時(shí)間：2023-05-30 10:56:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。財(cái)政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，而且還借鑒了國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法。因此，這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與以往相比，是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作也有重大影響。
一、會(huì)計(jì)主體的改變
新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單
位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。因此，這就要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記賬、算賬、報(bào)賬和簡(jiǎn)單比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運(yùn)用資金，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，包括合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全的財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理和負(fù)債管理等各個(gè)方面。
二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變
在原會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的一種有效辦法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會(huì)帶來很多問題。這是因?yàn)椋A(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項(xiàng)資金在取得和使用方面的時(shí)間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)正是從這點(diǎn)出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲(chǔ)存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體單位。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式。“核定收支”，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項(xiàng)支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。“定額或定項(xiàng)補(bǔ)助”，是對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實(shí)行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額。“定項(xiàng)補(bǔ)助”則是對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行的補(bǔ)助。“超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對(duì)其預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時(shí)事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)外資金，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金的綜合使用效益。
三、會(huì)計(jì)要素的改變
改革后的會(huì)計(jì)要素比原有的三個(gè)要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時(shí)易于與企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實(shí)際事務(wù)的問題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，“洋為中用”，更主動(dòng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作做好。
四、會(huì)計(jì)等式和記賬方法的改變
采用新的會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個(gè)事業(yè)單位范圍內(nèi)會(huì)計(jì)基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時(shí)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員融各業(yè)會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時(shí)也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)被社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
（作者單位：山東省文物考古研究所）
參考文獻(xiàn)：
[1]凌君，關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的思考[J]，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005.
實(shí)際上，幣值不變的假設(shè)只是一個(gè)相對(duì)性的假設(shè)，因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符的問題給予了充分的重視，對(duì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬面的調(diào)整也有一些基本原則和成熟的處理方式，筆者歸納總結(jié)主要有以下七個(gè)方面：
1 客觀原則與方式
客觀原則既是會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的基本原則。客觀原則要求會(huì)計(jì)賬面價(jià)值要盡可能地與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致，如果二者不一致時(shí)，應(yīng)依相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如當(dāng)遇到嚴(yán)重的通貨膨脹、企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生重大變化。國(guó)家政策的重大調(diào)整及發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬實(shí)嚴(yán)重不符的情況下，應(yīng)依法對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)客觀性原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的方式主要有：①折舊法。固定資產(chǎn)折舊即為對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的例行性調(diào)整，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相符。②復(fù)核法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)定期或不定期對(duì)企業(yè)擁有的各種資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益進(jìn)行復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不復(fù)應(yīng)及時(shí)地對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。③追溯法。對(duì)由于國(guó)家會(huì)計(jì)政策等的變更而造成會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況二者不一致時(shí)，按照交易事項(xiàng)或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期末價(jià)值以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
2 預(yù)測(cè)原則與方式
預(yù)測(cè)原則即對(duì)各種會(huì)計(jì)要素由于各種原因有可能導(dǎo)致其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，可以預(yù)先估計(jì)或測(cè)算，并根據(jù)估算的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。依照預(yù)計(jì)原則對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方式有：①預(yù)計(jì)法。如企業(yè)對(duì)各種資產(chǎn)的使用壽命、生產(chǎn)能力、消耗方式，預(yù)期效益及殘值等均要依法進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)計(jì)，并以此作為會(huì)計(jì)核算及賬面調(diào)整的主要依據(jù)之一。②估計(jì)法或估算法。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASIO.11）的規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有項(xiàng)目可能造成損失的范圍的有關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)。又如按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目投資中的風(fēng)險(xiǎn)成本的估計(jì)，對(duì)企業(yè)或有負(fù)債（或有成本）的估計(jì)等都可以作為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。③測(cè)試法，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。并根據(jù)減值測(cè)試確認(rèn)的資產(chǎn)損失調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3 謹(jǐn)慎原則及方式
謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，盡可能的使賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和成果保持一致，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。依謹(jǐn)慎原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方式有：①比較法。又稱孰高（孰低）法。如對(duì)于資產(chǎn)、投資、權(quán)益等賬面價(jià)值的調(diào)整在其成本與市價(jià)之間，成本與可變現(xiàn)值之間，賬面價(jià)值與可收回金額之間取最低者，而對(duì)在企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間取較高者作為賬面價(jià)值調(diào)整的依據(jù)。②沖減法又稱減值準(zhǔn)備法，即對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、成本等可以預(yù)先通過預(yù)計(jì)或測(cè)算的結(jié)果，提出相應(yīng)的準(zhǔn)備金，當(dāng)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債、成本等高于賬面價(jià)值時(shí)，用沖減相應(yīng)準(zhǔn)備金的方式對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
4 公允原則
即公允價(jià)值原則。要求在處理賬面價(jià)值與實(shí)際規(guī)格狀況不一致時(shí)，應(yīng)該按照熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
運(yùn)用公允價(jià)值原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的主要方式有：①市價(jià)法。是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格，一般被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。一個(gè)公開市場(chǎng)上的價(jià)格，經(jīng)常是公允的和可接受的，對(duì)于某些資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格也是容易得到的。②類似項(xiàng)目法。是指在找不到所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。這種方法的運(yùn)用需特制注意類似項(xiàng)目的確定，確保類似項(xiàng)目與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式，且對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況的反應(yīng)也是相似的。③估價(jià)技術(shù)法。是當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)其資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。由于估價(jià)技術(shù)的復(fù)雜性，因此這種方法也是公允價(jià)值方法中難度較大的一種方法。
5 貼現(xiàn)原則與方式
貼現(xiàn)原則也即是凈現(xiàn)值的原則，即當(dāng)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不一致時(shí)，按照凈現(xiàn)值的核算方法調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。運(yùn)用貼現(xiàn)原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方法有：①凈現(xiàn)值法，包括現(xiàn)值指數(shù)法，內(nèi)容報(bào)酬率法。即根據(jù)投資或資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值與其成本費(fèi)用之間的差值（凈現(xiàn)值）來調(diào)整其賬面價(jià)值。這種方法充分考慮到了資金的時(shí)間價(jià)值，投資回收期或資產(chǎn)的使用年限，利率等因素。②折算法。主要涉及到有外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的調(diào)整。主要有兩種折算方法：一是匯率折算法。如按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一外幣折算規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。二是物價(jià)指數(shù)折算法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在并入惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折算，首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
6 靈活原則與方式
靈活原則是指在對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不一致時(shí)，不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目調(diào)整適用的原則不同和調(diào)整方法的多樣性。主要表現(xiàn)為：①調(diào)整原則的適應(yīng)性。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào)資產(chǎn)減值的確定和處理中規(guī)定：存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)，建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值其賬面價(jià)值的調(diào)整分別適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。②調(diào)整方法的多樣性。如對(duì)不同的資產(chǎn)、權(quán)益、債務(wù)其價(jià)值的認(rèn)定、計(jì)量和調(diào)整的方法各不相同，既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整工作的復(fù)雜性，也反映了會(huì)計(jì)核算的基本要求。
醫(yī)院的預(yù)算管理工作具有一定的全面性和系統(tǒng)性，在管理工作中會(huì)涉及到醫(yī)院發(fā)展的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，工作人員只有對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、設(shè)備應(yīng)用、醫(yī)療狀況進(jìn)行詳細(xì)地了解之后，才能保證預(yù)算管理的高效進(jìn)行。進(jìn)行預(yù)算管理，主要是為了降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，合理進(jìn)行人員和醫(yī)療資源的配置。
1 醫(yī)院實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理的背景分析
預(yù)算績(jī)效管理由預(yù)算資金、支出目標(biāo)、完成效果3大內(nèi)容構(gòu)成。這3大內(nèi)容又與下一年度的關(guān)系緊密相連，形成一個(gè)不斷改善進(jìn)步的可評(píng)價(jià)體系。對(duì)促進(jìn)資源優(yōu)化配置起重要作用。
(1)目前各大醫(yī)療組織單位對(duì)預(yù)算的制定與執(zhí)行的關(guān)心程度并沒有上升到一個(gè)重要層次。科學(xué)的預(yù)算則可以更好地指引實(shí)際活動(dòng)的開展，然而部分醫(yī)療組織單位或個(gè)人卻視預(yù)算為雞肋，認(rèn)為其會(huì)影響實(shí)際活動(dòng)的開展，經(jīng)常開展突發(fā)的開支活動(dòng)，造成與預(yù)算目標(biāo)有沖突。
(2)前期績(jī)效考核由于沒有重視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集，部分統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)缺乏長(zhǎng)期、全面、客觀的參考意義。我們?cè)诖嘶A(chǔ)上做了全面的調(diào)研與現(xiàn)狀整理分析，得出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)即科室人員結(jié)構(gòu)及編碼統(tǒng)一化很重要，很多數(shù)據(jù)由于缺乏一致的編碼與名稱，造成各大系統(tǒng)各自為政，結(jié)果數(shù)據(jù)無法對(duì)接整合。如何將所有字典數(shù)據(jù)整合統(tǒng)籌管理是關(guān)鍵。
(3)激勵(lì)機(jī)制尚未完全與績(jī)效成績(jī)掛鉤。部分利益既得者不認(rèn)同新的激勵(lì)機(jī)制，在試行績(jī)效掛鉤方案時(shí)放大統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在的誤差，從而使績(jī)放與收入無法掛鉤。而關(guān)鍵的一點(diǎn)就是如何處理好系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的誤差，如何盡量?jī)?yōu)化精簡(jiǎn)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的種類，設(shè)置好統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確入口是前提條件，使誤差減到最少。
2 目前醫(yī)院預(yù)算管理工作中的問題分析
2.1 全面預(yù)算認(rèn)識(shí)程度不夠
現(xiàn)如今，醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的管理人員對(duì)醫(yī)院的預(yù)算工作認(rèn)識(shí)不夠，在多年的發(fā)展中，預(yù)算管理工作都是由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)完 成，也出現(xiàn)過隨意預(yù)算的現(xiàn)象。不僅增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，醫(yī)院的預(yù)算還具有一定的局限性，沒有體現(xiàn)出全面性。如果遇到一些不明確的數(shù)據(jù)，工作人員就會(huì)胡編濫造，應(yīng)付了事。
2.2 沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)
經(jīng)過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部幾乎沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，有些領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為這是一種資源和人員的浪費(fèi)。在實(shí)際管理工作中，由于 工作不到位，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失或是資源應(yīng)用不完善的現(xiàn)象。
2.3 預(yù)算編制方法單一
在進(jìn)行實(shí)際的預(yù)算工作時(shí)，往往要依照上一年的預(yù)算，然后對(duì)下一年的預(yù)算進(jìn)行估計(jì)。但是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可變性相對(duì)較大，同時(shí)也存在著較多的不確定因素，單純依靠原有的預(yù)防方式很難適應(yīng)社會(huì)發(fā)展以及醫(yī)院發(fā)展的需要，所以應(yīng)該采取切實(shí)可行的預(yù)算編制方式，符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
2.4 預(yù)算控制滯后
在醫(yī)院中，預(yù)算管理工作往往還是遵循形式主義，對(duì)于醫(yī)院報(bào)銷的支出，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的審批，如果符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)就可以入賬。工作人員非常重視項(xiàng)目支出的合理性，但是對(duì)于項(xiàng)目資金是否符合預(yù)算等方面嚴(yán)重忽視。這種情況是對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理工作產(chǎn)生直接影響的重要因素，醫(yī)院的預(yù)算控制工作存在著一定的滯后性。如果工作人員沒有及時(shí)認(rèn)識(shí)到這一問題，不采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行改進(jìn)，必然會(huì)嚴(yán)重影響到醫(yī)院預(yù)算工作的整體狀況。
3 當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算管理的對(duì)策研究
3.1 樹立全面管理的理念
醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算管理工作時(shí)，相關(guān)管理人員需要明確自身的責(zé)任和意識(shí)，對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門的工作人員進(jìn)行宣傳，要逐漸強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的全面性。還應(yīng)該建立相對(duì)科學(xué)的機(jī)制來對(duì)全面管理的理念進(jìn)行約束，同時(shí)保證工作人員參與到預(yù)算管理工作的自覺性和積極性。不僅如此，相關(guān)的管理人員需要采用多樣的形式來提升預(yù)算管理的高效性。
3.2 健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)
在實(shí)際預(yù)算管理工作中，完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院應(yīng)該形成預(yù)算管理小組，這樣才能夠有針對(duì)性地解決預(yù)算工作中出現(xiàn)的各項(xiàng)問題，同時(shí)還能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理工作中不符合要求的地方進(jìn)行調(diào)整。在此過程中，財(cái)務(wù)部門的工作人員要發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)作用，輔助管理小組的工作。明確管理目標(biāo)，促進(jìn)管理工作的高效性。
3.3 運(yùn)用零基預(yù)算法
采用零基預(yù)算的方式主要是為了提升預(yù)算管理的科學(xué)性。由于傳統(tǒng)的預(yù)算方式存在著嚴(yán)重的不足，因此，需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r來采用更加高效的預(yù)算方式。所謂的零基預(yù)算法就是一種綜合性的編年預(yù)算。對(duì)下一年的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行重新審核，提升資金支出的科學(xué)性，促進(jìn)資金使用的高效性。建立健全資料數(shù)據(jù)庫，將人員、資源、資金等因素考慮到其中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的科學(xué)性。
3.4 強(qiáng)化預(yù)算約束力
實(shí)現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)卡管理模式。 采用這種方式就是在預(yù)算經(jīng)費(fèi)批復(fù)之后，工作人員就要嚴(yán)格地執(zhí)行，無論是人員經(jīng)費(fèi)、公用支出、科研經(jīng)費(fèi)等等都是比較重要的支出內(nèi)容。加強(qiáng)預(yù)算約束力的最直接、最有效的方法就是采用經(jīng)費(fèi)卡管理模式。支付的崗位在支出預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，需要以提升資金的使用效率為主，最大限度地降低資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)性，制定采取預(yù)算可控經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)定額。行政、后勤管理部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等可控經(jīng)費(fèi)按定額和人數(shù)來核定預(yù)算指標(biāo)。每當(dāng)發(fā)生費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)稽核人員通過登記經(jīng)費(fèi)卡的形式來核減預(yù)算數(shù)，并及時(shí)告知預(yù)算部門執(zhí)行進(jìn)度。
3.5 全面預(yù)算分析考核和獎(jiǎng)懲相結(jié)合
醫(yī)院財(cái)務(wù)部門除要按上級(jí)要求編制年度決算報(bào)告外，還應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，為下年度預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。建議各科室按季度或年度評(píng)比預(yù)算執(zhí)行效果好的先進(jìn)科室及個(gè)人，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因主觀過失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責(zé)罰額度。對(duì)醫(yī)院每年的預(yù)算實(shí)行指導(dǎo)、審核、平衡及最終確定預(yù)算方案，并在執(zhí)行過程中定期監(jiān)控與開展考核評(píng)價(jià)。通過預(yù)算管理小組來強(qiáng)化各科室每年制定預(yù)算的意識(shí)，并督促其根據(jù)上年年度完成情況，在每年年底前均需制定新年度計(jì)劃，并交由預(yù)算管理小組審核。
4 結(jié) 語
為適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度及面對(duì)未來不斷發(fā)展的形勢(shì)，實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，對(duì)醫(yī)療組織單位進(jìn)行全面的績(jī)效和預(yù)算管理改革是必要和迫切的。我們必須拋棄舊的管理觀念，務(wù)求在醫(yī)院管理思維上有所創(chuàng)新，努力提升整體運(yùn)營(yíng)能力，更好地執(zhí)行預(yù)算管理，將更好地醫(yī)療資源投入到社會(huì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目上去，以期將我國(guó)醫(yī)療事業(yè)做好。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算
一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的主要問題
（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)基本政策不完善
首先，藥品的收支核算不夠合理，沒有體現(xiàn)出收支配比原則；其次，對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，醫(yī)院要想在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，需要不斷加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理能力，提高醫(yī)院資金的營(yíng)運(yùn)效益。所以，醫(yī)院對(duì)外投資部分的核算就顯得更加重要，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度很難適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐。此外，在醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，忽視了無形資產(chǎn)的具體化，在科研經(jīng)費(fèi)管理中，會(huì)計(jì)科目的使用也不夠完善。
（二）科目設(shè)置不合理
由于醫(yī)院的特殊性，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)有明確的目的，不然就是徒勞的，也很難收到良好的效果。所以，設(shè)置醫(yī)院會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要要明確方向，會(huì)計(jì)科目不僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，還是會(huì)計(jì)方法體系中的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對(duì)會(huì)計(jì)的核算與管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（三）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度不完善
在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法存在著很大缺陷，夸大了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)醫(yī)院的決策與發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在醫(yī)院固定資產(chǎn)退出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，始終以原值計(jì)提修購基金，忽視了固定資產(chǎn)在使用過程中的正常損耗和折舊，從而虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)總量；其次，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只涉及到了專用設(shè)備的折舊年限，而對(duì)一般設(shè)備、房屋建筑等的折舊年限卻沒有明確規(guī)定，使得修購基金的計(jì)提缺乏統(tǒng)一、完善的標(biāo)準(zhǔn)；再次，計(jì)提修購基金過程中時(shí)，只要不處置固定資產(chǎn)，即使計(jì)提的修購基金的總額已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)的原值，還會(huì)繼續(xù)計(jì)提，從而造成了成本的重復(fù)計(jì)算，虛減了醫(yī)院的損益。
（四）資本性支出的會(huì)計(jì)處理不合理
按照醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于發(fā)生的資本性支出，如購置設(shè)備、房屋等，都應(yīng)當(dāng)從事業(yè)或修購基金中列支，不會(huì)對(duì)當(dāng)期的效益產(chǎn)生影響。當(dāng)這些支出不能從上述基金科目中列支時(shí)，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中沒有明確的規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)只能從藥品支出或者醫(yī)療支出中列支。這樣容易造成醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，而且這種核算方法不利于對(duì)考核單位及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績(jī)的考核。
二、對(duì)完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的意見
（一）建立完善的會(huì)計(jì)核算科目體系
不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取不同的會(huì)計(jì)核算方法，非盈利性醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)分析方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算與監(jiān)督，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則可以完全和企業(yè)一樣，國(guó)家可以實(shí)現(xiàn)對(duì)其的宏觀調(diào)控。
（二）完善固定資產(chǎn)折舊制度
建議醫(yī)院依據(jù)重要性原則，在制定固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)時(shí)，可以參照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在建立固定資產(chǎn)折舊制度過程中，要把固定資產(chǎn)的折舊部分計(jì)入累計(jì)的折舊科目當(dāng)中，使醫(yī)院賬面上的固定資產(chǎn)能夠如實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際固定資產(chǎn)凈額。
（三）建立醫(yī)療賠償金制度
在會(huì)計(jì)核算上要建立賠償金制度。醫(yī)院按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，如果不考慮醫(yī)療事故中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致凈收入和財(cái)務(wù)支出之間的矛盾，也不能滿足財(cái)務(wù)管理的要求，所以醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效合理的預(yù)測(cè)和管理。
（四）增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目
為更加合理的核算借款等費(fèi)用支出，有效反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況，準(zhǔn)確判斷企業(yè)利用資金的綜合效益，應(yīng)當(dāng)將借款利息支出和存款利息收入劃分到增設(shè)的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目當(dāng)中進(jìn)行核算，期末可以直接轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”。
（五）將無形資產(chǎn)具體化
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療市場(chǎng)的不斷開放，醫(yī)院的無形資產(chǎn)顯得越來越重要，醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)無形資產(chǎn)具體核算，不利于醫(yī)院利用無形產(chǎn)進(jìn)行有效的融資和發(fā)展，所以，建議在以后的會(huì)計(jì)制度核算中，使醫(yī)院的無形產(chǎn)更加具體化。
三、結(jié)束語
醫(yī)院作為國(guó)家的特殊部門和機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)在醫(yī)療救助的基礎(chǔ)上，通常是醫(yī)療、教學(xué)、科研幾個(gè)方面的結(jié)合，所以醫(yī)院除了具有科研單位和事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外，還具有民間非營(yíng)利組織的特點(diǎn)。為了更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)行有效的改革和完善，使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)揮更大的作用，能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)制度；改革；不足；對(duì)策
自20世紀(jì)90年代初期開始，我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等，其中會(huì)計(jì)制度改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足
（一）行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求
1.不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
2.不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。
3.不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)不斷的改變投資對(duì)象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
1.一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來，隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，也需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等。但由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。
2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
（三）會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意。現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法，在我國(guó)尚未應(yīng)用或受到嚴(yán)格限制。
由于這些差異的存在，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性，不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國(guó)的涉外企業(yè)需要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，并分別由不同國(guó)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，另一方面有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。
（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差
在我國(guó)，自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。以報(bào)表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明斗書，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺(tái)的假份有限公司會(huì)計(jì)制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從。比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會(huì)計(jì)信息的可比性。
（五）會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害
會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定于不顧，完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。
二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路
（一）按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度
1.建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。為適應(yīng)這一要求，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。
2.制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。
（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即指現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外，還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)（單位）會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。“縱向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準(zhǔn)則與制度；其二，與會(huì)制膠制定主體的層次性相適應(yīng)。會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位）實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。
無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程，從辯證的觀點(diǎn)看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化，將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成新的會(huì)計(jì)分支，進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為，這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性；其二，隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，層次不斷增多，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會(huì)計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。
（三）加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程
1.按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。包括：（1）加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；（2）參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。
2.參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。
加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家特色。不容質(zhì)疑，我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí)，體現(xiàn)國(guó)家化特色。具體說，其一，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國(guó)財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響；其二，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。
（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制
隨著我國(guó)加大對(duì)事業(yè)單位改革進(jìn)程的步伐，事業(yè)單位加快了走向市場(chǎng)的進(jìn)程，這意味著面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。為此，事業(yè)單位必須加大體制改革力度，特別是改革原有的會(huì)計(jì)制度，適時(shí)引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行企業(yè)化管理。需要指出的是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位要更新會(huì)計(jì)管理理念，完善和創(chuàng)新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)容。
一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)市場(chǎng)需求
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度已無法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)需要，主要表現(xiàn)為：
1、資產(chǎn)核算存在缺陷 事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)核算方式方面，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定詳細(xì)，對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗核算規(guī)定不明確，以至于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與凈值隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)發(fā)生價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，使得成本核算不完整;固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低取得相應(yīng)收入的成本，虛增盈余，且能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則;事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增事業(yè)成本。
2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在漏洞 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比情況，不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別是非經(jīng)常性費(fèi)用支出，支出增大，結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正結(jié)余。實(shí)行政府采購和國(guó)庫集中支付制度后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在時(shí)間間隔，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度處理，出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
3.成本核算不完善 一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核;兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于預(yù)算資金的有效使用，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
二、會(huì)計(jì)管理企業(yè)化實(shí)施措施
對(duì)此，事業(yè)單位要采取針對(duì)性措施，引進(jìn)企業(yè)化會(huì)計(jì)管理，具體說來：
1、嚴(yán)格會(huì)計(jì)上崗制度 在不少會(huì)計(jì)從業(yè)人員看來，自己端的就是鐵飯碗，因此，部分會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)進(jìn)取精神不高，導(dǎo)致專業(yè)素養(yǎng)不夠，以至于在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)賬目不明確、發(fā)票報(bào)銷管理不嚴(yán)格，沒有會(huì)計(jì)發(fā)生時(shí)效性，因此就會(huì)出現(xiàn)很多理由。針對(duì)為此，事業(yè)單位在選拔任用會(huì)計(jì)人員時(shí)嚴(yán)格審查，突出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)。事業(yè)單位要定期對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握先進(jìn)的企業(yè)化會(huì)計(jì)管理制度，并且在具體工作實(shí)踐中加以運(yùn)用。
2、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算 隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程的進(jìn)一步加快，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中的收付顯示出諸多問題，因此，需要適時(shí)引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算策略。應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度中的會(huì)計(jì)核算策略都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是能夠準(zhǔn)確、真實(shí)地反映本期的收入和費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)核算策略可以更加真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)狀況，保證財(cái)務(wù)中的實(shí)際支出和實(shí)際收入相等。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度向企業(yè)化會(huì)計(jì)制度過渡，就必定要將收付實(shí)現(xiàn)制換成權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此增強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成本管理，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管;在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制科學(xué)規(guī)定固定資產(chǎn)的購買、使用以及對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理。在對(duì)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，選用科學(xué)的辦法，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
3、遵守法律法規(guī) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)化會(huì)計(jì)制度過渡，要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。事業(yè)單位要擇優(yōu)學(xué)習(xí)，要結(jié)合國(guó)家對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作要求，將二者結(jié)合建立屬于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。從法律角度優(yōu)化會(huì)計(jì)管理制度，又適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
4、建立健全財(cái)務(wù)管理制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度企業(yè)化后，要根據(jù)自身特點(diǎn)建立適合自己的財(cái)務(wù)管理制度。會(huì)計(jì)核算要采用企業(yè)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將成本核算作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)化會(huì)計(jì)管理制度建立完善的事業(yè)單位成本核算制度，最大限度地降低經(jīng)營(yíng)成本，保證事業(yè)單位獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益;事業(yè)單位具體應(yīng)用中要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主導(dǎo)，以企業(yè)化會(huì)計(jì)管理制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制為具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。具體實(shí)施中要做到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)化會(huì)計(jì)管理制度相統(tǒng)一，保證事業(yè)單位企業(yè)化會(huì)計(jì)制度更加完善。
總之，事業(yè)單位要積極面向市場(chǎng)，加快改革進(jìn)程，加大體制改革力度，改革原有的會(huì)計(jì)制度，適時(shí)引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格會(huì)計(jì)上崗制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，實(shí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)化管理，從而降低經(jīng)營(yíng)成本，確保事業(yè)單位長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。 .
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度； 問題； 建議
現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施十幾年以來，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是筆者發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在具體操作中也存在一些問題，值得我們?nèi)ブ匾暎ヌ接憽?/p>
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題
1、基于預(yù)算管理的制度設(shè)計(jì)與事業(yè)單位的現(xiàn)狀不適應(yīng)。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分”。從事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，許多事業(yè)單位從成立之日起就沒有預(yù)算資金的劃撥，全部依靠事業(yè)單位自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，事業(yè)單位只是其為享受行政級(jí)別或便于人員安置等而選擇的一種組織形式，并不是為了社會(huì)公益目的，很多是為本部門、本系統(tǒng)服務(wù)的，因此盡快建立適應(yīng)事業(yè)單位現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)成為一個(gè)重要課題。
2、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)密。現(xiàn)行制度規(guī)范對(duì)象不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。根據(jù)《規(guī)則》第2條規(guī)定：“本規(guī)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)”。此規(guī)定是基于當(dāng)時(shí)我國(guó)的事業(yè)單位中占主要的是全民所有制單位，這種思路是不符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政模式的要求。所以，現(xiàn)行制度規(guī)范的對(duì)象狹小，對(duì)非國(guó)有事業(yè)單位不加規(guī)范，不利于不同所有制性質(zhì)的事業(yè)單位之間公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于國(guó)有事業(yè)單位面向市場(chǎng)、面向社會(huì)。
3、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容不健全。按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位仍然不能稱為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，它沒有足夠的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)。事業(yè)單位的資金分成三大塊，即財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款（含專款、基建撥款）、財(cái)政預(yù)算外專戶核撥資金和單位組織的其他收入（如事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等），這三塊資金并沒有由事業(yè)單位統(tǒng)一自主支配，采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不一樣，分別管理、核算。這種管理辦法雖然可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)督，但資金的上繳下?lián)埽钟绊懥耸聵I(yè)單位的資金調(diào)度使用，不利于事業(yè)單位對(duì)所有資金的統(tǒng)籌安排使用。
二、改革我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議
l、采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。參考目前我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際情況，可暫時(shí)先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，只對(duì)財(cái)政撥款等特定業(yè)務(wù)可采用收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)階段可按收付實(shí)現(xiàn)制編制財(cái)政資金的收付預(yù)決算。第二階段，單獨(dú)制定適用于所有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這需要一段時(shí)間．在時(shí)機(jī)成熟的情況下再全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支核算科目。現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。
3、健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化收支管理。要將預(yù)算內(nèi)外資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，把有限的資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用效益，就必須強(qiáng)化收支管理。對(duì)收入的強(qiáng)化管理，要積極鼓勵(lì)各部門、各二級(jí)單位利用現(xiàn)有條件創(chuàng)收，以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對(duì)收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)措施有力地推動(dòng)收入的開展。支出管理是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，這就要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對(duì)本單位的實(shí)際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)對(duì)自己行為的約束能力，強(qiáng)化支出管理。
4、推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算，為國(guó)庫集中收付制度莫定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算是指政府成立會(huì)計(jì)中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)委派制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。具體而言，會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡(jiǎn)化辦事程序，方便服務(wù)對(duì)象，同時(shí)減少大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手。
5、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)。首先，將“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”，并增設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和分部報(bào)告等內(nèi)容。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，將“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。其次，改革資產(chǎn)負(fù)債表。將事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式“資產(chǎn)＋支出=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”改為“資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)”；將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目刪除，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映，具體的收入和支出金額在收入支出總表中予以反映。第三，重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位的發(fā)展，也需要掌握事業(yè)單位貨幣資金的運(yùn)用和支付能力，防止出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況。
總之，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)的種種問題，已經(jīng)成為擺在我們面前亟待解決的課題。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)盡快對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度進(jìn)行修訂與完善，充分考慮事業(yè)單位發(fā)展的特點(diǎn)與要求，使修訂后的會(huì)計(jì)制度既能滿足預(yù)算管理的需求，又能滿足其他有關(guān)方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：新高校會(huì)計(jì)制度；作用；不足；建議
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
一、高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性
1.適應(yīng)高校會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變的需要。現(xiàn)行制度是上世紀(jì)90年代，財(cái)政部在頒布一系列行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上頒布實(shí)施的。十多年過去了，國(guó)家財(cái)政體制和高校辦學(xué)體制都發(fā)生了巨大的變化，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源由原本單一的依靠政府撥款，發(fā)展到向社會(huì)融資、向銀行貸款和獲取捐贈(zèng)等多種途徑，現(xiàn)行制度顯然已無法全面準(zhǔn)確的反映當(dāng)前高校會(huì)計(jì)工作的真實(shí)情況，不利于教育體系改革和發(fā)展，也不便于高校會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和績(jī)效評(píng)估。新高校會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部在大量調(diào)研的基礎(chǔ)上擬定并的，較好地解決了現(xiàn)行制度的局限和問題，適應(yīng)了當(dāng)前高校會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變的需要。
2.達(dá)到高校教育成本核算的要求。所謂高校教育成本是指高校為了在一定時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)單個(gè)受教育所耗費(fèi)的資源的價(jià)值。由于高校教育成本固有的復(fù)雜性以及現(xiàn)行制度沒有針對(duì)高校教育成本核算所需的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)，因此難以生成有效的高校教育成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致使高校難以準(zhǔn)確的對(duì)教育成本進(jìn)行分類地核，影響了準(zhǔn)確的高校收費(fèi)制度的建立，不利于高校教育成本的合理補(bǔ)償以及利益相關(guān)者對(duì)高校教育成本知情權(quán)的滿足。為了達(dá)到高校教育成本核算的需要，新高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，高校教育成本核算原本所面臨的諸多問題也在新高校會(huì)計(jì)制度之后基本得到化解。
二、新高校會(huì)計(jì)制度的作用
1.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。新高校會(huì)計(jì)制度一改現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的規(guī)定，規(guī)定高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，新高校會(huì)計(jì)制度將現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)要素中的支出改為費(fèi)用，具體分為收益性支出和資本性支出，其中收益性支出作為當(dāng)期損益直接費(fèi)用化，資本性支出則以資產(chǎn)折耗的形式分期費(fèi)用化；改變了高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一直以原值反映賬面價(jià)值不進(jìn)行折舊和攤銷計(jì)提的現(xiàn)狀，避免了因資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際價(jià)值的信息失真問題。
2.調(diào)整和重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)和工具，會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否科學(xué)合理直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行制度中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整和重新設(shè)置，滿足了當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算的要求。一是精簡(jiǎn)整合了部分科目，如取消“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”及“結(jié)余分配”科目調(diào)整至“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”、“限定性凈資產(chǎn)”及“非限定性凈資產(chǎn)”等科目核算；二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制需要新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”等科目，為與當(dāng)前國(guó)家公共財(cái)政體制改革相銜接而新增“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，為將基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行一體核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及對(duì)應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目。除此以外，新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目所確認(rèn)、計(jì)量的核算內(nèi)容進(jìn)行了更為全面具體的規(guī)定。會(huì)計(jì)科目的調(diào)整和重新設(shè)置，有利于高校會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確的對(duì)高校資金來源及變動(dòng)情況等各項(xiàng)收支進(jìn)行核算和反映，提高了高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行規(guī)范和完善，在現(xiàn)行制度報(bào)表體系的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)、編制要求等進(jìn)行了重新規(guī)范，新增現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、基建投資表等會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注，并對(duì)各報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目進(jìn)行了優(yōu)化。新高校會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系彌補(bǔ)了現(xiàn)行制度財(cái)務(wù)報(bào)表體系和反映內(nèi)容不完整、報(bào)表信息失真的問題，使高校會(huì)計(jì)報(bào)表的信息覆蓋面得以擴(kuò)展，便于報(bào)表使用者從高校財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取更加全面有效的信息。
三、新高校會(huì)計(jì)制度的不足
1.取消預(yù)算會(huì)計(jì)科目，無法有效進(jìn)行高校預(yù)算管理。新高校會(huì)計(jì)制度取消了現(xiàn)行制度中專門用于預(yù)算管理的科目，從而破壞了高校會(huì)計(jì)核算體系的完整性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)無法直接有效的對(duì)比；同時(shí)因未設(shè)置預(yù)算科目在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，難以進(jìn)行收入與支出的對(duì)應(yīng)登記與結(jié)轉(zhuǎn)。
2.對(duì)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)未進(jìn)行明細(xì)管理。高校擁有的固定資產(chǎn)品類繁多，不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)使用情況和壽命應(yīng)如何界定，新高校會(huì)計(jì)制度沒有做明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致各高校無法科學(xué)合理的對(duì)自有資產(chǎn)進(jìn)行分類和折舊年限的判定，不利于各高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，影響了高校會(huì)計(jì)信息的可比性。
四、新高校會(huì)計(jì)制度的改善建議
1.重新將預(yù)算會(huì)計(jì)科目納入高校會(huì)計(jì)核算體系。預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用完善了高校會(huì)計(jì)核算體系，從而為高校預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制與評(píng)估提供完整的信息，進(jìn)而能全面反映年度預(yù)算分配與調(diào)整情況，有利于發(fā)現(xiàn)高校預(yù)算的問題并明確預(yù)算管理的責(zé)任，能有效地防止高校年度預(yù)算失控。
2.引入多種計(jì)量模式，進(jìn)一步完善教育成本核算。新高校會(huì)計(jì)制度采用歷史成本法計(jì)量模式，不便于對(duì)高校房屋、建筑物等占比重較大的資產(chǎn)及無償取得的資產(chǎn)如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等的核算，引入公允價(jià)值、重置成本等多種計(jì)量模式，同時(shí)合理的對(duì)高校資產(chǎn)計(jì)量減值準(zhǔn)備，有利于科學(xué)準(zhǔn)確反映高校教育成本。
3.加強(qiáng)新高校會(huì)計(jì)制度與高校信息化建設(shè)的銜接。新高校會(huì)計(jì)制度中明確提出要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和管理的信息化建設(shè)，而且當(dāng)前高校在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用不斷普及，如學(xué)費(fèi)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，因此新高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)加強(qiáng)與高校財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)和校園信息化平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接。
4.建立公開披露制度，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)信息的透明度。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開披露方面的法律法規(guī)已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，但高校會(huì)計(jì)信息公開披露方面的制度還相對(duì)匱乏，不但不利于防范和監(jiān)管高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了高校會(huì)計(jì)信息的透明度，不便于高校的績(jī)效評(píng)估。
參考文獻(xiàn)：
一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足
(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求
目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的，全國(guó)公務(wù)員共同天地日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。
(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi),需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響,需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。
(三)會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意。現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國(guó)尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績(jī)報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性,不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國(guó)的涉外企業(yè)需要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國(guó)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明,由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng),另一方面有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。
(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差
在我國(guó)，自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報(bào)表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息的可比性。
(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害
會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。
二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路
會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路：
(一)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度
改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
1建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。
2制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。
(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外,還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)(單位)會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。“縱向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二,與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng),會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。
尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程,從辯證的觀點(diǎn)看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化,將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成新的會(huì)計(jì)分支,進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為,這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì)計(jì)制度在“底”，全國(guó)公務(wù)員共同天地的延伸上具有無限性。
(三)加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程
會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國(guó)家,但就發(fā)展市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國(guó)的目標(biāo)是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求,作為“國(guó)際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。從我國(guó)目前情況看,要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力：
1按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。
2參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。
尚須說明,加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家特色,不容質(zhì)疑,我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí),體現(xiàn)國(guó)家化特色,具體說,其一,我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國(guó)財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響;其二,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),因此,會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要,而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。
(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國(guó)家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
事業(yè)單位本身具有行政管理職能，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作更是一項(xiàng)不可忽視的工作。隨著事業(yè)單位走向市場(chǎng)，并參與競(jìng)爭(zhēng)后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已無法適應(yīng)其發(fā)展需要。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》本身的局限性已影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與實(shí)用性，事業(yè)單位的發(fā)展本身需要事業(yè)單位提供一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文通過對(duì)我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀的分析，提出一些改革性建議，提出了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的想法與建議。一、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀及改革的主要內(nèi)容
（一）我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀。
當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還不十分完善，還存在很多與實(shí)際相背離之處。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年正式實(shí)施到現(xiàn)在已經(jīng)14年。這部會(huì)計(jì)制度在當(dāng)時(shí)是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r相吻合的，其有利于我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能完全適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，且存在著一些不合理與不規(guī)范的地方，如以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一定程度問題。會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不準(zhǔn)確不到位，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算沒能準(zhǔn)確真實(shí)的反映事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況。不能準(zhǔn)確全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等。所以現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度需要完善與更新，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。
（二）我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容。
1、采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度。為了能更準(zhǔn)確的反映特定會(huì)計(jì)期間事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，建議應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，并同時(shí)遵循內(nèi)容重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則。
2、按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)與計(jì)提折舊制度。通過實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，來促使事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理及維護(hù)，更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)固有功效，逐步改變事業(yè)單位重錢而輕物現(xiàn)狀，達(dá)到真實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效的目的。
3、建立健全資本金制度與收支核算體系。配合事業(yè)單位的體制改革，建立資本金核算制度。遵循因果配比原則進(jìn)行更為細(xì)致、完整的收入及成本核算，分期確認(rèn)事業(yè)結(jié)余或者經(jīng)營(yíng)結(jié)余，進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)的核算工作。
4、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系與內(nèi)容。將本單位的建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容納入到整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行全面的反映。還要考慮是否增加會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)與報(bào)表附注等項(xiàng)內(nèi)容。還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，以便反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，從而達(dá)到完善會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的目的。二、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)策分析
（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革要適應(yīng)社會(huì)改革發(fā)展的需要。
當(dāng)前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革必須選擇適應(yīng)社會(huì)改革發(fā)展的路線來進(jìn)行。應(yīng)實(shí)行國(guó)庫集中的收付制度，所謂集中收付制度，指的是政府對(duì)所有的行政事業(yè)單位收支進(jìn)行集中統(tǒng)一管理與監(jiān)督。只有這樣，才能為我國(guó)行政事業(yè)單位核算及預(yù)算體系提供規(guī)范有效的制度保障。
（二）在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革。
我國(guó)行政事業(yè)單位全面采用權(quán)責(zé)核算基礎(chǔ)，將有利于將行政事業(yè)單位的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的計(jì)量與客觀的處理，以及有利于解決各種會(huì)計(jì)因素在執(zhí)行期間所遇到相關(guān)問題，更客觀、真實(shí)的反映行政事業(yè)單位各項(xiàng)成本使用的情況。并有利于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理有序及科學(xué)進(jìn)行，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以保障行政事業(yè)單位良性健康的發(fā)展。
（三）在改革中加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
我國(guó)行政事業(yè)單位在實(shí)施國(guó)庫集中制度的過程中，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。在實(shí)踐中表明，國(guó)庫集中制度是有利于推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度健康發(fā)展的，其能有效的控制行政事業(yè)單位的支出。行政事業(yè)單位建立起合理的財(cái)政預(yù)算體系，將有利于其財(cái)務(wù)管理的高效進(jìn)行。一些行政事業(yè)單位核算與預(yù)算體系還不完善不健全，不能嚴(yán)格進(jìn)行核算與預(yù)算，導(dǎo)致了資金使用的混亂。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，在資金使用上，嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，避免經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。要加強(qiáng)行政事業(yè)單位核算與預(yù)算體系的建設(shè)，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制控制好資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，確保行政事業(yè)單位健康發(fā)展。形成良性的內(nèi)部控制機(jī)制，提高資金使用效率，為行政事業(yè)單位健康地發(fā)展起到強(qiáng)有力的保障作用。
（四）在改革過程中合并制定會(huì)計(jì)制度。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革
我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系建立在財(cái)政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上逐步實(shí)施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財(cái)政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的新方向。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的必要性
隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地進(jìn)行改革。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度已實(shí)行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對(duì)落后，故不管從形式還是實(shí)質(zhì)上來看，事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。
1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面，我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報(bào)表，很難建立將來科學(xué)的合并報(bào)表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會(huì)計(jì)信息。而且目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分迫切的。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的全面性。現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會(huì)計(jì)要素時(shí)，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟(jì)特征和會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，完整會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容。
3.保持與國(guó)際慣例趨同，奠定了我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會(huì)計(jì)概念框架”通常是被包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的。而我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國(guó)實(shí)際國(guó)情特點(diǎn)又借鑒國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，可為我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗(yàn)并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。
二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變
從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細(xì)節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。
1.準(zhǔn)則定位和適用對(duì)象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，其建立和實(shí)施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時(shí)，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行一定的抽象、概括，僅對(duì)具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級(jí)國(guó)有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對(duì)象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國(guó)有”二字，表明不管是國(guó)有事業(yè)單位還是非國(guó)有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因?yàn)椤皼Q策有用觀”符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該同時(shí)兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源，有助于他們進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)也列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會(huì)公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。
三、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的進(jìn)一步思考
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化步伐的邁進(jìn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進(jìn)程同樣也對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補(bǔ)助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)不是利潤(rùn)最大化，但政府還是會(huì)要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)本單位使用資金的情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。同時(shí)，制定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會(huì)計(jì)工作是與發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要遵循市場(chǎng)化的需要，并堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用性。
從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時(shí)也是一個(gè)值得深思的問題。現(xiàn)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)大難題就是如何在兼顧可靠性的同時(shí)，更有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要尊重會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革才能更好地與國(guó)際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論體系。
參考文獻(xiàn)：
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公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位是事業(yè)單位的重要組成部分，單位性質(zhì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，非盈利是其基本特點(diǎn)；第二，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的行業(yè)內(nèi)容有鮮明的行政事業(yè)單位特色；第三，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)帶有部分生產(chǎn)性。公路養(yǎng)護(hù)單位有專業(yè)的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)，公路養(yǎng)路費(fèi)的收支實(shí)行收支兩條線的管理方式，收入集中管理，費(fèi)用支出按具體養(yǎng)路計(jì)劃下?lián)埽词聵I(yè)單位的管理特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。公路的改建、維修屬于建設(shè)投資，要求能夠充分的發(fā)揮資金使用效果，按企業(yè)化的管理要求組織核算。
影響公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展、變革的內(nèi)外部環(huán)境因素有很多，以公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程為主線，在建國(guó)后的不同時(shí)期，公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度就一直處在變革發(fā)展中。
上世紀(jì)四十年代末至五十年代初，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，國(guó)家規(guī)定在公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度出臺(tái)前，公路養(yǎng)護(hù)單位要執(zhí)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度，并且要積極的培養(yǎng)公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)人員，為公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
上世紀(jì)五十年代至七十年代，我國(guó)進(jìn)入了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了更準(zhǔn)確的反應(yīng)公路養(yǎng)護(hù)收入及各類公路養(yǎng)護(hù)工程，國(guó)家相關(guān)部門開始積極的制定公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部成本節(jié)約，提高公路養(yǎng)護(hù)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
上世紀(jì)七十年代末至九十年代初，我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國(guó)家擬定并頒布了新的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一全國(guó)的公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算口徑，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育，使其能夠更好地適應(yīng)新時(shí)期的財(cái)務(wù)工作。
上世紀(jì)九十年代至今，我國(guó)全面進(jìn)入了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)政部先后頒布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩項(xiàng)制度，兩項(xiàng)制度在保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面都發(fā)揮了重要的作用。公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)業(yè)隨著時(shí)代的變化，緊跟方針、政策、法規(guī)的變化不斷的進(jìn)行改變。
二、公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展過程中存在的問題
1.現(xiàn)行公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度存在著業(yè)務(wù)反映不全面的現(xiàn)象
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的一大特點(diǎn)就是以收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)，而收付實(shí)現(xiàn)制使得單位每一期所列的支出，與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并不相符，單位當(dāng)期實(shí)際取得的收入與所列報(bào)的收入也存在一定的差異。此核算原則不能夠真實(shí)的體現(xiàn)公路養(yǎng)護(hù)單位的實(shí)際收支情況，也不能夠?qū)佛B(yǎng)護(hù)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果做到真實(shí)的概括和總結(jié)。從資產(chǎn)、負(fù)債的角度來看，現(xiàn)行的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度也沒能夠有效的反映出單位的負(fù)債、資產(chǎn)狀況，對(duì)公路養(yǎng)護(hù)單位的資產(chǎn)、負(fù)債管理極為不利，對(duì)降低公路養(yǎng)護(hù)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升公路養(yǎng)護(hù)質(zhì)量也沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。所以反映業(yè)務(wù)不全面是現(xiàn)行公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度存在的一個(gè)主要的問題。
2.現(xiàn)行公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度存在著核算結(jié)果準(zhǔn)確性差、核算內(nèi)容不完全的現(xiàn)象
公路養(yǎng)護(hù)單位是一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)主體，現(xiàn)行的公路養(yǎng)護(hù)制度在某種程度上并未體現(xiàn)出公路養(yǎng)護(hù)單位的主體特征，在很大程度上還是體現(xiàn)出了對(duì)政府行政管理需求的迎合，缺少其應(yīng)有的會(huì)計(jì)管理主體的定位。在預(yù)算管理會(huì)計(jì)體系下，各行政事業(yè)單位主要還是對(duì)收支狀況、財(cái)務(wù)結(jié)余等進(jìn)行核算，并以報(bào)表的形式將核算結(jié)果呈現(xiàn)出來。更詳盡的會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需要得到的其他信息，在這種會(huì)計(jì)制度下很難得到滿足。
三、公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展的建議
1.有針對(duì)性的為特殊業(yè)務(wù)制定核算方式
公路養(yǎng)護(hù)單位的特殊性，決定了要有針對(duì)性的為特殊業(yè)務(wù)制定核算方式，來滿足公路養(yǎng)護(hù)單位的財(cái)務(wù)管理需要。公路養(yǎng)護(hù)單位的主要收入是財(cái)政部門下?lián)艿墓佛B(yǎng)護(hù)資金，而支出一般則是基本性支出和項(xiàng)目支出。但公路本息支出、通行費(fèi)的征收和解繳、待沖借款工程支出轉(zhuǎn)銷等業(yè)務(wù)都具有很強(qiáng)的特殊性。需要公路養(yǎng)護(hù)單位依據(jù)企業(yè)化的管理經(jīng)營(yíng)模式，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，對(duì)工程成本進(jìn)行控制及考核，處理工程的維修保養(yǎng)。這本身也是對(duì)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度的一次改革。
2.公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度要實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一
目前，我國(guó)由各省自行制定本省公路養(yǎng)護(hù)單位的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算方式，主要是依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度等綜合而成。省交通廳、省財(cái)政廳在制定公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，也都充分的考慮到了本省公路事業(yè)的實(shí)際情況，在一定程度上確實(shí)促進(jìn)了公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。但是這種公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度的制定方式也確實(shí)存在一定的局限性，由于各省的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度格局特色，這種地域的局限性給管理帶來了很大的麻煩，各省的公路養(yǎng)護(hù)單位之間也無可比性可言。基于上述原因，出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算制度勢(shì)在必行，以加強(qiáng)對(duì)全國(guó)公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)的管理。
