時間：2022-08-28 01:02:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基金審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
審計師通過對報表的審計，對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，出具相應(yīng)審計報告，具有很強(qiáng)的鑒證作用，使報表使用者對被審單位的會計報表中所披露的財務(wù)會計信息有比較清晰的認(rèn)識，從而對自己的決策行為有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。但是基金這樣特殊的實體其業(yè)務(wù)的單一性、運(yùn)作形式的特殊性決定了其會計報表中所披露的財務(wù)會計信息是有限的，而基金持有人所關(guān)注的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、運(yùn)行是否有效，基金的實際投資風(fēng)格，基金經(jīng)理的盡職情況在會計報表中均沒有得到反映，當(dāng)然對這些信息的意見也不會反映在審計報告中。與其他上市公司的審計報告相比，基金的審計報告遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計報告的同時，還應(yīng)提供一系列產(chǎn)品以滿足持有人的需求。
二、基金審計報告的局限性
基金的審計報告與一般上市公司的審計報告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會計報表反映的不同。
（一）會計報表上所反映的經(jīng)濟(jì)活動不同
基金由基金管理人對其資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，基金經(jīng)理人在對基金進(jìn)行投資時我國的相關(guān)政策法規(guī)對其投資范圍有著嚴(yán)格限制與規(guī)定，即：只能投資于具有良好流動性的金融工具，包括國內(nèi)依法發(fā)行上市的股票，債券及、法規(guī)或證監(jiān)會允許投資的其他金融工具。這就使基金在投資業(yè)務(wù)上形式比較單一：只能對一些法定的金融工具進(jìn)行買入賣出，而且這些買入與賣出行為的經(jīng)濟(jì)結(jié)果-已實現(xiàn)的收益、未實現(xiàn)的收益是很容易確定與的，因為這些金融工具流動性很強(qiáng)，其交易價格是很方便從公開市場中獲取。同時國家相關(guān)的法規(guī)禁止基金管理人以基金資產(chǎn)進(jìn)行抵押、貸款等行為，這些因素綜合起來使得基金的會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動形式單一，表內(nèi)基本上反映了所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實質(zhì)；表外需要披露的事項很少，也不復(fù)雜，沒有或有事項、資產(chǎn)擔(dān)保、訴訟等不確定性事項，與關(guān)聯(lián)方的交易也很簡單，僅僅是委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行買賣證券的業(yè)務(wù)，并按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。因此其會計報表所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是比較簡單的，其結(jié)果是很清晰的。
與基金不同，任何一家一般的上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式是多樣的、復(fù)雜的，如為達(dá)到操縱利潤的目的即可以從主營業(yè)務(wù)入手，也可以采取其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入的形式；在主營業(yè)務(wù)方面既可以通過正常的業(yè)務(wù)操作，也可以與關(guān)聯(lián)方的大量業(yè)務(wù)交易來達(dá)到粉飾報表、提高利潤的目的，盡管會計制度上規(guī)定了關(guān)聯(lián)方交易中超額利潤部分不得計入利潤，但是計入資本公積項目同樣可以提高報表質(zhì)量，因為增加了所有者權(quán)益項目；另一方面公司在經(jīng)營過程中出于業(yè)務(wù)的需要存在著大量的資產(chǎn)抵押、貸款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這類業(yè)務(wù)的風(fēng)險極大，并且同時由于各種原因還會面臨著一些訴訟案件等不確定性事項。因此一般上市公司的會計報表的表內(nèi)表外均反映著大量的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及一些或有事項和日后事項等與經(jīng)營密切相關(guān)的財務(wù)信息。
（二）報表上數(shù)字的確定性不同
由于基金業(yè)務(wù)的單一，投資的金融工具流動性較強(qiáng)，并且對這些金融工具的期末計價原則國家有著嚴(yán)格的規(guī)定，而且其交易價格是很容易從公開市場上獲取的。如作為衡量基金業(yè)績最重要的三個財務(wù)指標(biāo)：單位基金資產(chǎn)凈值、單位基金凈值增長率，單位基金累計凈值增長率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財務(wù)指標(biāo)的計算要遵守中國證監(jiān)會的《證券投資基金信息披露編報規(guī)則第1號》的要求，人為的操作性很少，所以基金報表中的財務(wù)數(shù)字確定性很強(qiáng)，爭議較小。
而對于一般上市公司來說，對報表中的數(shù)字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續(xù)齊全就可以作為當(dāng)年的收入，而如果手續(xù)不全則不能作為當(dāng)年的收入，這樣一筆銷售可以作為當(dāng)年或下一年的收入；同樣會計制度中規(guī)定了很多的會計政策是可以選擇的，如存貨計價有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等；固定資產(chǎn)折舊年限、提取壞賬費(fèi)用的比例等都會受到人為的主觀。因此一筆相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)對于不同的基金來說在報表中反映出來的數(shù)字基本上一致，而對于不同的上市公司來說由于會計政策選擇不同及經(jīng)營者主觀因素的影響在報表中反映出來的數(shù)字是不會相同的。
（三）業(yè)務(wù)上的不同造成投資者的需求不同
從上面的討論中我們可以發(fā)現(xiàn)，一般的上市公司的會計報表提供大量的與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的財務(wù)信息，這些財務(wù)信息都是投資者所關(guān)心的。因此當(dāng)審計師通過對會計報表的審計并出具相應(yīng)的審計報告是很有價值的，能夠提高相關(guān)財務(wù)信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業(yè)務(wù)的單一性，基金持有人最關(guān)心的三個財務(wù)指標(biāo)是會定期公布的，并且基金持有人往往會更關(guān)心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規(guī)定，而不是僅僅反映在報表上的數(shù)字。因此，此時審計師通過對基金的會計報表的審計，并出具相應(yīng)的審計報告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點表現(xiàn)為兩個方面：（1）基金運(yùn)作形式特殊，與基金運(yùn)作相關(guān)的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產(chǎn)；基金管理人依照誠實、信用、勤勉、盡責(zé)的原則，謹(jǐn)慎有效的運(yùn)用基金資產(chǎn)；基金持有人通過參加基金持有人大會并且行使表決權(quán)。這三方的不同權(quán)利和義務(wù)是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產(chǎn)、損害基金利益的行為。而這一切在實際工作中的運(yùn)作均反映在企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行情況上，但是這些信息在會計報表上沒有反映。對于類似基金這類的金融實體，其良好的內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況的報告對于基金持有人而言所提供的信息比會計報表所提供的信息更為全面、更有價值，更能指導(dǎo)自己的決策行為。（2）我國基金在成立時由于法規(guī)的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規(guī)范，基金持有人只能通過持有人大會來行使自己的權(quán)力，與公司型基金相比，契約型的持有人風(fēng)險更大一些而且權(quán)力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時會更加謹(jǐn)慎，同時他們也希望審計師在出具審計報告的同時也能出具一系列其他的相關(guān)產(chǎn)品來滿足其需求，盡量減少信息不對稱風(fēng)險。
三、彌補(bǔ)基金審計報告的不足
潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續(xù)持有該種基金會受到多種因素影響，如內(nèi)部控制的好壞、基金的真實投資類型、該基金經(jīng)理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會計報表中獲取。通過上面的討論本人認(rèn)為審計師在基金的審計過程中除提供針對會計報表的報告外，至少還需要提供以下三種報告：內(nèi)部控制審核報告、基金投資風(fēng)格報告、基金經(jīng)理人盡職調(diào)查報告。
（一）內(nèi)部控制審核報告
對于類似基金這類的實體其內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理，運(yùn)行是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的頭等大事。而內(nèi)部控制與審計的關(guān)系是，內(nèi)部控制既是被審計單位對其活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計師用以確定審計程序的重要依據(jù)：（1）審計師在執(zhí)行報表審計業(yè)務(wù)時不論被審單位規(guī)模大小、都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（2）審計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解確定是否進(jìn)行性程序以及將要執(zhí)行的分析性程序的性質(zhì)、時間、范圍。可見審計師在執(zhí)行審計過程中可以依據(jù)內(nèi)部控制的好壞決定是否利用以及利用的程度，如果利用內(nèi)部控制發(fā)生的成本大于節(jié)約的成本那么可以不去利用，從而執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試。因此內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，執(zhí)行情況的好壞會到審計報告的類型。基金持有人不能僅僅關(guān)注會計報表上的數(shù)字而不關(guān)注其內(nèi)部的情況，因為對于基金來說其投資過程比投資結(jié)果要重要得多，而投資過程控制的好壞是反映在內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效方面上。所以對于審計師在對基金這類金融實體提供的審計報告的同時提供內(nèi)部控制審核報告是非常有必要的。
（二）基金類型的報告
基金在設(shè)立時都有自己的定位，按照美國ICI的事前分類標(biāo)準(zhǔn)把所有的基金分為成長型、收益型、和成長收益型三種。不同類型基金定位不同類型的投資者，如風(fēng)險偏好型投資者會選擇成長型基金進(jìn)行投資，風(fēng)險規(guī)避者會選擇收益型基金進(jìn)行投資。并且不同類型基金所面臨市場風(fēng)險是不同的，如當(dāng)本國經(jīng)濟(jì)形勢看好時，理智投資者會選擇成長型基金進(jìn)行投資，因為此時在可接受的風(fēng)險下會獲得更高收益；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢不景氣時，理智的投資者會選取收益型基金投資，此時在風(fēng)險可接受的情況下獲得穩(wěn)定的收益。由此可見，基金的類型對投資者來說是很重要的，它影響著投資者的決策行為。
我國基金都是在設(shè)立時在招募說明書中對所成立的基金進(jìn)行定位，這種事前分類法已不能適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了，因為基金在后來的運(yùn)作過程中其風(fēng)格發(fā)生很大變化，與原來既定風(fēng)格不相符。如曾曉潔等在《基金投資風(fēng)險和基金分類的實證》一文中對我國1999年7月之后上市的31只基金的分析中發(fā)現(xiàn)，其開始宣稱的類型在后來運(yùn)作中發(fā)生了很大改變，事前確定的風(fēng)格并不能代表后來真實的投資風(fēng)格。
通過上面的討論可以發(fā)現(xiàn)，按照事前分類法來確定基金的類型是不的，并且往往由于基金的實際類型與所標(biāo)榜的類型不一致會嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的投資決策。因此審計師在出具審計報告的同時通過對基金所實際投資的上市公司的市值大小、P/E、P/B、公司的成長性等一些指標(biāo)來進(jìn)行分析，然后根據(jù)投資組合總的特點再對基金進(jìn)行分類，并出具基金類型報告。
【關(guān)鍵詞】高校基金會 信息披露 治理機(jī)制
我國高校教育基金會的發(fā)展始于1994年清華大學(xué)教育基金會的成立，并迅速成長。根據(jù)基金會中心網(wǎng)數(shù)據(jù)，至2016年5月為止，全國共有428家高校基金會，與2008年的124家相比，每年增長近40家。南京共有高校教育基金會40家。作為非營利性社會組織，高校教育基金會不僅要把好事做好，更要把好事清楚明白地公之于眾，這是對資金捐贈者的信息回饋，更是對自己工作情況的說明。然而目前我國高校教育基金會大多處于發(fā)展的初級階段，許多方面都存在不足。本文重點分析南京地區(qū)高校教育基金會財務(wù)信息披露的狀況及存在的不足，并針對這些不足的形成原因，提出南京高校教育基金會財務(wù)信息披露的完善建議。
一、南京高校教育基金會財務(wù)信息披露的狀況及不足
對于高校教育基金會而言，披露的財務(wù)信息主要是指會計信息以及審計信息，前者的表現(xiàn)形式，根據(jù)不同高校教育基金會的披露，又包含年度工作報告、工作總結(jié)等。通過訪問基金會中心網(wǎng)、江蘇社會組織網(wǎng)以及相關(guān)高校基金會網(wǎng)站，南京各高校教育基金會的財務(wù)信息披露狀況存在重大差異。
（一）會計信息的披露
1.原始資金。南京市40家高校教育基金會均披露了原始資金數(shù)據(jù)，其中10家披露表明原始資金來源于所在高校原已接受的捐贈款，占比達(dá)25%；有4家披露表明原始資金來源于社會捐贈，占比達(dá)10%；有1家披露表明原始資金來源于所在高校，未指明來源于高校的捐贈款還是其他資金；剩余25家未披露原始資金來源。
《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，“高等學(xué)校不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資”。而部分高校教育基金會僅披露說明資金來源于高校，并未說明來自于高校的財政資金還是捐款資金。若來自于財政資金，實際上該做法是違背政策規(guī)定的；若來自于學(xué)校獲得的捐款，高校應(yīng)該有書面證明，說明放棄該捐贈款，但事實上能做到這一點的高校并不多。
2.年度財務(wù)數(shù)據(jù)。在南京市的40家高校教育基金會中，有34家未在基金會官網(wǎng)披露財務(wù)報告，而是在基金會中心網(wǎng)披露了2014年度收入、支出等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)；有5家披露了年度財務(wù)報告或財務(wù)報告摘要，其中僅一家更新至2015年，兩家更新至2014年，其余兩家的數(shù)據(jù)均為2013年之前；有1家高校教育基金會僅披露了年度工作報告的目錄，并無具體內(nèi)容列示。
（二）審計信息的披露
對審計報告進(jìn)行披露的僅有5家高校教育基金會，其中僅一家披露了2015年度的審計報告以及專項信息審核報告；有3家披露了2014年度審計報告，其中的1家披露了專項信息審核報告；另有1家僅更新到2012年度的審計報告。由此可見，大多高校教育基金會對審計信息的披露并不十分重視。
（三）披露媒體的建立情況
南京40家高校教育基金會中，有20家建立了基金會官方網(wǎng)站，占比50%。其中10家建立了獨立的基金會官方網(wǎng)站，如南京審計學(xué)院教育發(fā)展基金會有自己專門的網(wǎng)站；有2家是與董事會合辦網(wǎng)站；有4家是在高校發(fā)展規(guī)劃處網(wǎng)站、發(fā)展委員會網(wǎng)站內(nèi)設(shè)立教育基金會版塊進(jìn)行相關(guān)信息的披露，例如，南京師范大學(xué)發(fā)展委員會官網(wǎng)下設(shè)“基金會”一欄；有3家在基金會中心網(wǎng)顯示有官網(wǎng)，但網(wǎng)站無法打開；有1家是在學(xué)校官網(wǎng)內(nèi)設(shè)置“教育基金會”版塊。
（四）信息披露的及時性
本文所指高校教育基金會披露的信息的及時性，主要是看各高校基金會披露信息的更新情況。
南京高校教育發(fā)展基金會披露的信息存在更新不及時的問題。各高校教育基金會2014年在其網(wǎng)站更新的信息包括政策法規(guī)、新聞動態(tài)、通知公告、財務(wù)報告、審計報告、捐贈信息等，對這些信息的更新數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計顯示，在南京市全部40家高校教育基金會中，有20家基金會沒有官方網(wǎng)站，其中的8家，基金會中心網(wǎng)公布了年度工作總結(jié)；在20家有官方網(wǎng)站的高校基金會中，2014年更新信息數(shù)量超過100條的僅有2家，僅占南京全部高校基金會的5%；而且更新信息的數(shù)目多數(shù)集中于5條以內(nèi)，占比達(dá)到南京全部高校基金會的35%；沒有進(jìn)行任何信息更新的共有17家，占南京全部高校基金會的42.5%。
綜合上面分析，目前南京高校教育基金會對財務(wù)信息的披露狀況不理想，并且財務(wù)信息的更新緩慢，大多停留在2014年度；并且存在著披露媒體形同虛設(shè)、信息更新不及時等問題。
二、原因分析
目前我國大多數(shù)高校教育基金會的發(fā)展都處于初級階段，發(fā)展方面存在很多漏洞。導(dǎo)致高校教育基金會財務(wù)信息披露不完善的原因有很多，既有社會因素、又有高校教育基金會個人的組織因素。本文主要探討高校教育基金會的社會地位和高校教育基金會管理團(tuán)隊的專業(yè)能力兩個因素。
（一）社會地位原因
按照法律規(guī)定，高校教育基金會應(yīng)該具有獨立法人地位，即與大學(xué)有同等的法律地位。然而，目前我國高校教育基金會大多只是作為大學(xué)的一個行政部門存在，或者盡管對外具有獨立法人地位，對學(xué)校內(nèi)部確實為學(xué)校籌款的一個行政部門。從高校教育基金會披露的員工工資來看，很多都不從基金會領(lǐng)取工資，即高校教育基金會工作人員由校內(nèi)人員兼任，由此導(dǎo)致了高校教育基金會的決策、執(zhí)行等都受到高校的制約和管理，其運(yùn)行經(jīng)費(fèi)由學(xué)校財務(wù)審批，工資福利也源自于學(xué)校，不可能獨立行使權(quán)利，也使部分高校教育基金會偏離了自身的宗旨，缺乏對資金的產(chǎn)權(quán)概念，財務(wù)管理上也會造成疏漏。
（二）專業(yè)能力原因
目前我國高校教育基金會大多是與高校其他部門如校友會、校董會等組織合署辦公，南京的高校教育基金會也一樣。不少理事是高校的高層管理人員、畢業(yè)的企業(yè)家、官員等校友；不少工作人員是校內(nèi)的員工，這些人享受這高校內(nèi)部的福利待遇，工資薪酬不與基金會利益掛鉤，這樣就可能導(dǎo)致相關(guān)工作人員缺乏工作積極性；同時由于兼職辦公，高校教育基金會的員工在精力和能力上都會受到限制，缺乏專業(yè)知識能力，可謂力不從心，這也是導(dǎo)致目前高校教育基金會信息披露狀況不理想的原因之一。
三、完善建議
（一）增強(qiáng)自主性
作為非營利性公共組織，高校教育基金會必須具有自主性，要與高校具有獨立、平等的地位，同時認(rèn)清真正的服務(wù)對象，為高校師生提供更加完善的服務(wù)，牢記身為公益組織的宗旨，這樣在決策以及執(zhí)行過程中才能更好地提供服務(wù)，也能獲得捐贈者的信任并更好地獲得捐贈資金。
（二）完善信息披露制度
信息披露是高校教育基金會對捐贈者的信息反饋，是向捐贈者說明資金使用流向的重要途徑，也是社會公眾行使監(jiān)督權(quán)利的平臺，因此，應(yīng)完善對高校教育基金會信息披露的相關(guān)制度規(guī)定。可以把信息披露作為考核元素之一，在年度審核、優(yōu)惠政策審核時予以考慮。
（三）細(xì)化分工、培養(yǎng)技能
針對高校教育基金會專業(yè)技能不高的問題，基金會可以考慮設(shè)立專門的籌集資金、管理資金的部門，細(xì)化分工，使每份工作都落到實處，也便于考核與問責(zé)；同時加強(qiáng)對基金會管理人員的專業(yè)知識與技能的培養(yǎng)，定期進(jìn)行培訓(xùn)、組織學(xué)習(xí)，及時掌握政策動態(tài)及專業(yè)要求，這樣才能更好地管理高校教育基金會的工作。
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結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“editoryang”為你整理了這篇財政局市級預(yù)算執(zhí)行、決算草案和其他財政收支情況審計報告整改落實情況報告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
市財政局高度重視《**市2020年度市級預(yù)算執(zhí)行、決算草案和其他財政收支情況審計報告》（以下簡稱《審計報告》）有關(guān)問題的整改工作，整改落實情況如下：
一、關(guān)于“智慧財政”系統(tǒng)部分功能不完善，存在管理隱患”問題整改情況
近年來，市財政局持續(xù)推進(jìn)“智慧財政”管理一體化平臺建設(shè)，促進(jìn)財政管理信息化、智能化水平提升。針對系統(tǒng)部分功能不完善，市財政局已及時對預(yù)算指標(biāo)管理子系統(tǒng)、總預(yù)算賬套和非稅賬套進(jìn)行升級和完善，根據(jù)業(yè)務(wù)需求科學(xué)設(shè)置和完善系統(tǒng)功能，提高系統(tǒng)應(yīng)用水平。
二、關(guān)于“預(yù)算績效一體化管理存在一些不足”問題整改情況
（一）“未科學(xué)設(shè)置部分預(yù)算項目績效目標(biāo)指標(biāo)”整改情況
針對部分預(yù)算項目績效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)的問題，市財政局積極推進(jìn)整改，一是推動預(yù)算單位落實績效目標(biāo)編制主體責(zé)任，已聯(lián)系并督促相關(guān)單位進(jìn)行整改，進(jìn)一步編實編細(xì)項目績效目標(biāo)；二是夯實預(yù)算績效管理工作基礎(chǔ)和保障，依托智慧財政系統(tǒng)將績效目標(biāo)設(shè)置作為預(yù)算安排的前置條件；三是制定績效目標(biāo)管理工作規(guī)程，推進(jìn)績效目標(biāo)審核責(zé)任落實。
（二）“未根據(jù)預(yù)算項目績效監(jiān)控結(jié)果合理安排下年度預(yù)算”整改情況
市財政局已積極整改，一是及時敦促相關(guān)單位整改績效監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問題；二是結(jié)合事業(yè)單位改革成立專職機(jī)構(gòu)承擔(dān)績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控事務(wù)性工作；三是逐步建立健全績效監(jiān)控制度和操作規(guī)范，督促單位落實整改、及時糾偏。下一步，市財政局將加強(qiáng)對各單位績效監(jiān)控結(jié)果的審核分析，督促相關(guān)單位改進(jìn)管理，完善績效監(jiān)控結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤的激勵約束機(jī)制。
三、關(guān)于“部分政府性基金項目年底結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模超過規(guī)定比例”問題整改情況
審計指出問題后，市財政局已及時完成調(diào)賬處理。待2020年上下級體制結(jié)算正式批復(fù)后，市財政局將根據(jù)最終批復(fù)情況確定該部分政府性基金項目需調(diào)出至一般公共預(yù)算的規(guī)模。今后市財政局將加強(qiáng)財政決算數(shù)據(jù)核算，按規(guī)定比例核算政府性基金可結(jié)轉(zhuǎn)資金，超過結(jié)轉(zhuǎn)比例的及時調(diào)入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌使用，確保財政決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
四、關(guān)于“個別預(yù)算單位部門決算支出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確”問題整改情況
一是市財政局及時發(fā)文要求相關(guān)單位根據(jù)審計意見和要求落實整改；二是加強(qiáng)部門結(jié)余資金管理，避免今后結(jié)余資金未上繳財政導(dǎo)致部門決算支出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；三是完善財政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)撥付模式，避免一次性撥付引起指標(biāo)賬數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)不一致的情況，確保決算數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。
一、現(xiàn)場審計軟件概述
現(xiàn)場審計軟件是審計軟件的一種類型，主要是指審計人員在審計一線進(jìn)行審計作業(yè)時應(yīng)用的軟件。它包括項目管理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、審計向?qū)А徲媽嵤徲嫿K結(jié)和系統(tǒng)管理等方面的內(nèi)容。現(xiàn)場審計軟件規(guī)避了傳統(tǒng)審計手段的不足之處，使審計工作更加科學(xué)、客觀，避免了完全依靠審計人員的專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗等主觀因素帶來的影響，它在數(shù)據(jù)管理方面具有以下兩個特點：
1.自動從財務(wù)軟件獲取財務(wù)數(shù)據(jù)。由于審計軟件是依托在財務(wù)電算化的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生的，因此使用審計軟件的前提條件是被審計單位必須使用財務(wù)電算化進(jìn)行財務(wù)核算。在應(yīng)用審計軟件進(jìn)行審計之前，審計人員要將財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)拷到審計軟件里，審計軟件自帶一套數(shù)據(jù)采集工具，審計人員將采集數(shù)據(jù)的軟件拷入存有財務(wù)軟件的計算機(jī)后，審計軟件自動提示審計人員可采用自動或手動方式從財務(wù)軟件中提取財務(wù)備份的數(shù)據(jù)，并自動將財務(wù)軟件中的賬簿數(shù)據(jù)、記賬憑證等財務(wù)資料轉(zhuǎn)換為審計資料并儲存到數(shù)據(jù)采集軟件中。審計人員可將該資料儲存到拷有審計軟件的電腦中應(yīng)用并生成審計工作底稿。
2.數(shù)據(jù)自動即時保存，永不丟失。審計軟件在操作過程中，會自動即時保存，因此不必?fù)?dān)心因操作不當(dāng)而造成信息的丟失。
二、現(xiàn)場審計軟件應(yīng)用——以A國際基金組織捐款為例
（一）項目情況背景
A國際基金組織是一家全球公共（私人）合作組織，它是通過吸納和撥付各種額外的資源，來幫助發(fā)展中國家抗擊特定疾病的組織。中國通過申請取得了一定金額的捐贈經(jīng)費(fèi)，用于全國31個省、自治區(qū)、直轄市抗擊本國的三大疾病。在A國際基金組織與中國簽訂的撥款協(xié)議里要求中國成立中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)來管理項目活動。為加強(qiáng)項目管理，中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置了辦公室、財務(wù)部、審計部、采購部、數(shù)據(jù)核查部、人事部以及三個國家項目辦（按照三個病種設(shè)置）。每個項目省按照三個病種分別設(shè)置省級項目辦和縣市級項目辦。A國際基金組織資金及物資運(yùn)作流程是由上至下?lián)芸睿Y金用途分為兩種，分別是采購經(jīng)費(fèi)和活動經(jīng)費(fèi)，每一筆資金都是按照預(yù)算進(jìn)行下?lián)芎凸芾怼２少徲媱澯蓢翼椖哭k按照采購預(yù)算逐級報批后，由采購部統(tǒng)一進(jìn)行采購，然后再按照采購計劃下?lián)芙o省項目辦及市縣級項目辦。活動經(jīng)費(fèi)由A國際基金組織分季度撥付給中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)財務(wù)部，財務(wù)部將活動經(jīng)費(fèi)按照項目預(yù)算分別撥給省項目辦，省項目辦再按照工作計劃將資金撥給轄區(qū)內(nèi)的市縣級項目辦。管理職責(zé)采取分級管理，即省級對轄區(qū)內(nèi)的市縣級督導(dǎo)和管理、國家項目辦對省級進(jìn)行管理。由于A國際基金組織認(rèn)為資金的審計工作比較重要，因此在與中國簽訂協(xié)議之前就將中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)審計部（以下簡稱審計部）的工作列為撥款的前提條件之一，即要求審計部每年必須完成31個項目省中的三大病種審計工作，否則將停止對中國的撥款。
（二）現(xiàn)場審計軟件應(yīng)用
按照項目協(xié)議要求，審計部每年要審計31個項目省，每個項目省要審計三大病種，除了審計省本級外，還要再抽查審計2個市縣級項目辦，而全國2800多個項目縣基本上都涵蓋了三個病種，這就意味著每個省需要審計的賬套有9套，每年至少要審計270余套賬簿。而目前審計部只有5名人員可以從事項目審計工作，這5名審計人員除了完成項目審計工作外，平時還要對合同、報表進(jìn)行審計。按照這樣的工作量和任務(wù)，審計部一個月至少要完成審計2～3個項目省，按照審計工作計劃，每個項目省的現(xiàn)場審計時間僅為5天。用這么短的時間完成9套賬簿的審計工作，如果沒有一套高效的審計工具，審計人員根本無法完成協(xié)議要求的內(nèi)容。鑒于此，審計部申請購買了現(xiàn)場審計軟件并將項目預(yù)算、財務(wù)管理制度、審計工作指南、物資采購手冊等制度拷到審計軟件里，并制定了一套審計工作程序。
下面，以對省項目辦的審計為例，淺析現(xiàn)場審計軟件的應(yīng)用流程：
1.下發(fā)審計通知并要財務(wù)賬套。審計人員草擬審計通知，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在現(xiàn)場審計前的3～5天內(nèi)下發(fā)給省項目辦，并要求省項目辦填寫審計部制定的工作底稿，包括物品材料及固定資產(chǎn)明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行表、核心指標(biāo)完成情況表等內(nèi)容。同時，要求財務(wù)人員準(zhǔn)備審計需要的資料，并將審計期間的財務(wù)賬套數(shù)據(jù)備份后通過審計部的公共郵箱上傳到審計部。
2.核對項目辦的賬套數(shù)據(jù)。審計人員收到省項目辦上傳的財務(wù)賬套數(shù)據(jù)后，通過現(xiàn)場審計軟件取數(shù)后，生成一套省項目辦的審計數(shù)據(jù)。通過這套審計數(shù)據(jù)生成的財務(wù)報表以及賬簿數(shù)據(jù)，審計人員在北京就可以進(jìn)行以下內(nèi)容的核對：一是賬表核對，每季度各省都要將財務(wù)報表上報給A國際基金組織和國家項目辦，審計部可以將省級上報的本級報表數(shù)據(jù)與審計軟件生成的省項目辦財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。二是撥款數(shù)據(jù)的核對，根據(jù)財務(wù)部提供的下?lián)軘?shù)據(jù)與財務(wù)賬套中的“合同預(yù)收款”科目進(jìn)行核對。三是調(diào)撥物資的核對，根據(jù)采購部提供的下?lián)芪镔Y清單與財務(wù)賬套中的“物品材料”“、固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核對。以上的核對內(nèi)容如果存在異議則需要重點標(biāo)識出來，作為現(xiàn)場審計的重點內(nèi)容。
3.進(jìn)行現(xiàn)場審計。審計人員到達(dá)省項目辦后，通過現(xiàn)場審計軟件的審計程序、分析程序、抽樣程序等功能，分別對省項目辦的內(nèi)控制度、項目辦的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)、抽查的憑證號、預(yù)算的核對等內(nèi)容逐項進(jìn)行審計。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，生成審計工作底稿，形成初步的審計結(jié)論。對于實物資產(chǎn)的核實，需要審計人員在現(xiàn)場進(jìn)行實地盤點，特別是固定資產(chǎn)，如發(fā)現(xiàn)未使用或使用不當(dāng)造成的毀損、報廢資產(chǎn)，可以通過拍照形成照片文檔，并與形成的審計結(jié)論一一對應(yīng)進(jìn)行歸檔保存。
4.草擬審計報告。完成現(xiàn)場審計工作后，審計人員回京草擬審計報告，對于形成的審計結(jié)論需要經(jīng)二級和三級復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，如果有異議，可以通過審計軟件里儲存的財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)及審計工作底稿來核實，以保證審計結(jié)論的正確性。審計人員將經(jīng)三級復(fù)核人員確認(rèn)無誤的審計報告征求意見稿發(fā)給省項目辦，要求省項目辦在收到審計報告后10個工作日內(nèi)給予反饋，如果省項目辦對審計報告提出了不同的意見，審計人員將通過審計軟件的查詢功能確認(rèn)反饋事項是否存在問題。
5.出具正式的審計報告并將審計工作底稿歸檔。對于確認(rèn)無誤的審計報告，審計人員按照報批程序履行審計報告的發(fā)文程序，將正式的審計報告下發(fā)省項目辦，并要求其在收到文件后的30個工作日內(nèi)上報書面的糾正或整改報告。審計人員將前期核對資料以及現(xiàn)場審計資料進(jìn)行整理并歸檔，完成該項審計工作。每年年底，審計部指定專人對所有審計人員形成的審計數(shù)據(jù)電子版統(tǒng)一拷到光盤里進(jìn)行保存。該光盤與紙質(zhì)檔案保存期限一致。
三、現(xiàn)場審計軟件應(yīng)用評價
1．提高了審計工作效率和工作質(zhì)量。（1）審計軟件減輕了審計人員賬賬、賬表的核對工作。審計軟件可自動生成被審計單位的財務(wù)報表，審計人員可將軟件生成的報表與被審計單位提供的紙質(zhì)報表逐項核對，就可完成賬賬、賬表的核對工作。如果核對無誤，說明賬賬、賬表相符。如出現(xiàn)差異，則需進(jìn)一步查證并分析不符的原因，還可幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。（2）審計軟件使審計分析更具客觀性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性。審計軟件提供了大量的專業(yè)分析工具和方法，比如趨勢分析法、比率分析法、對方科目分析法、結(jié)構(gòu)分析法等，一方面可以使審計人員很清楚地看到某個會計科目的結(jié)構(gòu)形態(tài)、所占的比重等，提高審計效率；另一方面也可避免因?qū)徲嬋藛T經(jīng)驗不足或判斷失誤造成的審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
2.使審計程序更加系統(tǒng)化、合理化。審計軟件自帶有一套完整的審計程序，它具備的符合性測試程序涵蓋了幾乎所有的內(nèi)部控制體系的審計流程，它按業(yè)務(wù)類型設(shè)定了籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試系統(tǒng)，細(xì)化了每個循環(huán)的內(nèi)部控制流程和重點關(guān)注點，既規(guī)范又完整。按照審計軟件的提示進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試，可以幫助審計人員更快的了解被審計單位的內(nèi)部控制制度及流程，還可以避免在審計時出現(xiàn)漏項。對于實質(zhì)性測試程序，審計軟件設(shè)定了報表分析、賬表檢查、輔助賬審計等程序。同時，審計軟件針對每個會計科目制定了一套完整的審計流程，包括賬齡分析法、科目結(jié)構(gòu)分析法、科目對比分析法等方法，一方面可以使審計程序更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，另一方面還可以幫助審計人員更快地確定重點審計領(lǐng)域。
3．使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。審計軟件系統(tǒng)自帶了一套抽樣方法解決了這一難題，它包括PPS抽樣、固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣等方法，審計人員可選定一種審計抽樣方法，在確定了審計風(fēng)險水平和預(yù)計的誤差率后，審計軟件會自動生成抽樣結(jié)果。審計人員可根據(jù)軟件提示的樣本量及具體的記賬憑證號開展審計抽樣工作，并根據(jù)實際審計情況調(diào)整樣本量。如果在抽樣過程中發(fā)現(xiàn)問題比較多，則應(yīng)加大樣本量，以使審計風(fēng)險控制在可接受的水平。由此可見，審計軟件使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。
4.使用審計軟件提取財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)多人同時審計一套賬目，實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計。使用審計軟件就可以將被審計單位的賬套同時拷在不同的審計人員電腦上，可實現(xiàn)多人同時查看一套賬目。另外，審計取數(shù)不受地域、時間等限制，便于審計人員隨時隨地查看被審計單位的財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，特別適用于對外地單位的遠(yuǎn)程審計，既可實現(xiàn)預(yù)審功能，又可實現(xiàn)二級、三級復(fù)核人員隨時調(diào)閱賬簿。
5.可以實現(xiàn)審計底稿無紙化。使用審計軟件，審計人員可將被審計單位的內(nèi)部控制制度拷入審計軟件中，并根據(jù)審計結(jié)果將相應(yīng)的法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度引入軟件自帶的審計底稿中，還可將原始資料拍照后生成照片檔案并通過審計軟件轉(zhuǎn)換成工作底稿保存。另外，審計人員可將生成的各種形式的審計底稿歸類后形成成果記錄保存在審計軟件里，既節(jié)約了現(xiàn)場審計時間，又滿足了無紙化辦公的需要。
6.具有強(qiáng)大的查詢功能。審計軟件可以通過憑證日期、憑證編號、憑證名稱、摘要、科目名稱、科目編號、借方金額、貸方金額等方式從賬套里查詢想要找的數(shù)據(jù)，既可實現(xiàn)從賬簿的某一行記錄查找該筆記賬憑證的內(nèi)容，也可以從某張記賬憑證中查看其入賬情況，使審計查詢快捷、方便。
7.對被審計單位起到威懾作用。任何一款財務(wù)軟件都具備反記賬和反結(jié)賬功能，財務(wù)人員可輕易地對原來的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。在傳統(tǒng)審計時，就遇到過這樣的情況，財務(wù)人員在現(xiàn)場審計結(jié)束后自行將財務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，了審計人員在現(xiàn)場審計得出的結(jié)論，而審計人員很難再證實原來的賬簿數(shù)據(jù)記錄，加大了審計風(fēng)險。使用審計軟件后，在審計現(xiàn)場時將被審計單位的財務(wù)賬簿拷回來，可杜絕財務(wù)人員隨意修改財務(wù)賬簿的事項發(fā)生，既保護(hù)了審計人員，又可對被審計單位起到威懾作用。
四、完善現(xiàn)場審計軟件建議
上述現(xiàn)場審計軟件的局限性有些是審計軟件本身所固有的，比如審計軟件無法替代審計人員的專業(yè)判斷及審計經(jīng)驗，不能取代重要的審計程序，這些都是軟件開發(fā)公司所無法改變的。有些則可能通過與軟件開發(fā)公司以及單位領(lǐng)導(dǎo)的溝通進(jìn)行改變，具體建議如下：
（一）加強(qiáng)審計人員專業(yè)知識的學(xué)習(xí)
審計人員應(yīng)該清晰地看到，現(xiàn)場審計軟件只是一個先進(jìn)的審計工具，就像計算機(jī)不能替代人腦一樣，審計軟件也不能替代所有的審計工作。審計人員應(yīng)該看到，應(yīng)用現(xiàn)場審計軟件對審計人員提出了更高的要求，因為現(xiàn)場審計軟件都是基于財務(wù)軟件和審計專業(yè)知識的運(yùn)用得以實現(xiàn)的，所以要求審計人員不僅要學(xué)好用好審計軟件，更要注重財務(wù)軟件和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。
（二）通過實踐提高審計人員的專業(yè)經(jīng)驗
審計人員應(yīng)該明白，單純的學(xué)習(xí)是無法提高審計經(jīng)驗的，只有通過完成更多的審計任務(wù)，才能積累更多的審計經(jīng)驗。因此，審計人員應(yīng)該認(rèn)真對待每次現(xiàn)場審計任務(wù)，以學(xué)習(xí)的態(tài)度將自己的專業(yè)知識與現(xiàn)場審計軟件結(jié)合應(yīng)用到工作中，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，形成自己的專業(yè)判斷，提高審計工作經(jīng)驗。
（三）加強(qiáng)與軟件開發(fā)公司的溝通
1.建議軟件開發(fā)公司加強(qiáng)特殊行業(yè)的軟件開發(fā)。建議工作在特殊行業(yè)的審計人員，在購買現(xiàn)場審計軟件時一定要與軟件開發(fā)公司進(jìn)行溝通，購買或要求軟件公司單獨開發(fā)適合本單位業(yè)務(wù)需要的審計軟件，提前規(guī)避這種購買不適用軟件的風(fēng)險。特別是對于一些行業(yè)來講，可以委托行業(yè)管理部門統(tǒng)一與軟件開發(fā)公司進(jìn)行商討，使軟件開發(fā)公司有針對性地研發(fā)適合行業(yè)使用的審計軟件。
2.建議軟件開發(fā)公司提高審計取數(shù)的功能。由于現(xiàn)場審計軟件不能對所有財務(wù)電算化系統(tǒng)進(jìn)行取數(shù)，建議軟件開發(fā)公司能研發(fā)出一款可以適用所有財務(wù)電算化系統(tǒng)的審計軟件，特別是針對行政事業(yè)單位，因為行政事業(yè)單位的會計科目相對較少，核算的內(nèi)容比較簡單，無論財務(wù)電算化系統(tǒng)如何不一樣，會計核算的原理是相同的。如果軟件公司無法做到這一點，建議審計人員在購買審計軟件時，一定要向軟件公司問清楚軟件可適用的財務(wù)電算化品牌，在下現(xiàn)場審計之前，還要向被審計單位了解其使用的何種財務(wù)電算化系統(tǒng)，以便在制訂審計計劃時合理地安排審計時間。
3.建議軟件開發(fā)公司降低銷售價格。目前市場上銷售的現(xiàn)場審計軟件成本普遍過高，將很多有購買欲望的審計單位拒之門外，建議軟件開發(fā)公司可以本著薄利多銷的原則減少一定的費(fèi)用，特別是減免升級費(fèi)用和系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用，因為審計單位購買了產(chǎn)品，銷售方就應(yīng)該對該產(chǎn)品負(fù)有保證質(zhì)量的責(zé)任，如果財務(wù)電算化系統(tǒng)升級審計軟件肯定也要升級，因此每年收取升級費(fèi)用的確很不合理。
一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規(guī)性審計，且審計技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效率、效益進(jìn)行審計監(jiān)督。但在審計實踐中，我國的政府審計機(jī)關(guān)主要是開展真實性審計和合規(guī)性審計，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計、預(yù)算執(zhí)行審計的開展時間很短。審計技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計階段，特別是基層審計機(jī)關(guān)更是如此。政府績效審計的審計領(lǐng)域廣泛、審計內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細(xì)審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現(xiàn)有政府審計經(jīng)驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現(xiàn)財政管理現(xiàn)代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實現(xiàn)審計工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計機(jī)關(guān)特別是基層審計機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質(zhì)不高，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計工作的艱巨任務(wù)。
4.審計結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強(qiáng)化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項措施是后續(xù)檢查，對被審計單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進(jìn)措施的落實情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會提交年度審計報告，然而內(nèi)容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項審計的最初目的脫節(jié)。政府審計報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導(dǎo)，政府審計準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計實務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計準(zhǔn)則。
二、解決的對策
1.向社會審計學(xué)習(xí)。我國的社會審計與政府審計、內(nèi)部審計相比，發(fā)展比較完善，政府審計向社會審計學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實踐經(jīng)驗并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計準(zhǔn)則，完善政府審計準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計準(zhǔn)則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機(jī)關(guān)。
3.審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計技術(shù)與方法、政府公共管理、計算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進(jìn)競爭機(jī)制，促進(jìn)審計人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術(shù)和審計方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計隊伍，并對其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級秘書網(wǎng)
第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級管理人員的任職管理，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實際履行上述職務(wù)的其他人員。
第三條高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。
未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。
第四條高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第五條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。
基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第二章任職條件和審核程序
第六條申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）取得基金從業(yè)資格；
（二）通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；
（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；
（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；
（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。
第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：
（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請及任職資格申請表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）前條第（三）項規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；
（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；
（五）對擬任人的考察意見；
（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；
（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；
（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；
（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；
（十）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。
申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項、第（九）項以外的申請材料。
上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。
第八條中國證監(jiān)會依法對申請材料進(jìn)行受理和審查。
中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進(jìn)行審查。考察、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。
第九條申報機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。
第十條自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。
高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。
第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。
第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項、第（五）項規(guī)定的條件。
獨立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；
（二）有履行職責(zé)所需要的時間；
（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；
（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有利害關(guān)系；
（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）董事任職報告和任職登記表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）本辦法第七條第（四）項至第（六）項、第（九）項所列材料。
獨立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項至第（五）項規(guī)定的書面承諾。
第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項、第（二）項、第（四）項和第（五）項規(guī)定的條件。
第十五條基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；
（四）本辦法第七條第（四）項至第（七）項所列材料。
第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：
（一）免職報告；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。
基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項和第（二）項規(guī)定的免職報告材料。
第十七條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。
第十八條中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進(jìn)行審查。
董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。
第三章基本行為規(guī)范
第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。
高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。
第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。
第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實履行職責(zé)。
獨立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨立意見，切實保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實履行職責(zé)。
第二十三條基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對公司各項制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。
第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨立行使投資決策權(quán)。
第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財產(chǎn)的獨立與完整。
第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。
第四章監(jiān)督管理
第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。
第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。
中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。
第二十九條中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。
基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。
第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職。
基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：
（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；
（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；
（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；
（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五）在非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職；
（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。
督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。
第三十三條基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。
董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。
代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十四條基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。
第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：
（一）業(yè)務(wù)活動可能嚴(yán)重?fù)p害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；
（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；
（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實義務(wù)；
（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。
第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機(jī)構(gòu)暫停或者免除其職務(wù)：
（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；
（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；
（五）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
第三十七條中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說明，任職機(jī)構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫停或者免除相關(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。
第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項作出規(guī)定。
基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項作出規(guī)定。
第三十九條基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。
審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十一條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。
第四十二條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。
第五章法律責(zé)任
第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。
第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；
（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；
（三）對中國證監(jiān)會作出的暫停或者免除高級管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；
（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進(jìn)行離任審計、離任審查。
第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷高級管理人員任職資格。
基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷直接負(fù)責(zé)的高級管理人員任職資格。
第六章附則
注冊會計師的民事責(zé)任問題，自20世紀(jì)80年代西方國家的訴訟爆炸后，在世界許多國家都成為一個涉及會計界、法律界及社會公眾的熱點問題，我國也不例外。隨著我國證券市場的迅速發(fā)展，上市公司財務(wù)報表造假行為越來越多地被曝光，使得對這些虛假報表進(jìn)行審計并簽發(fā)了無保留意見的注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任也越來越被人們關(guān)注。但由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性及影響范圍的廣泛性，使這種責(zé)任的確立在會計職業(yè)界和法律界之間有許多分歧。本文試圖站在相對中立的立場，就如何完善我國注冊會計師民事責(zé)任制度作幾點有益的探討。
一、公司治理結(jié)構(gòu)下的解決方案
注冊會計師的法律責(zé)任問題是一個資本市場風(fēng)險的公平與合理分配的問題，它必須兼顧注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的制度價值及其內(nèi)在局限兩個方面。筆者以為，在這一問題上撇開公司及會計報表的編制者不談，而試圖在注冊會計師和公眾之間厘清損失的分配是不現(xiàn)實的。2002年席卷西方國家的公司財務(wù)會計監(jiān)管模式改革在改造會計職業(yè)的同時力圖重塑圍繞公司財務(wù)審計所發(fā)生的各種利益關(guān)系的做法，可能是可以借鑒的完善會計師法律責(zé)任問題的一條必由之路。當(dāng)把注冊會計師的法律責(zé)任置于公司治理結(jié)構(gòu)的框架下考慮時，有助于在注冊會計師、公司及會計報表編制者和會計師報表使用人三方之間實現(xiàn)一種利益平衡。
二、賦予《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》相應(yīng)的法律地位
從世界范圍看，獨立審計準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，并且應(yīng)是鑒別注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)。但中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則是否也有這樣的法律權(quán)威呢?會計界認(rèn)為我國的獨立審計準(zhǔn)則是注冊會計師協(xié)會依《注冊會計師法》的授權(quán)而擬定，由財政部批準(zhǔn)施行，因而屬于行政法規(guī)范疇，具有一定的法律效力。《注冊會計師法》、《證券法》等法律也對獨立審計準(zhǔn)則的法律效力作了形式上的規(guī)定。而公眾和法律界人士認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則是行業(yè)準(zhǔn)則，既不屬于法律、法規(guī)的范疇，也不能說明獨立審計準(zhǔn)則是司法的依據(jù)。
筆者認(rèn)為，雖然獨立審計準(zhǔn)則由財政部批準(zhǔn)后實行，但其不是部門規(guī)章。根據(jù)我國的《立法法》，部門規(guī)章只能由國務(wù)院各部、各委員會、人民銀行及其它有行政管理職權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)制定，并經(jīng)部長會議或委員會會議決定，由部門首長簽署命令予以公布。但獨立審計準(zhǔn)則由注會協(xié)會擬定，經(jīng)財政部批準(zhǔn)后，由財政部以通知的形式，制定主體和制定程序與立法法規(guī)定不符。雖然《注冊會計師法》規(guī)定注會協(xié)會能制定獨立審計準(zhǔn)則，但這不是授權(quán)立法。授權(quán)立法的主體只能是行政主體，而注會協(xié)會是自律性的社會團(tuán)體法人組織。因此獨立審計準(zhǔn)則不屬于法律、法規(guī)的范疇，只是財政部的部門規(guī)章以下的規(guī)范性文件。但是賦予獨立審計準(zhǔn)則法律效力又十分必要。獨立審計準(zhǔn)則關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展，它是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過錯的重要依據(jù)，它關(guān)于會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述對于理解注冊會計師的法律責(zé)任至關(guān)重要。鑒于我國目前的實際，應(yīng)修改《注冊會計師法》，從法律上明確獨立審計準(zhǔn)則的合法性和地位，使其能成為司法依據(jù)。
三、建立虛假審計報告鑒定制度
注冊會計師民事責(zé)任構(gòu)成要件之一是審計報告構(gòu)成虛假陳述。那么由誰來鑒定注冊會計師的審計報告是否構(gòu)成虛假陳述呢?
筆者認(rèn)為可行的辦法是設(shè)立審計鑒定人名冊制度和具體案件鑒定人隨機(jī)選任制度。具體可由司法行政機(jī)關(guān)會同財政部門、注冊會計師協(xié)會將全國范圍內(nèi)具備審計鑒定資格的人員資料進(jìn)行名冊登記管理，存放于司法機(jī)關(guān)、注冊會計師協(xié)會，以備選任，組成鑒定小組。訴訟發(fā)生后由雙方當(dāng)事人在法官的監(jiān)督下從名冊中采用隨機(jī)抽樣方式隨機(jī)抽取。由于鑒定人選無法事先確定，鑒定人不存在代表任何一方利益的嫌疑，他們只針對案件本身審查報告的合法性、真實性，這樣可以更有效的確保鑒定人實現(xiàn)其超然獨立的鑒定職能。進(jìn)一步說，還可以成立一個專門的中介機(jī)構(gòu)――審計鑒定委員會，為法定的鑒定機(jī)構(gòu)，并在《注冊會計師法》中明確規(guī)定，審理涉及注冊會計師責(zé)任的案件時，以鑒定委員會的鑒定為依據(jù)。該委員會由精通法律和審計知識的專家擔(dān)任委員，依據(jù)《注冊會計師法》及《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定和專業(yè)審計知識，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中出具的審計報告是否真實及其他相關(guān)問題作出專業(yè)鑒定，鑒定結(jié)論可作為證據(jù)用于法庭作證。
四、建立完善的民事賠償保障制度
為使虛假陳述民事賠償機(jī)制真正達(dá)到最大限度彌補(bǔ)投資者損失的預(yù)定目標(biāo)，避免雖經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償?shù)赡軙媾R無財產(chǎn)可賠或只能獲得少量賠償?shù)膶擂螤顩r的出現(xiàn)，必須建立完善的相應(yīng)的民事賠償保障制度，使各虛假陳述的責(zé)任主體均有承擔(dān)賠償責(zé)任的能力。筆者認(rèn)為，具體可采取以下對策：
（一）上市公司應(yīng)設(shè)立專項民事賠償基金
上市公司是會計信息虛假陳述民事賠償最主要的責(zé)任主體，是投資者投資損失賠償?shù)闹饕袚?dān)者。設(shè)立專項民事賠償基金，一方面可避免巨額的民事賠償給上市公司帶來的巨大的財務(wù)風(fēng)險，另一方面可以保障投資者的投資損失獲得相應(yīng)賠償。
（二）企業(yè)高管人員應(yīng)建立責(zé)任風(fēng)險保障制度
企業(yè)高管人員的責(zé)任風(fēng)險保障制度應(yīng)包括兩部分，即薪酬制度和責(zé)任保險制度。要使企業(yè)高管人員在面臨虛假陳述民事賠償時有現(xiàn)實的資產(chǎn)用于賠償，可借鑒美國企業(yè)薪酬制度的做法，引入股票期權(quán)制度，并從法律法規(guī)和公司治理結(jié)構(gòu)等方面予以配套。另外，作為補(bǔ)充，還可建立企業(yè)高管人員的責(zé)任保險制度。
（三）會計師事務(wù)所應(yīng)建設(shè)立和完善職業(yè)風(fēng)險基金
注冊會計師一旦被法院認(rèn)定為對上市公司的虛假陳述行為構(gòu)成共同侵權(quán)，會計師事務(wù)所作為承擔(dān)民事責(zé)任的責(zé)任主體，就可能承擔(dān)巨額的連帶賠償責(zé)任，這對我國注冊資本和自有資產(chǎn)普遍較少的會計師事務(wù)所來說無疑是致命的打擊。所以，會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立并完善職業(yè)風(fēng)險基金。
（四）盡快完善、推廣注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度
注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的建立，在一定程度上能夠為會計師事務(wù)所及其注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任提供資金保障。我國從2000年開始，中國人民保險公司和中國平安保險有限公司已經(jīng)開始承辦注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險，但由于保險條款中（諸如賠償范圍、投保義務(wù)、最高賠付額等）對注冊會計師的責(zé)任保險作了嚴(yán)格限制，故而使該險種在緩解注冊會計師賠償民事責(zé)任方面的作用相當(dāng)有限。筆者建議考慮將其中的一些保險條款進(jìn)行相應(yīng)拓展和完善，以推廣注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度。
（五）建立注冊會計師行業(yè)共同賠償基金
隨著證券市場的日趨擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，注冊會計師民事賠償風(fēng)險日益加大，職業(yè)風(fēng)險基金和責(zé)任保險制度的建立雖然在一定程度上可以緩解會計師事務(wù)所的賠償壓力，但一旦遭遇巨額賠償，會計師事務(wù)所就顯得勢單力薄，其可能隨時面臨破產(chǎn)的危險。因此，注冊會計師行業(yè)可以未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實施聯(lián)合賠償計劃，借助其資金優(yōu)勢，緩解賠償壓力。
一、基本原則和總體要求
遵循統(tǒng)一管理、積極穩(wěn)妥和資產(chǎn)安全的原則，按照“凍結(jié)、清理、審計、移交”四個環(huán)節(jié)分步實施，編制、人員和資產(chǎn)隨同工作職能劃轉(zhuǎn)，平穩(wěn)過渡，確保不因移交損害參保人員的利益和影響企業(yè)社會保險業(yè)務(wù)的正常開展。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
為確保社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作的順利開展，市政府成立由分管市長任組長，市勞動保障、財政、國資、審計、監(jiān)察、人事、編制等部門和區(qū)政府主要負(fù)責(zé)同志為成員的*市社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組；領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市勞動和社會保障局，辦公室成員由市勞動和社會保障局、財政局、國資委、監(jiān)察局、審計局、人事局、機(jī)構(gòu)編制委員會辦公室人員以及各區(qū)政府指派的人員組成，組織實施具體工作。
三、基本方式
（一）統(tǒng)一統(tǒng)籌范圍。社會保險市區(qū)統(tǒng)籌的險種范圍：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險五項社會保險；統(tǒng)籌的地域范圍：市區(qū)范圍內(nèi)按《江蘇省社會保險費(fèi)征繳條例》規(guī)定應(yīng)參加各項社會保險的所有企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位及其職工等各類參保對象。
（二）統(tǒng)一制度政策。市區(qū)范圍內(nèi)，實行統(tǒng)一的社會保險制度和政策規(guī)定、統(tǒng)一的繳費(fèi)基數(shù)和比例、統(tǒng)一的待遇享受標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的支付發(fā)放渠道、統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理流程、統(tǒng)一的稅務(wù)部門征繳。
（三）統(tǒng)一人員機(jī)構(gòu)。將三個區(qū)養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、人員和資產(chǎn)（均以*年12月31日為準(zhǔn)），隨同工作職能一同劃歸市勞動和社會保障局，實行垂直管理。在原經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，分別設(shè)立東部城區(qū)、海州兩個社會保障分中心，作為市勞動保障局的派出機(jī)構(gòu)，在市勞動保障局領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)處室業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，具體經(jīng)辦各項社會保險業(yè)務(wù)。
（四）統(tǒng)一基金管理。五項社會保險基金由市統(tǒng)一管理使用，實行收支兩條線管理和基金的預(yù)決算制度。各區(qū)社會保險基金的收入、支出和原有結(jié)存基金，全部納入市財政專戶統(tǒng)一核算管理、統(tǒng)一調(diào)度使用。市勞動和社會保障局及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制社會保險基金用款計劃并向市財政部門申報，市勞動保障和財政部門共同負(fù)責(zé)編制基金的預(yù)決算報告。
（五）統(tǒng)一審批行為。社會保險待遇的審批權(quán)限和審批行為，統(tǒng)一由市勞動和社會保障局和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，各區(qū)勞動人事局不再辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
（六）市區(qū)社會保險統(tǒng)籌后，各區(qū)政府要繼續(xù)承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)社會保險擴(kuò)面工作。將來基金一旦出險，由市、區(qū)財政共同負(fù)擔(dān)，具體分擔(dān)辦法另行制定。
四、實施步驟
（一）準(zhǔn)備階段（3月6日至3月8日）
召開市社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議，統(tǒng)一思想，落實目標(biāo)責(zé)任及責(zé)任人，研究制訂統(tǒng)籌工作具體實施辦法，確保工作有序推進(jìn)。召開社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室會議，成立綜合、人事、財務(wù)基金、業(yè)務(wù)、督查五個工作組，明確工作職責(zé)，嚴(yán)明工作紀(jì)律。各工作組根據(jù)工作職責(zé)制定具體移交工作計劃，落實責(zé)任人、工作措施、完成時限，主動對接，超前做好應(yīng)急工作預(yù)案。
（二）核準(zhǔn)確認(rèn)階段（3月9日至3月25日）
以*年12月31日為時點，將新浦、海州、連云3個區(qū)養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、人員和資產(chǎn)凍結(jié)。移交單位完成資產(chǎn)、賬目、社會保險業(yè)務(wù)檔案的清理，列出完整的五項社會保險基金和資產(chǎn)清單以及業(yè)務(wù)檔案明細(xì)，記清個人賬戶，做到帳帳相符、帳證相符、債權(quán)債務(wù)清楚。市審計部門對3個區(qū)養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和五項基金進(jìn)行審計，并出具審計報告。市、區(qū)財政部門根據(jù)審計報告出具資產(chǎn)劃入劃出批復(fù)。市勞動和社會保障局會同市人事局、機(jī)構(gòu)編制委員會對擬接收人員逐個進(jìn)行資格審查。
（三）簽署移交協(xié)議階段（3月26日至29日）
原經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、資產(chǎn)（包括五項基金）和各類檔案移交清冊，移交清冊要有原管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、主管部門負(fù)責(zé)人的簽名并加蓋公章。各工作組按照資產(chǎn)清冊逐項辦理接收手續(xù)，對所有移交的會計資料和業(yè)務(wù)資料及人員檔案逐項核對，對帳帳、帳證、帳實不符的，要查明原因，并在移交清冊中注明，由移交單位負(fù)責(zé)調(diào)整后辦理移交手續(xù)。接收工作組負(fù)責(zé)人、接收單位在所移交的清冊上簽字、蓋章。市勞動和社會保障局與各區(qū)政府簽署移交協(xié)議，并上報市社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組審查。
（四）辦理移交階段（3月30日至31日）
根據(jù)審核確認(rèn)的移交協(xié)議辦理資產(chǎn)（包括土地、房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)和五項社會保險基金）、財務(wù)、勞動工資、社會保險業(yè)務(wù)、人事等劃轉(zhuǎn)和接收手續(xù)。
五、工作要求
（一）統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。提高社會保險統(tǒng)籌層次，實施市區(qū)統(tǒng)籌，是社會保險制度改革完善的一項重要內(nèi)容，也是提高社會保險抵御風(fēng)險能力、擴(kuò)大籌資渠道、保障和提高參保人員待遇、整合社會保障資源、提高服務(wù)水平和保證基金安全的重要舉措。各區(qū)、各有關(guān)部門要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，研究制定工作計劃，明確目標(biāo)、責(zé)任，落實相關(guān)措施，確保社會保險市區(qū)統(tǒng)籌工作順利開展。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)分析；管理水平
1 我國醫(yī)院財務(wù)分析報告的現(xiàn)狀
醫(yī)院中的財務(wù)分析報告通常是通過財務(wù)報表進(jìn)行。這種財務(wù)分析與評價的依據(jù)來自財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財務(wù)分析報告，這僅僅是利用報表數(shù)據(jù)，來進(jìn)行表面的解讀。醫(yī)院完整的財務(wù)分析應(yīng)該是利用醫(yī)院的財務(wù)報表及會計、醫(yī)療器械的統(tǒng)計、藥品市場的分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料，對醫(yī)院資金運(yùn)行結(jié)果及其利潤平衡的原因進(jìn)行分析，全面評價財務(wù)狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財務(wù)分析是對醫(yī)療經(jīng)營結(jié)果的分析。形成上述這種認(rèn)識上偏差的主要原因是對財務(wù)分析的目的認(rèn)識不明確。經(jīng)營者對醫(yī)院財務(wù)活動進(jìn)行分析，不僅是為了正確評價醫(yī)院過去的經(jīng)營狀態(tài)，更重要的應(yīng)該是預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢，分析醫(yī)院未來的價值，通過財務(wù)分析為財務(wù)預(yù)測、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財務(wù)人員在大多將注意力集中在服務(wù)的醫(yī)院，不大關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對醫(yī)院運(yùn)營的影響。事實上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，最終面對的是復(fù)雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫(yī)院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，與我國gdp保持近10%的高增長率、消費(fèi)升級不無關(guān)系。因此，會計人員在平時的工作中應(yīng)多了解一點國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這有助于進(jìn)行原因分析和預(yù)測[1]。多了解一些國家對醫(yī)療保險的相關(guān)政策，這對于完善財務(wù)分析報告，為人民的醫(yī)療保健服務(wù)大有益處。
2 醫(yī)院財務(wù)分析報告的功能
我國的醫(yī)院財務(wù)分析報告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關(guān)的資料，定期編制的在某一時期內(nèi)的反映醫(yī)院經(jīng)營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫(yī)院財務(wù)報告進(jìn)行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對設(shè)備、藥品的運(yùn)用和分布情況，了解有效資金的運(yùn)轉(zhuǎn)周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財務(wù)報告分析不是簡單的數(shù)據(jù)資料，而是一個定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財務(wù)報告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財務(wù)戰(zhàn)略、醫(yī)院財務(wù)比率、醫(yī)院財務(wù)效益等方面闡述醫(yī)院財務(wù)報告分析的過程。這與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視醫(yī)院的財務(wù)分析相關(guān)，醫(yī)院的財務(wù)工作涉及到醫(yī)院的各個職能部門，醫(yī)院的財務(wù)分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關(guān)職能部門提供資料，因此，各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識，從思想上重視這項工作，把財務(wù)分析工作放在重要位置，只有有了領(lǐng)導(dǎo)的理解、重視和支持，財務(wù)人員才會無所顧忌地做好財務(wù)分析工作，這是做好財務(wù)分析的組織保證[2]。
傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補(bǔ)助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫(yī)院彌補(bǔ)了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財務(wù)行為必須按照《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報表都是財務(wù)分析的主報表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財務(wù)分析是運(yùn)用這幾張報表對醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。同時要根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬ο嚓P(guān)醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會計有關(guān)的要求，針對醫(yī)院的醫(yī)療運(yùn)行情況和財務(wù)的資金情況。醫(yī)院管理層的財務(wù)決策對醫(yī)院財務(wù)報告的形成有很大的影響，包括影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解等。對醫(yī)院的醫(yī)療能力進(jìn)行分析。醫(yī)院的流動資金周轉(zhuǎn)率，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是社會效益指標(biāo)，不宜過高應(yīng)相對合理[3]。
財務(wù)分析是指以財務(wù)報表為依據(jù)和起點，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院某一時期醫(yī)療和藥品的費(fèi)用經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。醫(yī)院的財務(wù)報告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定會計的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準(zhǔn)確性。
醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營任務(wù)完成情況，同時加強(qiáng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的提高、醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容的加強(qiáng)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動成本率、新技術(shù)與新項目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財務(wù)活動、財務(wù)收支結(jié)余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實現(xiàn)的前提[4]。
3 完善醫(yī)院財務(wù)報告分析體系的措施
醫(yī)院財務(wù)報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫(yī)院在運(yùn)行過程中兩個或兩個以上相關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析得到利潤差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進(jìn)行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預(yù)算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結(jié)果。因素分析是根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。
我國醫(yī)院財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析，基本財務(wù)指標(biāo)是主要是根據(jù)會計報表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報表的目的。醫(yī)院的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機(jī)者有機(jī)可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫(yī)院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫(yī)院變得利潤豐富。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種缺少誠信的醫(yī)療經(jīng)營一定會付出沉重的代價。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》對于規(guī)范醫(yī)院會計核算、加強(qiáng)醫(yī)院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復(fù)雜化，醫(yī)院要利用注冊會計師的審計報告對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計醫(yī)院的會計報表的編制是否符合《醫(yī)院會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
結(jié)語
醫(yī)院的財務(wù)分析報告要為醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)負(fù)責(zé)，作為縣級醫(yī)院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負(fù)責(zé)，又要為醫(yī)院的提高和發(fā)展負(fù)責(zé)。使醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)的過程中得到發(fā)展壯大，更好的為人民的身體健康服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財務(wù)分析[j].科學(xué)大眾·科學(xué)教育，2009，4：133.
一、審前調(diào)查環(huán)節(jié)。效益審計項目立項的準(zhǔn)確、恰當(dāng)與否，關(guān)系到效益審計項目的成敗。而開展審前調(diào)查的目的和主要任務(wù)就是正確選擇效益審計項目，因此，搞好效益審計審前調(diào)查是效益審計項目立項成功與否的重要手段。審前調(diào)查在確立效益審計項目時應(yīng)該把握以下幾點：
1.重要性。即控制確立的審計項目是否屬于政府和人民群眾關(guān)心，對本地區(qū)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境保護(hù)有很大、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、公共設(shè)施、專項基金（資金）等。
2.可行性。即控制確立的審計項目是否是審計機(jī)關(guān)、審計人員人力物力所及、審計環(huán)境相對較好的項目。
3.增值性。即控制確立的審計項目是否具有一定改進(jìn)空間，的解決是否有利于經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展、是否能夠滿足人民群眾物質(zhì)、文化、健康需要的項目。
4.同類性。即控制確立的審計項目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類（相同單位、相同項目、相同資金等），把握同類性，就為進(jìn)行效益比較奠定了基礎(chǔ)。
二、審計招生方案編制環(huán)節(jié)。審計目標(biāo)和的確定是審計招生方案質(zhì)量控制的重點。效益審計總目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，審計人員要根據(jù)每個效益審計項目的不同目的，選擇不同的審計目標(biāo)，然后再細(xì)分具體審計目標(biāo)和內(nèi)容，形成審計事項。審計事項確定的質(zhì)量控制重點為：
1.可查性。效益審計項目一般不能按照報表劃分和確定審計事項。因此，在編制審計招生方案時，如何確定審計事項就成為一個很重要的課題。根據(jù)一些審計機(jī)關(guān)效益審計的經(jīng)驗，主要控制審計人員是否按照辦事程序、管理要求、計劃指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等可以進(jìn)行審查的要素確定審計事項，以防止將審計事項確定的太抽象，造成審計人員無從入手的情況出現(xiàn)。
2.可證實性。主要控制所審查的審計事項，利用現(xiàn)有的審計手段和評價標(biāo)準(zhǔn)體系能否得到證實，不能充分證實的，應(yīng)該另行選擇。
三、審計評價標(biāo)準(zhǔn)選擇、確定環(huán)節(jié)。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性、地域性、多樣性、指標(biāo)性等特點。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)收集和選擇的質(zhì)量控制重點為：
1.可比性。即控制收集和選擇的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是否能夠進(jìn)行、合理的比較。
2.權(quán)威和公認(rèn)性。即控制收集和選擇的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是否具有一定的權(quán)威，能夠得到社會、專家和被審計單位的認(rèn)可。
3.全面性。主要控制收集和選擇的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是否全面、系統(tǒng)，除了包括較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，是否還將一些指導(dǎo)性效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來。如現(xiàn)實效益和長遠(yuǎn)效益相結(jié)合原則、現(xiàn)實效益與潛在效益相結(jié)合原則，社會宏觀效益與行業(yè)、單位微觀效益相結(jié)合原則等。控制評價標(biāo)準(zhǔn)的全面性，有利于審計人員作出更加全面、客觀的評價。
四、審計證據(jù)取證環(huán)節(jié)。效益審計項目的審計證據(jù)較多是從賬簿以外渠道獲取，如工作臺賬、部門統(tǒng)計情況表、各類審批手續(xù)、抽樣調(diào)查結(jié)果、預(yù)測結(jié)果等。因此，審計證據(jù)除了要符合合法性、相關(guān)性、充分性和客觀性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)外，其質(zhì)量控制重點還包括：
1.一致性。即控制證明同一事項的若干審計證據(jù)之間，是否能夠相互佐證，而不能出現(xiàn)矛盾證據(jù)。
2.準(zhǔn)確性。主要控制審計人員通過分析形成的審計證據(jù)，其計算、計算過程、計算結(jié)果（數(shù)據(jù)）是否準(zhǔn)確。
3.可靠性。主要控制審計證據(jù)是否經(jīng)得起各方面的檢驗，審計證據(jù)中有沒有將社會反映、人們議論、媒體報道等作為審計證據(jù)的情況。
五、起草審計報告環(huán)節(jié)。效益審計報告在結(jié)構(gòu)上與一般審計報告差別不大，因此，質(zhì)量控制重點應(yīng)該放在上，在起草和復(fù)核審計報告時應(yīng)注意：
1.審計評價意見的全面性。審計評價意見既要表述被審計事項存在的主要，同時也要表述被審計單位作出的業(yè)績，取得的成績。因此，質(zhì)量控制主要看這兩個方面的評價意見都有沒有審計證據(jù)的支持，特別是正面的評價也要有充分的審計證據(jù)，而不能僅憑被審計單位的介紹（包括口頭的和文字的）。
對百勝集團(tuán)而言，這是第一次以貢獻(xiàn)企業(yè)營銷渠道、與消費(fèi)者互動、鼓勵消費(fèi)者捐款的模式與公益機(jī)構(gòu)合作，沒有經(jīng)驗可循。“捐一元”項目成功的關(guān)鍵有兩個環(huán)節(jié)，即募款階段和資助執(zhí)行階段。募款階段主要是“如何拿錢”，是此項目有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，資助階段主要是“如何花錢”是此項目具有公信力的保障。每年“捐一元”項目公眾募捐周結(jié)束后，百勝集團(tuán)將帳目進(jìn)行匯總，所有的財務(wù)賬目都會接受內(nèi)部審計部門及外部審計公司的審核，以確保各餐廳的財務(wù)準(zhǔn)確無誤。
今年的活動主題“透明公益 助力成長”
2013年，百勝“捐一元”項目已走入第六年。今年的活動主題是“透明公益，助力成長”。百勝集團(tuán)負(fù)責(zé)人表示，“捐一元”項目在網(wǎng)上建立了官方公益頻道，任何人都可以查到捐一元項目的專項審計報告，并查看歷年項目資金的使用情況。公眾可通過中國扶貧基金會官網(wǎng)及官方微博了解項目動態(tài)；可以查詢受助學(xué)校、學(xué)校人數(shù)、捐贈學(xué)生奶以及雞蛋的數(shù)量、金額等。在中國扶貧基金網(wǎng)站上，“捐一元”項目更以精確到“分”的數(shù)據(jù)，把公益做的透明，這是對捐款人、受助人的負(fù)責(zé)，也是對中國公益事業(yè)的負(fù)責(zé)。
日前，中瑞岳華會計師事務(wù)所作為第三方監(jiān)督平臺，對“捐一元”項目各個環(huán)節(jié)連續(xù)第二年進(jìn)行了專項審計，審計“捐一元”項目匯款至基金會的銀行對賬單情況，項目資金在基金會、教育局、炊具供應(yīng)商、蛋奶供應(yīng)商之間的交付，捐款進(jìn)入的各項流程和票據(jù)都進(jìn)行了嚴(yán)格審計。報告顯示，所有環(huán)節(jié)均準(zhǔn)確無誤。這意味著：百勝向社會勸募所得的每一元善款全部轉(zhuǎn)移至中國扶貧基金會，捐款在進(jìn)入公益項目流程后準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換成了營養(yǎng)蛋奶和學(xué)校廚房飲具。
數(shù)據(jù)說明“捐一元”善款使用情況
2011年12月至2012年1月，中國扶貧基金會共計收到百勝公司及顧客、員工捐款18546302.12元。此次所籌善款撥給受援地2012年和2013年兩個年度使用。
2012年度，中國扶貧基金會共使用“捐一元”善款10462508.27元。其中，蛋奶金額共計8238748.27元，炊具供應(yīng)商提供的20套廚房設(shè)備，共計923760元。項目管理費(fèi)130萬元，相當(dāng)于捐款的7.01%，由百勝公司另行配捐，包括與項目執(zhí)行相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和人力成本等費(fèi)用，以及財務(wù)、監(jiān)測及行政辦公等支持費(fèi)用。
專業(yè)審計追蹤捐款流向
在本次審計中，中瑞岳華通過將百勝為“捐一元”項目匯款至中國扶貧基金會的銀行對賬單與中國扶貧基金會為百勝開具的“捐一元”項目捐款發(fā)票進(jìn)行核對，確認(rèn)金額和記錄相符。這表示百勝向社會勸募所得的善款已全部轉(zhuǎn)至中國扶貧基金會。
中瑞岳華在對各食品供應(yīng)商的出庫單、食品數(shù)量品種、教育部門收到相關(guān)食品的證明進(jìn)行了逐一嚴(yán)格追蹤，審計結(jié)果為食品出庫及送抵均無差錯。這表明孩子們最終能吃到營養(yǎng)加餐。
在此次對項目的專項審計中，中瑞岳華選取了百勝旗下的25家餐廳，通過對勸捐周期間（2011年8月20日至9月4日）的POS機(jī)簽購單捐贈金額與百勝內(nèi)部系統(tǒng)記錄的月捐款總額進(jìn)行審核比對，發(fā)現(xiàn)金額相符。這表明顧客的每一元錢捐款，均轉(zhuǎn)化成了“捐一元”項目善款。
在本次審計中，中瑞岳華對中國扶貧基金會的收付款明細(xì)和銀行對賬單，與教育局、供應(yīng)商的收付款明細(xì)分別進(jìn)行核對，并查看了供應(yīng)商、教育局出具的發(fā)票，通過嚴(yán)格審核，確認(rèn)這些交付環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤。這表示捐款在進(jìn)入公益項目流程后準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換成了營養(yǎng)加餐和學(xué)校廚房設(shè)備。
“樂捐”平臺推動項目持續(xù)透明
2013年“捐一元”項目的捐贈渠道，除了在百勝集團(tuán)旗下的肯德基、必勝客等品牌餐廳進(jìn)行為期2周左右的勸捐外，新增了“捐一元”騰訊樂捐捐款平臺，網(wǎng)友可以在騰訊樂捐平臺上使用財付通或者網(wǎng)上銀行的方式為“捐一元”樂捐項目捐款，同時，網(wǎng)友可以通過“捐一元”樂捐頁面了解項目的執(zhí)行進(jìn)展以及在樂捐項目結(jié)束后，通過項目結(jié)項報告，了解整個樂捐項目的執(zhí)行情況。使捐贈渠道常態(tài)化。
審計報告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。
標(biāo)題。可直接以“審計報告”為題，但多數(shù)寫明審計的目的和對象。
主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。
正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內(nèi)容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進(jìn)行評價，即作出審計結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。
結(jié)尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當(dāng)否，請審定”為結(jié)，也可以不寫。
附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。
寫作審計報告，要實事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。
范例
對××電焊條廠的財務(wù)審計
××地區(qū)審計局：
我市××電焊條廠的財務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計。
一、被審計單位名稱
××電焊條廠
二、被審計的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計計劃簡要說明
經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長，全員勞動生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計計劃。
（一）財務(wù)成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產(chǎn)品核算審計、產(chǎn)成品核算審計）。
（二）資金管理、財務(wù)收支審計（包括專項工程核算審計、費(fèi)用審計、債權(quán)債務(wù)審計）。
四、審計發(fā)現(xiàn)的問題
審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：
（一）財務(wù)成本核算審計
1．原材料消耗的審計
原材料消耗審計著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數(shù)字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統(tǒng)計規(guī)定，財務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報核算。但據(jù)供應(yīng)科、財務(wù)科同志反映，因料場無管理制度，財務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時，經(jīng)常是用人為的“目測”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財實脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。
該廠生產(chǎn)特點是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結(jié)存、帳實脫節(jié)，應(yīng)立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項制度。
2．在產(chǎn)品核算審計
該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點全靠“目測”估計。財務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點數(shù)換算為材料凈重乘單價后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務(wù)科發(fā)覺漏報了二車間自動線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報19．76萬元。此后財務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產(chǎn)品漏點2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點的原始記錄單未盤點進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報了。可見該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動。盤點得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財產(chǎn)物資盤點工作，查清家底，正確結(jié)算成本。
3．產(chǎn)成品核算、管理的審計
審閱幾個月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個規(guī)格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。
紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉缺乏嚴(yán)格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時在庫存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財務(wù)收支的審計
1．專項工程核算的審計
在審計專項工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結(jié)帳，長期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時糾正。
2．費(fèi)用審計
（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機(jī)兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進(jìn)倉驗收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。
3．債權(quán)債務(wù)的審計
在審查其他應(yīng)收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購帳戶、打進(jìn)了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務(wù)科應(yīng)在七月份對應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。
