒布實(shí)行了各種稅收優(yōu)惠政策，就是為了保證煤炭產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)外政府對(duì)于煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在部分前期的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括礦權(quán)地購(gòu)置現(xiàn)金成本處理、開(kāi)發(fā)與勘查支出費(fèi)用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優(yōu)惠政策有效的減少了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.1 煤礦地購(gòu)置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協(xié)議時(shí)，可以實(shí)行扣減轉(zhuǎn)讓，其他情況下則不能進(jìn)行扣減；美國(guó)的政策則是一些相關(guān)的資金費(fèi)用可以進(jìn)行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當(dāng)煤炭準(zhǔn)備開(kāi)產(chǎn)時(shí)，通過(guò)余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.2 勘查費(fèi)用支出的處理。澳大利亞的政策是通過(guò)無(wú)限推后的扣減或者可扣減的方式；美國(guó)則是通過(guò)資本化或者開(kāi)始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開(kāi)采時(shí)，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.3 煤炭開(kāi)采前的支出費(fèi)用處理。澳大利亞的政策是在服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行扣減或者是10年內(nèi)進(jìn)行扣減；美國(guó)則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開(kāi)采時(shí)，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.4 應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)成本的處理。澳大利亞規(guī)定采用余額遞減法或者直線法資產(chǎn)成本折舊處理；美國(guó)則規(guī)定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12％的比率調(diào)整通貨膨脹。

1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150％的研究開(kāi)發(fā)減讓以及折舊10％的開(kāi)發(fā)減讓，美國(guó)則是按照耗竭補(bǔ)貼率的14％～22％進(jìn)行減讓[3]。

1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無(wú)限的推后進(jìn)行扣除，美國(guó)則是要求推后15年進(jìn)行扣除，印度尼西亞則是要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性虧損可以推后5年進(jìn)行扣減。

2、國(guó)內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)的比較

2.1 所得稅。所得稅指的是用企業(yè)的銷售收入減去相關(guān)的權(quán)利金、經(jīng)營(yíng)成本、固定資產(chǎn)折舊以及其他的法定可扣除項(xiàng)目后的余額作為應(yīng)征稅的基數(shù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)體的征稅[4]。不同國(guó)家的企業(yè)所得稅各不相同，比如我國(guó)的法定稅率是33％，而美國(guó)和澳大利亞的分別是34％、36％。

2.2 權(quán)利金 。權(quán)利金指的是礦產(chǎn)的生產(chǎn)人必須支付給礦產(chǎn)所有人一定的開(kāi)采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家的權(quán)利金制度可以概括為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是煤礦企業(yè)與政府把所獲取的權(quán)利金當(dāng)做企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅過(guò)程中進(jìn)行扣除。另一方面則是權(quán)利金作為一種純地租，直接代表的是礦產(chǎn)資源的實(shí)際價(jià)值。美國(guó)的權(quán)利金按照露天礦的12.5％，井工煤炭的8％進(jìn)行征稅，中國(guó)則規(guī)定以經(jīng)營(yíng)收入的0.5％～4％收取礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償費(fèi)。

2.3 耗竭補(bǔ)貼。最先運(yùn)用耗竭補(bǔ)貼的國(guó)家為美國(guó)，作為一種天能能源工業(yè)特殊的補(bǔ)貼，它還可以叫作為負(fù)權(quán)利。它具體的含義就是當(dāng)自然資源被開(kāi)采導(dǎo)致資源減少或者耗盡后，政府給予企業(yè)的一部分補(bǔ)貼，企業(yè)可以用這份補(bǔ)貼繼續(xù)勘查新的礦產(chǎn)資源。美國(guó)的耗竭補(bǔ)貼比率為煤炭開(kāi)采純利益的15％～23％。

2.4資源的超額利潤(rùn)稅。征收資源超額利潤(rùn)稅的目的是為了縮小不同采礦權(quán)人之間的收益差距，在現(xiàn)實(shí)中往往會(huì)出現(xiàn)這樣的場(chǎng)景，采礦權(quán)人對(duì)應(yīng)的礦山地質(zhì)條件各不相同，良好的環(huán)境條件產(chǎn)生的收益也會(huì)更多，惡劣環(huán)境下的礦山勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的收益。資源超額利潤(rùn)稅的征收就是為了針對(duì)那些超過(guò)投資收益水平以上的利潤(rùn)，這樣的征收行為有利于整個(gè)煤炭行業(yè)的公平性。

3、我國(guó)從國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)制度所獲得的啟發(fā)

相對(duì)于國(guó)外的稅費(fèi)制度，我國(guó)的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他國(guó)家的稅率，使煤炭公司的納稅負(fù)擔(dān)大大的增多，拖慢了煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展離不開(kāi)政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，沉重的稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)影響到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)政府要高度重視稅收政策優(yōu)化調(diào)整，明確清晰煤礦產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)關(guān)系，要不斷地通過(guò)各種有效的稅收政策減少煤礦企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)采取有力的稅收優(yōu)惠措施推動(dòng)整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒其他國(guó)家良好的稅收政策，不斷完善我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，建立健全的稅收體系。

4、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)與國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)比分析可得，我國(guó)要不斷完善煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，制定頒布合理的稅收優(yōu)惠政策，最大程度的減少煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)行各種開(kāi)采煤炭的補(bǔ)貼政策，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]孫紅梅，劉學(xué)之.稅收優(yōu)惠政策指南[J].北京清華大學(xué)出版社，2009.

作者簡(jiǎn)介：

第8篇

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入wto的新形勢(shì)　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無(wú)論是在 法律 效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例， 中國(guó) 已經(jīng)加入wto，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)　稅法對(duì)稅基的確定存在的主要 問(wèn)題 ：一是與企業(yè) 會(huì)計(jì) 制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為 計(jì)算 依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊 方法 和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè) 發(fā)展 規(guī)律 ，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。 目前 ，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒(méi)有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重　我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過(guò)所得稅制改革來(lái)完成。在中國(guó)已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的 影響 。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì) 分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較　一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)　19世紀(jì)80年代中期以來(lái)，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本 內(nèi)容 ，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國(guó)的稅制改革無(wú)疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除、購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放度越來(lái)越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問(wèn)題 研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問(wèn)題　企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問(wèn)題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無(wú)效率。如果一個(gè) 社會(huì) 市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過(guò)所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與 會(huì)計(jì) 利潤(rùn)的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是 企業(yè) 收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的 計(jì)算 依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入wto，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，wto也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)wto成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予 發(fā)展 中國(guó) 家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來(lái)解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性 問(wèn)題 。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　 目前 33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過(guò)小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的 方法 和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來(lái)說(shuō)：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展 規(guī)律 ，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì) 金融 企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過(guò)規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來(lái)越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來(lái)的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問(wèn)題。兩法合并，必將帶來(lái)各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接 影響 投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過(guò)渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過(guò)渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過(guò)程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【 參考 文獻(xiàn) 】

[1]　沈玉平。所得稅調(diào)節(jié)作用與政策選擇[m].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1999.

[2]　唐騰翔。比較稅制[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

第9篇

1.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

個(gè)人和個(gè)體工商戶對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、遭受災(zāi)害的地區(qū)以及貧困落后地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30% 的部分，可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除，捐贈(zèng)額超過(guò) 30%的部分，不得向后結(jié)轉(zhuǎn)；個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

社會(huì)團(tuán)體因接受企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)而獲得的收入免征企業(yè)所得稅；企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額不超過(guò)核算的利潤(rùn)總額的 12%；企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體為支持文化藝術(shù)事業(yè)發(fā)展，通過(guò)文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織的捐贈(zèng)，可在計(jì)算納稅所得額時(shí)予以扣除，準(zhǔn)予扣除的限額為應(yīng)納稅所得額的 10%；企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除；通過(guò)文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的評(píng)述

（一）個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠力度較小

首先是個(gè)人捐贈(zèng)范圍受限制，只有向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)才享受稅收優(yōu)惠；其次是對(duì)象受限制，必須要通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人捐贈(zèng)，再次是個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠比例受限制，捐贈(zèng)額限定在應(yīng)納稅所得額30%的部分，而且不允許進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。顯然，對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行如此嚴(yán)格的限制，將使得個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的吸引力大大的降低，使得稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)公益捐贈(zèng)的效果受到減損。

（二）企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督機(jī)制缺失

首先，在監(jiān)督主體上，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明稅務(wù)部門的監(jiān)督作用日益明顯。其次，從監(jiān)督方式上看，獲得扣除資格的公益組織須在向民政部提交的年度工作報(bào)告中對(duì)捐贈(zèng)情況和公益活動(dòng)支出做出附帶性的專項(xiàng)說(shuō)明。最后，擁有扣除資格的公益性組織享受稅法上特權(quán)，應(yīng)當(dāng)保證權(quán)責(zé)相統(tǒng)一，但是從追責(zé)機(jī)制上看，我國(guó)并無(wú)針對(duì)扣除資格保有組織違反信息公開(kāi)規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任的規(guī)定。

（三）限制條件過(guò)多弱化了激勵(lì)功效

首先，從捐贈(zèng)形式來(lái)看，個(gè)人或企業(yè)慈善捐贈(zèng)，只有借助間接方式，通過(guò)規(guī)定的非營(yíng)利性公益組織、國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)，才可享有稅收激勵(lì)待遇。其次，從捐贈(zèng)途徑來(lái)看，稅法以列舉方式規(guī)定，只有向特定慈善組織、社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的捐贈(zèng)，取得相關(guān)憑證，才能享有優(yōu)惠政策，而目前具有官方認(rèn)同稅收優(yōu)惠資質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)。最后，從慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策運(yùn)行時(shí)間來(lái)看，我國(guó)公益性捐贈(zèng)允許全額扣除的稅收激勵(lì)政策通常運(yùn)行時(shí)間比較短，這一點(diǎn)在特殊事件上反映尤其突出。

三、我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的改進(jìn)建議

（一）適當(dāng)提高個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠比例，規(guī)定抵扣結(jié)轉(zhuǎn)制度

我國(guó)公益捐贈(zèng)稅前扣除比例一般情況下企業(yè)是12%，個(gè)人是30%，這跟世界各國(guó)的規(guī)定相比，應(yīng)該是比較符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況的。對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)，有必要提高個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除的比例。建議我國(guó)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，進(jìn)一步提高個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除的比例，提高到40%以上，但是不適宜規(guī)定全額扣除，只要對(duì)超出比例的捐贈(zèng)，規(guī)定相應(yīng)的納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除制度即可。

（二）企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠監(jiān)督機(jī)制的重構(gòu)

對(duì)扣除資格保有組織的監(jiān)督機(jī)制可以從以下三個(gè)方面予以重構(gòu)：首先，從監(jiān)督主體論的角度，應(yīng)當(dāng)建立起以民政部門為主、稅務(wù)部門為輔的監(jiān)督主體制度，發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。其次，從監(jiān)督運(yùn)行論的角度，將“年度工作報(bào)告中對(duì)捐贈(zèng)情況進(jìn)行說(shuō)明”的做法改為提交公益性捐贈(zèng)“專項(xiàng)報(bào)告”的方式。最后，從監(jiān)督責(zé)任論的角度，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定獲得扣除資格的公益性組織違反上述監(jiān)管規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的稅法責(zé)任，違反規(guī)定者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)暫時(shí)性或永久性喪失扣除資格等不利后果。

第10篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；科技稅收；稅收優(yōu)惠

引言

科技創(chuàng)新是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國(guó)也越來(lái)越重視對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持，特別是在稅收上給予了科技創(chuàng)新型企業(yè)重大的優(yōu)惠，為了促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，深化落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2016年我國(guó)財(cái)政部對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又做了一次重大調(diào)整，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部三方聯(lián)合了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），具體細(xì)化、落實(shí)近日國(guó)務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定。其中，加計(jì)扣除政策是面向所有企業(yè)，無(wú)門檻和資質(zhì)要求的普惠性政策。

1高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠，也稱稅收激勵(lì)，是政府在鼓勵(lì)扶持特定行業(yè)的發(fā)展給予的稅收優(yōu)惠措施。目前最為常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠措施主要包括減免退稅、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、投資抵免和延期納稅等。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。

1.1增值稅優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國(guó)給予這些企業(yè)一定的增值稅稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和更新。例如對(duì)投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對(duì)外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對(duì)實(shí)際增值稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

1.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅是針對(duì)所有企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅。我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅給予優(yōu)惠稅率。主要的政策有優(yōu)惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計(jì)扣除等。稅率優(yōu)惠具體是指企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率納稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。超額抵扣具體是指高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。加速折舊具體是指對(duì)于生物制藥制造業(yè)等10個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備以及對(duì)所有行業(yè)購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計(jì)扣除具體是指對(duì)于企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

上述國(guó)家出臺(tái)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持，促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，雖然國(guó)家一再加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在著不足之處。

2.1科技稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面

截至目前，我國(guó)確實(shí)出臺(tái)了許多的科技稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，剛起步的科技型初創(chuàng)企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較為薄弱。同時(shí)，科技型初創(chuàng)企業(yè)初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優(yōu)惠政策對(duì)這些項(xiàng)目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業(yè)的發(fā)展。科技型初創(chuàng)企業(yè)在企業(yè)初期投入購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備價(jià)格較為昂貴，況且作為固定資產(chǎn)入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加重了科技型中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，科技型企業(yè)向外支付的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等并不適用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。其次，在所得稅方面，科研企業(yè)機(jī)器設(shè)備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個(gè)行業(yè)將其機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用進(jìn)行加速折舊，并沒(méi)有覆蓋到所有的科技型企業(yè)。目前我國(guó)所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，并不能完全適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備折舊的加速折舊制度。

2.2缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策

科技型企業(yè)往往存在研發(fā)周期長(zhǎng)、初期投資大、收益低等問(wèn)題，因此科技型企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要不斷地融資。一項(xiàng)新科技的開(kāi)發(fā)成功，需要持續(xù)不斷的資金投入，如果企業(yè)缺少資金的支持將難以完成下階段的開(kāi)發(fā)。然而，風(fēng)險(xiǎn)投資者對(duì)科技型企業(yè)的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術(shù)企業(yè)越是有利的稅收優(yōu)惠政策，就說(shuō)明政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持態(tài)度，風(fēng)險(xiǎn)投資者將投資該產(chǎn)業(yè)的幾率較大。同時(shí)，科技型企業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)就具有高風(fēng)險(xiǎn)性，投資者承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，為了鼓勵(lì)投資者投入該產(chǎn)業(yè)，政府也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的對(duì)投資科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.3R&D稅收激勵(lì)費(fèi)用難歸集、項(xiàng)目難認(rèn)定

R&D稅收激勵(lì)是我國(guó)鼓勵(lì)科技型企業(yè)的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，今年兩會(huì)期間總理提出將原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從50%提升到75%，由此看來(lái)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將成為科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠的重中之重。加計(jì)扣除政策具有普適性、高效性等特點(diǎn)，在科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠中具有向?qū)ё饔谩５牵趯?shí)際貫徹和落實(shí)加計(jì)扣除政策中卻存在著一些問(wèn)題，主要存在研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問(wèn)題。目前，許多企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中涉及多個(gè)項(xiàng)目，存在著“交叉費(fèi)用”，這些費(fèi)用在賬務(wù)上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發(fā)費(fèi)用將不能享受到加計(jì)扣除的政策。然而，科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用往往涉及金額較大，對(duì)于中小科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這將是一種損失。企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提是企業(yè)必須進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，然而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，對(duì)于哪類項(xiàng)目活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做出合理的界定。對(duì)于一些因?yàn)檎J(rèn)定機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性而不能準(zhǔn)確認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，往往會(huì)錯(cuò)失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

3高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的建議

伴隨著我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷完善，稅收政策也越來(lái)越能對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，但是我國(guó)稅收政策仍然存在著稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，R&D稅收激勵(lì)不合理等缺陷，針對(duì)上述問(wèn)題筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1完善稅收優(yōu)惠體系

政府應(yīng)該擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負(fù)分別超過(guò)3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術(shù)領(lǐng)域的其他行業(yè)如生物醫(yī)藥、專用設(shè)備制造、航空航天及電子設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策方面受到限制，不利于科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，應(yīng)擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，促進(jìn)多行業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新。政府應(yīng)該允許研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，延長(zhǎng)費(fèi)用扣除時(shí)間。對(duì)于研發(fā)企業(yè)，一項(xiàng)研究項(xiàng)目的成功往往需要多年的持續(xù)研發(fā)，且前期研發(fā)費(fèi)用投入巨大，當(dāng)期往往不足抵扣。建議在網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)中明確列出“研發(fā)費(fèi)用支出”項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)當(dāng)年不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不受時(shí)間限制，充分享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該提高加大研發(fā)設(shè)備折舊力度。研發(fā)設(shè)備的購(gòu)置往往耗資巨大，建議對(duì)企業(yè)為創(chuàng)新項(xiàng)目購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以比照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的50%加計(jì)扣除，對(duì)特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。

3.2出臺(tái)利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策

由于科技型企業(yè)其自身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，融資常常成為科技型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業(yè)的成長(zhǎng)，政府應(yīng)該盡快出臺(tái)有利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，從稅收角度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)加以扶持。例如：企業(yè)為投資者，對(duì)于那些將自身70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)予以免稅，個(gè)人作為投資者，對(duì)參與風(fēng)險(xiǎn)投資的個(gè)人從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對(duì)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的損失給予財(cái)政補(bǔ)貼，提高創(chuàng)業(yè)型企業(yè)生存力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。科技型企業(yè)前期往往資金不足，建議政府鼓勵(lì)銀行對(duì)科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款，降低科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款成本，并且在稅收方面對(duì)中小型企業(yè)給予額外的稅收優(yōu)惠或減免。

3.3改進(jìn)R&D費(fèi)用歸集制度，提高項(xiàng)目認(rèn)定專業(yè)性

隨著R&D稅收激勵(lì)的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策將是目前我們需要克服的問(wèn)題。首先，針對(duì)我國(guó)目前存在的研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力薄弱等問(wèn)題，政府要加大對(duì)科技型企業(yè)的扶持，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)。政府應(yīng)該降低政策門檻，讓所有研發(fā)企業(yè)享受到R&D稅收激勵(lì)政策。其次，針對(duì)我國(guó)目前主要存在的研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問(wèn)題，政府應(yīng)該出臺(tái)相對(duì)應(yīng)的政策，要求企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支出要單獨(dú)設(shè)賬，一一對(duì)應(yīng)。同時(shí)，政府也應(yīng)該提高項(xiàng)目認(rèn)定人員的專業(yè)性，做到簡(jiǎn)化程序、口徑一致。

參考文獻(xiàn)

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第11篇

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；作用機(jī)制

“十四五”規(guī)劃將激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入作為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的重要任務(wù)，要求實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。當(dāng)前，世界各國(guó)對(duì)搶占全球科技制高點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，新一輪的科技及產(chǎn)業(yè)革命正催動(dòng)全球重構(gòu)創(chuàng)新版圖，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)同樣面臨重塑的現(xiàn)實(shí)。中國(guó)要復(fù)興、要強(qiáng)盛，必須大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，搶占科技制高點(diǎn)，致力于成為全球核心科學(xué)技術(shù)中心和創(chuàng)新高地。當(dāng)前，我國(guó)在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻形勢(shì)下，作為具備市場(chǎng)活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的科技研發(fā)創(chuàng)新主體，企業(yè)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化國(guó)家戰(zhàn)略科技力量、打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)、提升創(chuàng)新鏈整體效能的重要微觀基礎(chǔ)。企業(yè)創(chuàng)新作為國(guó)家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ彩瞧髽I(yè)提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期價(jià)值的重要路徑。但由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新具有前期投入成本高、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、項(xiàng)目融資條件嚴(yán)格、投資回報(bào)收益不確定、技術(shù)存在對(duì)外溢出效應(yīng)等特點(diǎn)，往往導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)進(jìn)展受阻、研發(fā)創(chuàng)新意愿不強(qiáng)等。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)失靈、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)并激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的重要舉措，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠調(diào)整企業(yè)外部性和信息不對(duì)稱性，加速企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，進(jìn)而刺激區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。有效的稅收優(yōu)惠政策能夠通過(guò)為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境，緩解企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)大力開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新，提升科技競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

1企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展困境

1.1外部性導(dǎo)致企業(yè)收益降低

企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生正外部性，企業(yè)獲得的收益低于社會(huì)收益。受不完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利保護(hù)制度的限制，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果也會(huì)產(chǎn)生溢出效應(yīng)。有些企業(yè)通過(guò)抄襲其他企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果，致使其他企業(yè)無(wú)法獨(dú)享研發(fā)創(chuàng)新收益，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)減弱，最終阻礙了社會(huì)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，降低了社會(huì)福利水平。在完全競(jìng)爭(zhēng)下，不論是正或負(fù)外部性，都會(huì)促使資源配置失效，若政府不進(jìn)行干預(yù)，集體福利將無(wú)法達(dá)到社會(huì)最優(yōu)，導(dǎo)致市場(chǎng)功能失效，最終出現(xiàn)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。

1.2信息不對(duì)稱增大企業(yè)融資難度

企業(yè)與投資者間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新信息泄露，其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)復(fù)制其成果，造成自身利益損失而不愿對(duì)外透露研發(fā)創(chuàng)新信息，形成了企業(yè)與投資者間的信息差。另外，由于企業(yè)掌握的信息較少，外界投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡，使其減少了對(duì)相關(guān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投資，導(dǎo)致企業(yè)外部融資渠道受阻，加上內(nèi)部融資無(wú)法滿足研發(fā)創(chuàng)新資金需求，抑制了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新水平的提升。而政府稅收優(yōu)惠能在一定程度上減少企業(yè)外部融資的信息約束，通過(guò)間接手段企業(yè)從政府無(wú)償獲得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)，并且政府稅收優(yōu)惠作為積極信號(hào)，有利于投資者了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新信息，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，緩解企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。

2稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響

2.1降低研發(fā)創(chuàng)新成本，緩解企業(yè)資金壓力

稅收優(yōu)惠政策能夠通過(guò)稅收減免、退稅等具體措施，降低企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金投入的減負(fù)，減少研發(fā)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的影響。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出效率。尤其是稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響更大，稅收優(yōu)惠政策大大降低了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)成本，促使企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)創(chuàng)新投入，有效加快高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新進(jìn)程，提高企業(yè)的專利數(shù)和成果轉(zhuǎn)化率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.2有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中的外部性問(wèn)題

政府通過(guò)稅收優(yōu)惠適當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)，能夠有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的外部性等問(wèn)題，進(jìn)而間接緩解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的資金壓力，減少企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠適當(dāng)保護(hù)企業(yè)研發(fā)信息的溢出，降低企業(yè)研發(fā)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)研發(fā)資金收入，降低研發(fā)創(chuàng)新的階段成果流出，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

2.3實(shí)現(xiàn)間接激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)流程

在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實(shí)施階段，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠等財(cái)稅政策加以有效的引導(dǎo)，有利于幫助企業(yè)有目的性地優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新流程，提高自身研發(fā)創(chuàng)新效率。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠有效減輕信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金融通的影響，幫助企業(yè)更新生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，助力企業(yè)尋求外部合作，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新中間環(huán)節(jié)的提質(zhì)增效。同時(shí)，通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策透露的積極信號(hào)，有助于外部投資者及時(shí)了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)態(tài)，減少由于市場(chǎng)信息不對(duì)稱等問(wèn)題導(dǎo)致的融資約束，進(jìn)而降低企業(yè)對(duì)外融資難度，有效緩解企業(yè)的融資壓力，分擔(dān)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4分擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)

政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入資金，成為高科技企業(yè)的隱形合伙人，有助于降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入成本，分擔(dān)高科技企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極信號(hào)，緩解高科技企業(yè)現(xiàn)金流不確定性的局面，間接降低了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。

3我國(guó)當(dāng)前稅收政策的不足之處

3.1研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足

當(dāng)前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，稅收優(yōu)惠的資金激勵(lì)政策不全面且缺乏針對(duì)性。高科技創(chuàng)新企業(yè)多數(shù)具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、成長(zhǎng)快等特點(diǎn)，其投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的前期收益不同步并且存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估、質(zhì)押、處置較難等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)較難獲得社會(huì)金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。同時(shí)，高科技創(chuàng)新企業(yè)融資難、研發(fā)創(chuàng)新成本高等問(wèn)題限制了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)投入，迫使企業(yè)偏好于投資技術(shù)相對(duì)成熟、回報(bào)周期短且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目。另外，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)缺乏針對(duì)性。當(dāng)前，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的利息可免征增值稅，雖對(duì)金融機(jī)構(gòu)具有一定的激勵(lì)作用，但無(wú)法從根本上解決金融機(jī)構(gòu)不愿向中小企業(yè)貸款的問(wèn)題以及中小企業(yè)還款風(fēng)險(xiǎn)較高造成的金融機(jī)構(gòu)的貸款顧慮。我國(guó)增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業(yè)研發(fā)資金成本上具有一定的積極作用，但對(duì)于重資產(chǎn)型初創(chuàng)企業(yè)或由于技術(shù)更迭較快導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備更新頻率高的企業(yè)，其政策減負(fù)效果體現(xiàn)并不明顯，未能有效降低企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)投資和大量購(gòu)入新設(shè)備時(shí)所承受的稅負(fù)壓力。第二，當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策對(duì)人才要素的激勵(lì)有限。高水平人才在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展更迭中起到至關(guān)重要的作用，我國(guó)科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲(chǔ)備不足、結(jié)構(gòu)不合理、評(píng)價(jià)制度不科學(xué)、激勵(lì)制度效果不明顯等問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)人才激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)于針對(duì)高校人員成果轉(zhuǎn)化減稅、粵港澳大灣區(qū)等高端緊缺人才個(gè)稅超額部分免征或財(cái)政補(bǔ)貼返還、企業(yè)所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進(jìn)、使用、培養(yǎng)的全過(guò)程，但也存在著一定的問(wèn)題。在科技創(chuàng)新人才個(gè)稅征繳方面，我國(guó)規(guī)定科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)金全部繳納個(gè)人所得稅，且最高使用稅率為45%，對(duì)科技創(chuàng)新人才的稅負(fù)仍然較重，不利于調(diào)動(dòng)人才創(chuàng)新的積極性。企業(yè)針對(duì)科技人才多執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)政策，但我國(guó)股權(quán)期權(quán)門檻較高，限制上市區(qū)域、股權(quán)架構(gòu)、激勵(lì)范圍等條件后，我國(guó)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)政策對(duì)高科技人才的吸引力較低，人員流失風(fēng)險(xiǎn)較高。在企業(yè)所得稅征繳方面，我國(guó)教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)期按照工資薪金總額的8%進(jìn)行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業(yè)的企業(yè)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除，絕大部分企業(yè)的超額部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。

3.2忽視研發(fā)創(chuàng)新的過(guò)程激勵(lì)

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化三個(gè)階段。其中，基礎(chǔ)研究是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的初始階段，當(dāng)前，我國(guó)科技應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展較快，但也存在企業(yè)基礎(chǔ)研究投入不足的問(wèn)題。我國(guó)雖然已大力推行產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新模式，實(shí)現(xiàn)了部分領(lǐng)域技術(shù)轉(zhuǎn)移和研發(fā)成果高效轉(zhuǎn)化，但相比于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，仍然處于較低水平。科學(xué)技術(shù)研究與企業(yè)發(fā)展需求未能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前，現(xiàn)行稅收政策主要通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方式刺激高科技企業(yè)加大研發(fā)投入，通過(guò)“四技”服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)免征企業(yè)增值稅，支持企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅可減免、科技企業(yè)孵化器可免征房產(chǎn)稅及土地使用稅等政策加快企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于企業(yè)應(yīng)用研究，對(duì)研發(fā)創(chuàng)新基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研合作及高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策還較為缺乏，有待進(jìn)一步完善。

3.3稅收優(yōu)惠主體有待進(jìn)一步細(xì)化

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象多為小微企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)，然而，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中占比較多、市場(chǎng)活力大的是中小型科技創(chuàng)新企業(yè)。中小型科技企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，經(jīng)營(yíng)靈活性強(qiáng)且科技創(chuàng)新潛力較大，已逐漸成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的中堅(jiān)力量，與此同時(shí)也存在發(fā)展初期融資困難、風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題，更需要政府稅收優(yōu)惠政策的扶持引導(dǎo)。而我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過(guò)政府相關(guān)部門認(rèn)定的中小高新技術(shù)型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，且政府部門認(rèn)定的條件較嚴(yán)格，當(dāng)前，多數(shù)中小型科技企業(yè)在初創(chuàng)期財(cái)務(wù)核算和管理制度并不健全，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)較困難，無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

3.4制度環(huán)境有待優(yōu)化

稅收優(yōu)惠的制度環(huán)境主要包括減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)活力，優(yōu)化升級(jí)政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)。其中，在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，近年來(lái)我國(guó)加速出臺(tái)了科技創(chuàng)新企業(yè)的減稅降費(fèi)政策，通過(guò)降低增值稅稅率、部分行業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高、加快企業(yè)加計(jì)扣除頻率等舉措，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收減負(fù)。但是，國(guó)家在大力出臺(tái)減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，也會(huì)造成財(cái)政收支缺口增大，國(guó)家應(yīng)逐漸探索行之有效且不影響國(guó)家平穩(wěn)運(yùn)行的稅收優(yōu)惠政策。在優(yōu)化升級(jí)政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)方面，我國(guó)最新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多以政府部門的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件公布，其法律效力較低，導(dǎo)致高科技企業(yè)對(duì)于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策可持續(xù)性的預(yù)期不高，中長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步完善。另外，自實(shí)行“放管服”政策以來(lái)，我國(guó)政府在簡(jiǎn)化納稅辦事流程、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上自助辦理、提升服務(wù)質(zhì)量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進(jìn)步空間。

4對(duì)策與建議

4.1完善研發(fā)成本占用資金的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)解決企業(yè)融資難問(wèn)題

針對(duì)企業(yè)研發(fā)成本占用資金多的問(wèn)題，政府可通過(guò)對(duì)增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當(dāng)取消留抵稅款的政策，并通過(guò)發(fā)行國(guó)債等方式來(lái)緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問(wèn)題。通過(guò)政府發(fā)債、企業(yè)減負(fù)的方式來(lái)緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新。針對(duì)企業(yè)融資難問(wèn)題，可通過(guò)對(duì)社會(huì)資本采取免征增值稅等方式鼓勵(lì)其向中小型科技企業(yè)提供信用貸款，或通過(guò)推行新型金融產(chǎn)品，對(duì)中小企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等進(jìn)行質(zhì)押貸款的方式，增加企業(yè)融資方式。

4.2實(shí)行向高科技人才傾斜的稅收優(yōu)惠政策，降低人才流失率

優(yōu)化高科技人才的激勵(lì)和培養(yǎng)政策是保障企業(yè)科技創(chuàng)新能力穩(wěn)步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負(fù)能有效實(shí)現(xiàn)知識(shí)技術(shù)和生產(chǎn)技能等創(chuàng)新要素價(jià)值收益的合理分配。可通過(guò)適當(dāng)降低高科技人才個(gè)稅最高邊際稅率、提高教育個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除等政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)高科技人才的減負(fù)。另外，適當(dāng)放寬非上市高科技公司股權(quán)激勵(lì)的主體限制，在完善稅收監(jiān)管的同時(shí)，切實(shí)落實(shí)高科技人才的激勵(lì)政策。針對(duì)企業(yè)人才培養(yǎng)方面，可適當(dāng)擴(kuò)大允許職工教育經(jīng)費(fèi)按當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生額扣除的行業(yè)范圍，將與新興戰(zhàn)略行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)加大對(duì)高科技人才隊(duì)伍培養(yǎng)組建的積極性。4.3實(shí)現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新全過(guò)程稅收優(yōu)惠政策的全覆蓋首先，通過(guò)加大對(duì)基礎(chǔ)研究階段的費(fèi)用稅前扣除的比例，激勵(lì)高科技企業(yè)積極進(jìn)行基礎(chǔ)研究，并落實(shí)跟進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的各個(gè)階段，保障企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的可持續(xù)性。其次，建立科技創(chuàng)新交流平臺(tái)，匯集政府、企業(yè)、高校及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)與科研單位的交流合作，企業(yè)向科研單位捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備的可享受增值稅減免政策，以激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研科技創(chuàng)新模式的大力推行。

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第12篇

【關(guān)鍵詞】中國(guó)創(chuàng)造;自主創(chuàng)新;稅收對(duì)策

今年“兩會(huì)”期間,國(guó)家再次將增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力、擁有更多知識(shí)產(chǎn)權(quán)、掌握“中國(guó)芯”作為振興經(jīng)濟(jì),富國(guó)強(qiáng)民、走自主發(fā)展道路的堅(jiān)定措施,提出了從“中國(guó)制造”到“中國(guó)創(chuàng)造”的戰(zhàn)略目標(biāo),我國(guó)將由“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”質(zhì)的轉(zhuǎn)變。科技自主創(chuàng)新是一個(gè)民族發(fā)展的不竭動(dòng)力,是支撐國(guó)家崛起的筋骨,是一個(gè)國(guó)家、民族的希望所在。近幾年來(lái),我國(guó)為促進(jìn)科技自主創(chuàng)新采取了一些舉措并取得了相應(yīng)成效,但與國(guó)外相比,我國(guó)在科技自主創(chuàng)新方面還存在很大差距。我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力還不強(qiáng),多數(shù)企業(yè)尚未形成自己的核心技術(shù)能力,突出表現(xiàn)為:其一、創(chuàng)新的組織機(jī)制不健全。我國(guó)2萬(wàn)多家大中型企業(yè)中有研發(fā)機(jī)構(gòu)的僅占25%,有研發(fā)活動(dòng)的僅占30%;其二、科技投入強(qiáng)度和結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)提高自主創(chuàng)新能力的要求。大中型企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)只占銷售額的0.39%,即使是高新技術(shù)企業(yè)也只占0.6%,這個(gè)比例還不到發(fā)達(dá)國(guó)家的1/10。其三、不僅原始創(chuàng)新和集成創(chuàng)新能力不強(qiáng),而且引進(jìn)技術(shù)的消化吸收再創(chuàng)新程度也不高,企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度增長(zhǎng)緩慢,投入產(chǎn)出效益低下。我國(guó)年專利申請(qǐng)數(shù)已位居世界第1位,但發(fā)明專利數(shù)只占世界第16位。其四、科技成果轉(zhuǎn)化為商品并取得規(guī)模效益的比例僅為10%-15%,也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%-80%的水平。由于缺乏掌握核心技術(shù),我國(guó)企業(yè)高附加值產(chǎn)品很少,大量的生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)極低。企業(yè)自主創(chuàng)新具有效益外溢性和高風(fēng)險(xiǎn)性,需要政府相關(guān)政策扶持。促進(jìn)企業(yè)提高科技自主創(chuàng)新能力涉及諸多方面因素,如科技管理體制、財(cái)政、稅收、金融等。稅收政策對(duì)于促進(jìn)、引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng),提高其創(chuàng)新能力具有至關(guān)重要的作用。稅收政策的功能主要在于為企業(yè)提供創(chuàng)新動(dòng)力和持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)激勵(lì),并創(chuàng)造良好的共同條件和外部環(huán)境。鑒于此,本文擬從稅收角度就如何完善我國(guó)科技自主創(chuàng)新機(jī)制作些探討,以促進(jìn)我國(guó)從“中國(guó)制造”到“中國(guó)創(chuàng)造”的更快轉(zhuǎn)變。

一、我國(guó)現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

造成我國(guó)科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)的因素是多方面的,知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系不健全、創(chuàng)新主體錯(cuò)位、創(chuàng)新激勵(lì)不夠、創(chuàng)新資源配置失衡、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理制度不健全、企業(yè)收入分配制度僵化等等。但從調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿稅收來(lái)看,自1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)出臺(tái)了不少針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。近年來(lái),尤其是2006年國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)若干配套政策》,進(jìn)一步地明確了我國(guó)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的實(shí)施重點(diǎn)。2008年1月1日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅稅法》更是將企業(yè)自主創(chuàng)新的所得稅稅收優(yōu)惠政策以法律的形式固定下來(lái)。目前,我國(guó)通過(guò)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅等稅收優(yōu)惠,在引導(dǎo)企業(yè)研發(fā)投入、更新技術(shù)開(kāi)發(fā)設(shè)備、建立技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、加速科技成果產(chǎn)業(yè)化和促進(jìn)引進(jìn)技術(shù)消化吸收等方面,對(duì)企業(yè)予以激勵(lì)和支持。根據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征的稅種中,有20個(gè)稅種有稅收優(yōu)惠條款(約600項(xiàng))。其中科技稅收優(yōu)惠政策流轉(zhuǎn)稅類48項(xiàng)、所得稅類58項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)稅類12項(xiàng),合計(jì)118項(xiàng)。從優(yōu)惠對(duì)象領(lǐng)域劃分來(lái)看,科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)目列第二,科技稅收減免額也位居前列。目前,我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)基本涵蓋了自主創(chuàng)新的各個(gè)方面,初步形成了多稅種、多方式和多環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系,為我國(guó)科技發(fā)展、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力奠定了一定的基礎(chǔ)。

我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主,兼有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的促進(jìn)科技自主創(chuàng)新的稅收法律體系,在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用,在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展積累了寶貴的資金。但是,按照建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的目標(biāo)和提高創(chuàng)新績(jī)效的要求來(lái)看,目前自主創(chuàng)新稅收政策仍存在不足之處,概括起來(lái),主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

1、優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性,科學(xué)性和規(guī)范性也較差。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策雖然涉及多個(gè)稅種,內(nèi)容廣泛,形式多樣,包括了各類科研機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)科技項(xiàng)目引進(jìn)、研究、開(kāi)發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)讓的各環(huán)節(jié),但對(duì)其進(jìn)行梳理和剖析,不難發(fā)現(xiàn)這些優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性,都是針對(duì)單一環(huán)節(jié)、單一問(wèn)題、單一取向而獨(dú)立存在的,并沒(méi)有從科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所要經(jīng)歷的完整循環(huán)或運(yùn)行過(guò)程中形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持機(jī)制,現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列,部分稅收法規(guī)沒(méi)有總體上的規(guī)劃,而因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái),有的條款措辭含混、政策彈性較大,比如企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“先進(jìn)技術(shù)”、“技術(shù)密集、知識(shí)密集項(xiàng)目”等規(guī)定,缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法,內(nèi)容不明確且雜散,使稅收法規(guī)的主觀隨意性加大,不利于稅收征管工作的順利進(jìn)行。這些現(xiàn)存的問(wèn)題使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣,政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮,在一定程度上制約了稅收政策效應(yīng)的發(fā)揮。再如對(duì)原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新,應(yīng)分別或集中采取哪些措施,對(duì)自主創(chuàng)新的投入、研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化等過(guò)程,應(yīng)采取哪些措施,缺乏系統(tǒng)的政策扶持體系。現(xiàn)行政策重視的是對(duì)企業(yè)“創(chuàng)新能力”的優(yōu)惠,而忽視了運(yùn)用優(yōu)惠政策使企業(yè)“形成創(chuàng)新能力”,企業(yè)創(chuàng)新能力所必需的人才、資金未能向急需的企業(yè)聚集,未能形成提升企業(yè)創(chuàng)新能力的有效機(jī)制。

2、稅收優(yōu)惠的受益對(duì)象存在偏差。現(xiàn)行所得稅制雖然解決了長(zhǎng)期以來(lái)重視對(duì)區(qū)域的優(yōu)惠,但以企業(yè)為主而不是以具體的研發(fā)項(xiàng)目為受益對(duì)象的稅收激勵(lì)政策依然存在,使得高科技企業(yè)的非技術(shù)性收入享受了優(yōu)惠待遇,而一些非高科技企業(yè)的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目卻難以享受稅收優(yōu)惠,造成政策缺位。以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象易導(dǎo)致企業(yè)不是在自主創(chuàng)新上下功夫,而是偏重于新建項(xiàng)目的建設(shè),走外延式發(fā)展的道路,甚至在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認(rèn)定方面做文章,鉆政策空子。此外,在自主創(chuàng)新的企業(yè)中,軟件行業(yè)和集成電路行業(yè)備受青睞,依稅法規(guī)定,這兩個(gè)行業(yè)的企業(yè)不僅可以享受所得稅的低稅率,而且可以適用增值稅的“即征即退”制度。這樣的規(guī)定雖然推動(dòng)了個(gè)別行業(yè)的快速發(fā)展,但不利于其他科技創(chuàng)新企業(yè)參與公平競(jìng)爭(zhēng)。在激勵(lì)內(nèi)容上,缺乏對(duì)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策;在激勵(lì)力度上,一些國(guó)際上行之有效的政策工具,如投資抵免(包括對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投資和用于購(gòu)置先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的投資),我國(guó)至今應(yīng)用不足;在激勵(lì)對(duì)象上,缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的優(yōu)惠政策。

3、缺乏必要的自主創(chuàng)新個(gè)人所得稅優(yōu)惠。現(xiàn)行稅法對(duì)高科技人才的稅收支持是非常有限的,僅在個(gè)人所得稅法中規(guī)定了“省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位、外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”,以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”,才可以免征個(gè)人所得稅,對(duì)省級(jí)以下單位和各企業(yè)發(fā)放的科學(xué)成果獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)均須征收個(gè)人所得稅。而且個(gè)人所得稅法不允許將高科技人才的教育投資成本在稅前扣除,對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益或因創(chuàng)新而獲得的股權(quán)收益等也缺乏相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

4、直接優(yōu)惠措施較多,缺少關(guān)于間接優(yōu)惠的規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度中,支持自主創(chuàng)新和促進(jìn)科技進(jìn)步的優(yōu)惠措施多數(shù)屬于直接優(yōu)惠,約占全部?jī)?yōu)惠措施的2/3左右,間接優(yōu)惠較少。以企業(yè)所得稅為例,新企業(yè)所得稅法雖然解決了以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)優(yōu)惠待遇不同的問(wèn)題,但統(tǒng)一后的優(yōu)惠方式卻主要表現(xiàn)為降低稅率和減免稅額等直接優(yōu)惠,并未廣泛采用國(guó)外通行的加速折舊、投資抵免、提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)投資損失補(bǔ)償?shù)乳g接措施。過(guò)多的直接優(yōu)惠導(dǎo)致可享受優(yōu)惠的主體主要是已經(jīng)完成科技成果轉(zhuǎn)化和能夠獲得創(chuàng)新收益的企業(yè),而大多數(shù)尚處于技術(shù)研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)更新改造階段的企業(yè)則無(wú)緣分享優(yōu)惠待遇。在優(yōu)惠形式上更多采取稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠的減稅免稅措施,對(duì)于利潤(rùn)較少或沒(méi)有利潤(rùn)而又需要扶持的企業(yè)難以起到應(yīng)有的作用。由此可見(jiàn),這種優(yōu)惠方式不僅弱化了稅收的激勵(lì)作用,也有悖于稅法的公平原則。

5、稅收優(yōu)惠政策存在相互之間不協(xié)調(diào)和管理效率低下的問(wèn)題。實(shí)際執(zhí)行中,審批管理環(huán)節(jié)過(guò)多,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,效率較為低下,使得稅收政策的激勵(lì)作用難以得到有效的發(fā)揮。例如,技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅需要第三方認(rèn)定,對(duì)有些技術(shù),中介機(jī)構(gòu)收取的認(rèn)定費(fèi)就達(dá)交易額的1.5%,而免征營(yíng)業(yè)稅才3%,導(dǎo)致成本過(guò)高。

二、促進(jìn)我國(guó)自主創(chuàng)新稅收政策的對(duì)策建議

我國(guó)科技自主創(chuàng)新稅法體系的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)遵循全面、系統(tǒng)、公平、法定及所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重原則。

1、建立完善的企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系。提升企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度的立法層次,借鑒許多發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,制定出臺(tái)一個(gè)獨(dú)立、集中的稅收優(yōu)惠特別法。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點(diǎn)有明確規(guī)定。同時(shí),基于提升我國(guó)科技創(chuàng)新水平、提高我國(guó)科技競(jìng)爭(zhēng)力之政策目標(biāo),也應(yīng)考慮對(duì)稅收促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新進(jìn)行專門立法,用法律形式把稅收促進(jìn)科技創(chuàng)新的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來(lái),真正形成一套系統(tǒng)性強(qiáng),科學(xué)性和規(guī)范性并存的稅收支持科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策體系。

2、確立稅收在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新中研發(fā)環(huán)節(jié)的核心地位。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)及其產(chǎn)業(yè)化的完整鏈條,政府應(yīng)根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新不同階段的不同特點(diǎn)給予充分支持。在改進(jìn)和制定促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策時(shí),應(yīng)將稅收激勵(lì)作用的重心從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移,稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)也應(yīng)放在降低和補(bǔ)償高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。稅收優(yōu)惠的目標(biāo)應(yīng)該更加明確,突出重點(diǎn),要將目前主要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售給予稅收優(yōu)惠的政策,逐步轉(zhuǎn)為對(duì)技術(shù)研發(fā)補(bǔ)償和中間試驗(yàn)階段給予稅收重點(diǎn)扶持的政策,也就是建立對(duì)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)階段都予以扶持的新型稅收激勵(lì)機(jī)制,逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)在整個(gè)稅收體系中的核心地位。

3、繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)所得稅改革,逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠,努力實(shí)現(xiàn)由稅率式優(yōu)惠為主向稅基式優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變:(1)建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度。在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金,用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造和技術(shù)培訓(xùn)等方面。(2)加大投資抵免力度。(3)放寬科技型企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)科技型企業(yè)的固定資產(chǎn)和專利等先進(jìn)技術(shù)全面實(shí)行加速折舊和快速攤銷。同時(shí),對(duì)符合國(guó)家規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié),改為采用兩級(jí)或其他方式審批,盡量縮短審批時(shí)間。(4)企業(yè)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵(lì)自主創(chuàng)新的基金的公益性捐贈(zèng),允許在稅前全額扣除。(5)制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策,促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。

4、健全創(chuàng)新人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。人才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要因素,對(duì)科技進(jìn)步的鼓勵(lì)和刺激,最終要?dú)w結(jié)到對(duì)科技人員個(gè)人納稅的優(yōu)惠上。一方面,著力改革和完善個(gè)人所得稅制,鼓勵(lì)個(gè)人發(fā)明創(chuàng)造、知識(shí)致富。擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍,放寬科技創(chuàng)新人才應(yīng)稅工資、薪金的扣除額,提高個(gè)人所得稅的免征額,以調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的主動(dòng)性;另一方面,對(duì)高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì),免征個(gè)人所得稅。對(duì)科技人員的科技創(chuàng)新、技術(shù)服務(wù)的勞務(wù)所得及資本所得,給予適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅優(yōu)惠,以推動(dòng)科技創(chuàng)新熱潮的興起。這些措施都有利于調(diào)動(dòng)廣大科技人員的積極性與創(chuàng)造性,有利于科技創(chuàng)新。