時間：2022-12-25 03:03:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計風(fēng)險論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
醫(yī)院內(nèi)部審計人員的品質(zhì)高低是內(nèi)部審計風(fēng)險的很主要的因素，審計人員素質(zhì)與審計風(fēng)險成反比關(guān)系。內(nèi)部審計是一種專業(yè)，技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要具備高品質(zhì)和杰出的政治立場的內(nèi)部審計人員，目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員不但要知道如何審計，財務(wù)知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程技術(shù)的知識等。醫(yī)院的審計崗主要是由財務(wù)崗位上調(diào)，相對審核比較陌生。醫(yī)院審計師用專業(yè)的審計知識，豐富的實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的判定能力，充分適應(yīng)并做出正確的判斷。內(nèi)部審計人員的審計工作整體質(zhì)量仍然是一個重要問題，要不斷的識別和確定審計風(fēng)險能力差。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制
(一)確保內(nèi)部審計院的獨(dú)立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計要求醫(yī)院內(nèi)部審計的獨(dú)立性應(yīng)該是在他們活動的單獨(dú)審查，無法參與相關(guān)的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，并對醫(yī)院的工作直接匯報領(lǐng)導(dǎo)。該負(fù)責(zé)人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨(dú)立性，確保審計人員依法行使職權(quán)。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到公正。
(二)增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量
首先，審計是專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和審計方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實際工作中嚴(yán)格遵守審計工作，努力運(yùn)用先進(jìn)的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部審計工作的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。合理設(shè)置審計，完善責(zé)任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實，審計師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對審計人員的考核和管理。要加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計程序和內(nèi)部審計方法
醫(yī)院要做好審計前的準(zhǔn)備，包括對被審計單位的審計風(fēng)險可能存在的仔細(xì)分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計證據(jù)的可靠性，使審計風(fēng)險在合理的和可以接受的水平。準(zhǔn)備好內(nèi)部審計工作草案，提高審計工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計報告。審計報告應(yīng)該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進(jìn)而減少了內(nèi)部審計的風(fēng)險。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性。本篇文章首先闡述了內(nèi)部審計、內(nèi)部審計風(fēng)險的概念，接著從防范內(nèi)部審計風(fēng)險的意義出發(fā)，對內(nèi)部審計風(fēng)險的各方面成因進(jìn)行分析，最后從風(fēng)險成因擴(kuò)展到與內(nèi)部審計風(fēng)險相關(guān)的防范措施和建議對策。
關(guān)鍵詞：
審計風(fēng)險；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風(fēng)險；內(nèi)部控制
一、引言
2013年2月10日審計署審計長會議通過了《審計署關(guān)于審計工作的規(guī)定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關(guān)內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)中法律地位最高的文件中對內(nèi)部審計的定義可以看出，與外部審計對比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區(qū)別，也就是在內(nèi)審中是本單位的經(jīng)濟(jì)情況和效益情況被作為內(nèi)部審計的對象，作用是為公司管理層提供幫助其進(jìn)行正確經(jīng)營決策相關(guān)的有用信息。然后正如審計風(fēng)險無法完全消除為零，內(nèi)部審計工作也同樣存在風(fēng)險。內(nèi)部審計出現(xiàn)的年份比較靠后，人們對于內(nèi)部審計的認(rèn)識是不足的，可能會忽視內(nèi)部審計；同時行業(yè)起步較晚，也導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士即資深內(nèi)部審計人員的數(shù)量不足；內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)也還未發(fā)育健全；和其他的會計核算工作一樣，內(nèi)部審計也被內(nèi)部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內(nèi)部審計風(fēng)險，雖然不能完全消除了可能導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的所有因素，但它是可以預(yù)防和有效控制的。因此，本文將側(cè)重于描述內(nèi)部審計的概念和內(nèi)部審計風(fēng)險，以及成因和防范的方法。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險成因的分析
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身存在的問題
1、審計主體專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從財會部門專向?qū)徲嫹矫娴模斐闪藘?nèi)部審計人員的審計專業(yè)度不足、風(fēng)險意識淡薄、職業(yè)判斷準(zhǔn)確度難以保證等問題，也就使得出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性增加。由于缺乏專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員可能選擇錯誤的審計方法，審計程序等，得出錯誤的審計結(jié)果，最終發(fā)表與事實不符的審計報告。因此，缺乏專業(yè)素質(zhì)的審計人員勢必會加大滋生內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門往往與會計部門相關(guān)，甚至是沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，直接由財會部門完成相關(guān)工作。這必然導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的缺失。不僅很難獨(dú)立開展審計工作，還會導(dǎo)致不自主的內(nèi)部審計人員難以從被審計單位的財務(wù)信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計意見。3、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。與外部審計的作用，內(nèi)部審計職能是提供相關(guān)的參考，公司的管理或治理的評估和決策提供相關(guān)信息，以及內(nèi)部審計是由以組織領(lǐng)導(dǎo)單位主要負(fù)責(zé)人的人或機(jī)構(gòu)。而正是這種權(quán)威性的缺乏，使得企業(yè)組織可能忽視了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的重要組成部分，完善內(nèi)部審計監(jiān)督和決策管理機(jī)制的程度的質(zhì)量會計工作，從而影響內(nèi)部控制風(fēng)險的內(nèi)部審計。就像一個企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，監(jiān)管機(jī)構(gòu)實施的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部控制的缺陷與不足，可能導(dǎo)致該組織的活動很容易發(fā)生欺詐和漏洞造成了一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制存在不足，不僅可能提高內(nèi)部審計工作成本，還可以提高內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。
（三）審計方法本身存在的問題
正如前文中所提到的，在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的時代，為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成內(nèi)部審計工作，大多數(shù)審計工作采用抽查法的方式，抽樣技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計方法的選擇對審計結(jié)果有很大的影響。若選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ɑ蛘哌x擇的審計方法自身存在某些缺陷，這些情況都會導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)，并且出現(xiàn)的可能性大大提高。
（四）內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)不健全
在本質(zhì)上內(nèi)部審計是對會計的再監(jiān)督，是具有明確的法律規(guī)定和約束的必要性。但現(xiàn)狀是與其他審計法相比內(nèi)部審計相關(guān)法律基礎(chǔ)比較少。內(nèi)部審計的最高規(guī)定是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律層次低，標(biāo)準(zhǔn)體系不健全，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全。這種內(nèi)部審計工作依法困難的現(xiàn)象也使得內(nèi)部審計風(fēng)險水平提高。
三、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的對策
（一）提高審計主體的專業(yè)素質(zhì)
首先要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業(yè)資格和任命競爭力的內(nèi)部審計人員。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的能力培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時內(nèi)部崗位也可以進(jìn)行輪換、定期交流。內(nèi)部審計還可以創(chuàng)造一些激勵機(jī)制，調(diào)動審計人員的積極性，可以幫助降低內(nèi)部審計風(fēng)險。
（二）提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性
完善內(nèi)部審計機(jī)制，建立明確的責(zé)任分工，明確自己的工作職責(zé)，減少了其他部門或人員對審計工作的干擾，保證了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。讓內(nèi)部審計人員可以更加客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計結(jié)論，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險水平。
（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
有效的內(nèi)部審計取決于健全的內(nèi)部控制制度，完整的科學(xué)。內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)該是科學(xué)合理，并與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及組織和管理要求相一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)是完整的，有效的，涉及到企業(yè)管理和環(huán)節(jié)的各個方面。同時審計人員也要學(xué)會變通，在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)夭捎迷敿?xì)審計的方法，更加合理地開展內(nèi)部審計工作。
（四）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系
引入新的內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)定的法律地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。只有建立了完善健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，審計人員才能在內(nèi)部審計工作中面對千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內(nèi)部審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
內(nèi)部審計風(fēng)險雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風(fēng)險成因來尋找相應(yīng)的解決措施是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要途徑，也正是本文所敘述的內(nèi)容框架。總而言之，提高審計主體素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計方法，認(rèn)真遵循執(zhí)行內(nèi)部控制，只有這樣，才能防范內(nèi)部審計風(fēng)險，更好地完成內(nèi)部審計工作。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要:文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識,對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制,最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大,審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜,審計的風(fēng)險性也隨之增大,由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此,正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險,采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險,就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見,而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險,同時也包括審計過程之外的,非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前,由于受市場經(jīng)濟(jì)影響,醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在,而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為,造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展,為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因,風(fēng)險意識一直淡薄,如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變,但社會對審計期望卻提高了,審計風(fēng)險在升高,我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險意識,控制審計風(fēng)險。這是因為:
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中,審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化,盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈,破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大,必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加,醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)的企業(yè),不久便宣布破產(chǎn)。因此,加強(qiáng)醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境,提高其生存能力,避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分,其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病,保護(hù)人民健康,其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位,在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時,更重要的注意要提高社會效益。因此,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價,以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展,保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行,為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析,加強(qiáng)醫(yī)院的審計監(jiān)督,可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面,因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題,違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面,國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確,社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里,違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延,如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制,維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善,提高會計工作水平,審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中,由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高,責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗不足等原因,會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院,在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題,影響醫(yī)院的管理。因此,只有通過審計加以監(jiān)督,可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義,分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面:
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能,是控制手段,作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門,要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外,幾乎是不可能的,它難以跨越這種環(huán)境障礙,其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中,某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮,往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因:一是內(nèi)控制度不完善、不健全,將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊;二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行,形同虛設(shè),如工作人員串通作弊,管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效,管理者對控制制度不重視,內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度,易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷,增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入,醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資,審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理,核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性,避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失,損害了醫(yī)院的利益,也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成立的時間短,無論是審計理論,還是審計實踐方面都不十分成熟,特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性,醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠,給審計工作帶來很多困難,另外審計機(jī)構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機(jī)制,不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法,按審計法的要求去履行責(zé)任,甚至置國家法律于不顧,大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力,才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔,確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來,大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷,缺乏企業(yè)管理知識和法律知識,影響了審計工作質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的,在條件具備的情況下,就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制,審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講,審計風(fēng)險具有不確定性,風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的,從管理職能的角度,審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累,預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力,把握審計風(fēng)險的規(guī)律,降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險,降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題,容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌,并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,嚴(yán)格把關(guān),及時反饋信息,分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險,通過審計人員的主觀努力,都可得到有效控制,而不引發(fā)審計責(zé)任,最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手:
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員,內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外,以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性,保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時,要合理分配人員。不同的審計項目,每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求,衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī),又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù),只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實行全方位的監(jiān)督檢查,最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險審計。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。
醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險也隨之增大。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風(fēng)險審計也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險審計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。
風(fēng)險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運(yùn)用計算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風(fēng)險進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險。
風(fēng)險在市場經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動，從始至終都伴隨著風(fēng)險。這些風(fēng)險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒有風(fēng)險，就沒有發(fā)展的機(jī)會。害怕風(fēng)險的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風(fēng)險，妥善回避風(fēng)險，及時化解風(fēng)險。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計風(fēng)險。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。
3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，只要審計報告中沒有提出，都認(rèn)為是審計部門工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國很大部分醫(yī)院的風(fēng)險審計尚處于初步認(rèn)識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運(yùn)用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲?。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，風(fēng)險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
1、逐漸認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。
2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險審計需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況，這就必須采用計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識，審計就寸步難行，無法承擔(dān)風(fēng)險審計的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團(tuán)化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system，his）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)his管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機(jī)中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準(zhǔn)確度。計算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。
3、進(jìn)一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務(wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險審計是一種較為科學(xué)的審計新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風(fēng)險難以評估，則審計人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險審計不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個循序漸進(jìn)的過程。
同時，在當(dāng)前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項審計業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)
審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務(wù)，具備審計人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風(fēng)險審計方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風(fēng)險審計方法如此，其審計方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。
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[論文摘要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高風(fēng)險環(huán)境，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進(jìn)、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務(wù)運(yùn)用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\(yùn)用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（iaasb）頒布了新風(fēng)險準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ詴嫀煴仨氁莆蘸暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（三）審計成本有所增加
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，首先需要培?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗冢趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題
審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標(biāo)，并要注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨(dú)立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
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隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進(jìn)行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進(jìn)行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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[論文摘要]本文對我國內(nèi)部管理審計的相關(guān)問題進(jìn)行了闡述，分析了我國內(nèi)部管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。
一、內(nèi)部管理審計概述
內(nèi)部管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。
從定義可知，內(nèi)部管理審計的核心是幫助經(jīng)營者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價過程。審計師必須是獨(dú)立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計師不能成為受審部門的一員。
二、我國內(nèi)部管理審計存在的問題
在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部管理審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：
1．沒有充分認(rèn)識到管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國外實行了管理審計，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點(diǎn)仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。
2．內(nèi)部管理審計法規(guī)體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。
3．內(nèi)部審計對象的特性對內(nèi)部管理審計形成挑戰(zhàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計對象復(fù)雜化。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。
4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計程序，這可能導(dǎo)致管理審計結(jié)論出錯，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。
5．審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。（2）審計人員的獨(dú)立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業(yè)管理活動，開展審計業(yè)務(wù)時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計的需要。有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。
6．審計信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現(xiàn)對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。
7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計風(fēng)險意識較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計風(fēng)險的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場化的今天，隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，重新評估內(nèi)部管理審計風(fēng)險十分必要。
三、幾點(diǎn)建議
1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計的作用，認(rèn)識到這是一種面向未來的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計類型。
2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)。國家可以制定一個指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。
3．對內(nèi)部審計人員在人員、經(jīng)費(fèi)方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計委員會，配備總審計師，并且在經(jīng)費(fèi)上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計的周期。目前，我國的內(nèi)部管理審計工作可以每兩年進(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計工作分散在平時，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計工作過分集中。
4．不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計師隊伍。首先，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)包括對其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機(jī)制上、制度上保證審計人員的獨(dú)立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徣藛T參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨(dú)立性?；蛘撸梢越⒁粋€內(nèi)部管理審計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為那些沒有實力的企業(yè)提供服務(wù)。
5．靈活運(yùn)用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準(zhǔn)審計的重點(diǎn)內(nèi)容和事項，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。
6．強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在審計的計劃階段，要認(rèn)真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計的實施階段，要依法收集和認(rèn)定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對化的語言等。
總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，有效利用內(nèi)部管理審計為增加本企業(yè)價值作服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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一、 美國大學(xué)的內(nèi)審機(jī)制
1、審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國大學(xué)的審計部門通常獨(dú)立于財務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財務(wù)工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結(jié)果匯報給校董會。審計部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。
高校審計室的職責(zé)范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序、和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；、有效地使用資源。
2、內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質(zhì)性測試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見，提高被審計單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計部門是學(xué)校管理職能部門之一，審計人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計所界定的含義，“內(nèi)部審計是多面手，專長于有效率和效果的給單位帶來益處?！备咝?nèi)審部門更是如此，審計人員不僅應(yīng)該精通審計、學(xué)校的各項規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法，更要熟悉國家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長高效率地平衡風(fēng)險和控制。在美國高校中內(nèi)審的具體作用包括開展內(nèi)部審計；提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)；專項調(diào)查；風(fēng)險評估和控制。
3、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估這一在美國高校內(nèi)部審計中相當(dāng)廣泛。
如康奈爾大學(xué)，每3年審計部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險。首先，學(xué)校被分為很多可以審計的獨(dú)立單位，有74個單位。然后，對諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險因素的進(jìn)行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風(fēng)險評估結(jié)果決定審計哪些單位。低風(fēng)險的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風(fēng)險的單位。同時，注重內(nèi)審與外審的一致性。
又如，耶魯大學(xué)通常也對其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。管理者也可以根據(jù)評價結(jié)果設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點(diǎn)看，預(yù)防性控制是必須的，因為它屬于事先的活動并且強(qiáng)調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。
4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國，大學(xué)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常會接受大學(xué)審計師協(xié)會（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業(yè)組織，為美國及其他國家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險管理。其次，ACUA也對大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計機(jī)構(gòu)會進(jìn)行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內(nèi)部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作，并對審計中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作，為高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。
二、國內(nèi)高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計部門接受主管財務(wù)的副校長管理，同時接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財務(wù)的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合在一起；也有些內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門。過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨(dú)立性。
2、審計對象復(fù)雜化。改革開放以來，高等院校對推動經(jīng)濟(jì)發(fā)揮很大作用，國家也加大了對教育經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來源越來越多元化，既有政府部門的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款，團(tuán)體和的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨(dú)立經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入，對外的投資收益，捐贈收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金在財務(wù)上可以做到單獨(dú)立項、單獨(dú)核算，然而實際使用時很難分清一項經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。
3、審計風(fēng)險加大。高校的審計風(fēng)險主要來自四方面。第一，各種資金的提供者開始要求內(nèi)審部門或外部審計機(jī)構(gòu)對相關(guān)報表進(jìn)行審計，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項目經(jīng)費(fèi)等違反財經(jīng)法紀(jì)行為就會采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費(fèi)等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險，銀行對賬單及一些對外報表也紛紛要求內(nèi)審部門進(jìn)行審簽，這無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強(qiáng)化了會計監(jiān)督。但是收支審計范圍的擴(kuò)大直接增加了審計的工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價的審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險基礎(chǔ)審計”。第三，內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校組織部和財務(wù)副校長的行政安排，審計人員大多數(shù)時候沒有選擇被審計單位的權(quán)力，因而風(fēng)險高領(lǐng)域不能被及時發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會計電算化的普及和應(yīng)用，機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計人員的檢查風(fēng)險也隨之增加。
4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個全國性的、專業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計協(xié)會亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會計審計的已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對股份公司的研究。至于高校會計審計的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作很難應(yīng)對教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。
三、中美高校內(nèi)審比較的啟示
1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者（舉辦者）對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實現(xiàn)；后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財產(chǎn)，成為國家或社會所有、高校自主經(jīng)營和自求的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會制真正體現(xiàn)改革價值，發(fā)揮應(yīng)有效用。
2、由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下，有了管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實施和不斷完善，就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)審地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程中。通過對企業(yè)風(fēng)險的評估來確定審計范圍和審計重點(diǎn)，并評價和改善企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以企業(yè)的風(fēng)險為導(dǎo)向，擴(kuò)大了審計的范圍，促使內(nèi)審人員從被動承受審計風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃涌刂茖徲嬶L(fēng)險。
1997年，McNamee和Selim等學(xué)者就提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種新范式，在他們的研究下，內(nèi)部審計的作用從原來的“獨(dú)立的評價職能”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢巷L(fēng)險管理和內(nèi)部控制”。在我國，2005年出臺的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》中，規(guī)范了內(nèi)審人員對內(nèi)部控制中風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查與評價，該準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著我國內(nèi)部審計已經(jīng)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段發(fā)展。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點(diǎn)
與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有其自身的特點(diǎn)，并且也順應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。
(一)擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計經(jīng)歷了從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷焦芾韺?dǎo)向?qū)徲嫷倪^程，相應(yīng)地，審計對象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財會事項，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項和逐步擴(kuò)展到各項業(yè)務(wù)活動，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動。在此過程中，內(nèi)部審計已由對具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的第四個階段，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計范圍，它幫助企業(yè)評估各種風(fēng)險，并利用各種方法幫助企業(yè)降低和避免風(fēng)險。
(二)增加了對風(fēng)險的關(guān)注程度
與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是將風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計，這種綜合審計更加關(guān)注在公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和對其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是對風(fēng)險的事后評價和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對未來的預(yù)測，它以風(fēng)險為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)緊密連在一起，將事后評價反饋延伸到事前和事中。
(三)提高了與企業(yè)整體目標(biāo)的契合度
傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用“控制――風(fēng)險――評價控制目的是否實現(xiàn)”的路線，即先測試內(nèi)部控制，其次才是評估其風(fēng)險和考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險的大小僅用于表明內(nèi)部控制的有效性，這種模式使得內(nèi)部審計與企業(yè)的目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采用的路線是“目標(biāo)――風(fēng)險――控制”，首先確定企業(yè)的目標(biāo)，然后對能夠?qū)υ撃繕?biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險進(jìn)行分析和控制。這種模式使得內(nèi)部審計所提供的服務(wù)更加貼近于企業(yè)目標(biāo)。
三、從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計角度看法國興業(yè)銀行巨額虧損案
法國興業(yè)銀行是世界上最大的銀行集團(tuán)之一。自2007年起，法國興業(yè)銀行的交易員Jerome KervieI憑借其對銀行監(jiān)管交易流程的了解，沖破銀行內(nèi)部的層層監(jiān)控進(jìn)行非法交易，對歐洲股指期貨投下巨注。導(dǎo)致該銀行出現(xiàn)71億美元的巨額虧損，成為迄今為止由單個交易員所為的最大一樁案子(令英國巴林銀行破產(chǎn)的Nick Leeson造成的虧損額為9.16億英鎊)。
許多專家對法國興業(yè)銀行事件的出現(xiàn)進(jìn)行了分析，包括金融衍生品的“罪惡論”，交易人員的“天才論”，監(jiān)管體制的“缺陷論”。其中，最后一種說法得到較為廣泛的認(rèn)可：銀行內(nèi)部董事會理應(yīng)行使的各種權(quán)力常常流于形式，內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)；而外部的監(jiān)管部門又受制于內(nèi)部行政部門的牽制，很難將職能行使到位。正是由于這樣內(nèi)外部監(jiān)管體制的弊病。最終才使得法國興業(yè)銀行出現(xiàn)了巨大的危機(jī)。
雖然存在上述這些原因，但并不代表我們就無能為力。如果可以將企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準(zhǔn)確運(yùn)用的話，法國興業(yè)銀行的巨額虧損案還是完全有可能避免的。
首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計最大的不同點(diǎn)就在于，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先分析實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險，然后分析相關(guān)的控制是否對風(fēng)險進(jìn)行了適當(dāng)?shù)墓芾?。法國興業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員在評估相關(guān)風(fēng)險時，應(yīng)考慮到交易員的違規(guī)操作是直接影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)的，因此交易員是否進(jìn)行違規(guī)操作應(yīng)是內(nèi)部審計的重點(diǎn)。然而，交易員Jerome KervIel自2006年起就已經(jīng)進(jìn)行了小額的違規(guī)交易，卻沒有被及時發(fā)現(xiàn)和制止。內(nèi)部審計人員身在企業(yè)內(nèi)部，與外部審計或者內(nèi)部審?fù)獍啾龋兄?dú)特的優(yōu)勢，他們有能力、也有義務(wù)及時發(fā)現(xiàn)這種小額違規(guī)并加以制止，從而最終阻止巨額虧損案的發(fā)生。
其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的另一優(yōu)點(diǎn)就是充分利用內(nèi)部審計人員的自身優(yōu)勢加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的分析，即風(fēng)險評估是建立在對控制環(huán)境科學(xué)合理分析的基礎(chǔ)之上。法國興業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員在評估相關(guān)風(fēng)險時，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理理念和文化氛圍。法國興業(yè)銀行“重視利益忽視風(fēng)險”的經(jīng)營管理理念以及“業(yè)績至上”的企業(yè)文化，導(dǎo)致了交易員們想方設(shè)法通過風(fēng)險投資來提高業(yè)績，并且在這種氛圍下，常規(guī)的監(jiān)督機(jī)制，如可以由后臺結(jié)算部發(fā)現(xiàn)的異常交易行為，往往即便是有所察覺也可能被忽視，正如交易員Jerome KervieI自己所說的“我不相信上級主管沒有意識到我的交易金額一不過只要我們賺錢，見好就收，就不會有人說什么”。內(nèi)部審計人員身處企業(yè)內(nèi)部。對企業(yè)的經(jīng)營理念和企業(yè)文化較為熟悉，如果能夠及時就企業(yè)文化和經(jīng)營理念上的缺陷與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，也許可以避免巨額虧損案。
最后，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一個重要原則就是根據(jù)影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險大小確定審計的范圍和資源配置，并注意對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行全程監(jiān)控。法國興業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員，應(yīng)該準(zhǔn)確的劃分一般風(fēng)險領(lǐng)域和重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，顯然金融衍生品的交易和高技能人員的交易是高風(fēng)險領(lǐng)域，將兩者相結(jié)合的交易更是重中之重。然而該銀行內(nèi)部的風(fēng)險控制體系大多是針對常規(guī)問題設(shè)計的。對于像Jerome Kerviel這樣高技能的交易并無實質(zhì)性的監(jiān)控。內(nèi)部審計人員身處企業(yè)內(nèi)部，對人員狀況和經(jīng)營狀況比較了解，應(yīng)該對這些高風(fēng)險的領(lǐng)域進(jìn)行隨時監(jiān)控和重點(diǎn)分析，并及時向有關(guān)部門提供相關(guān)建議，就很有可能避免巨額虧損案的發(fā)生。
以上分析說明，內(nèi)部審計人員如果將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計深入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動的事前、事中以及事后的全程控制之中，法國興業(yè)銀行的巨額虧損案是很可能避免的。
四、對我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的幾點(diǎn)建議
為完善和加強(qiáng)我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以從以下幾方面著手。
(一)積極推進(jìn)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在現(xiàn)代高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，它可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而提高企業(yè)整體效應(yīng)。在國際上，現(xiàn)代內(nèi)部審計大多采取風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，內(nèi)部審計工作的開展緊緊圍繞風(fēng)險的防范，對于重要領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計。在我國，企業(yè)經(jīng)營管理水平和內(nèi)部審計發(fā)展參差不齊，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還沒有被普遍接受和應(yīng)用，因此，要盡可能的在全國范圍內(nèi)樹立風(fēng)險意識，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念，積極推進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向階段過渡。
(二)逐步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)
內(nèi)部審計人員需要具備較高的專業(yè)知識和良好的人際關(guān)系處理能力。在西方國家，大多企業(yè)都非常重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員一般都占到了員工總數(shù)的5％，同時也非常注重對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。2007年公布的一份對美國500強(qiáng)公司內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查資料表明：在企業(yè)內(nèi)部審計人員中，約有56％的人獲得了專業(yè)證書，如llA、CPA等：有90％以上的人獲得了大學(xué)以上學(xué)歷；每年計劃交流12％至18％的審計專業(yè)人員到公司的其他重要部門工作。在我國，結(jié)合目前內(nèi)部審計力量薄弱的實情，需要采取切實有效的措施來提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能，包括：加強(qiáng)職業(yè)道德教育、培養(yǎng)良好的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計氛圍、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)等。
(三)大力發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的電算化
開發(fā)計算機(jī)輔助審計軟件。可以使內(nèi)部審計工作更加客觀、公正。在當(dāng)前會計電算化廣泛普及的情況下，利用計算機(jī)，可以使內(nèi)部審計人員對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行更有效、更及時的監(jiān)控。同時，利用統(tǒng)計分析軟件可以更加靈活地進(jìn)行風(fēng)險評估和分析。
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論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系的我見。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架
1 內(nèi)部控制評價理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。”
（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評價真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評價引入審計領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價最初受到關(guān)注，是因為外部審計師在審計實踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎(chǔ)審計下的內(nèi)部控制評價。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計服務(wù)，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。
③風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風(fēng)險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計單位面臨的經(jīng)驗風(fēng)險越來越大，制度基礎(chǔ)審計的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評價概述 1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險評估。
風(fēng)險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風(fēng)險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。 2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標(biāo)
內(nèi)部控制評價目標(biāo)隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風(fēng)險。審計師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等潛在風(fēng)險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用
（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)控意識薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實上，多數(shù)管理者認(rèn)為實施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。 2 內(nèi)部審計職能弱化，獨(dú)立性較差
簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識別風(fēng)險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識
大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無法正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用。事實上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中。 2 提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險 審計 問題 對策
一、引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場環(huán)境變幻莫測，導(dǎo)致企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加，重視風(fēng)險、管理風(fēng)險已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的迫切需求。風(fēng)險管理對企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。為了確保風(fēng)險管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)開展了風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，是以風(fēng)險管理過程為對象，以保證組織目標(biāo)實現(xiàn)為目標(biāo)的審計。實施風(fēng)險管理審計不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并提高內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
二、我國企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的主要問題
1.風(fēng)險管理評估體系的建立尚不完善
我國企業(yè)風(fēng)險管理審計尚處于起步階段，風(fēng)險管理評估體系還沒有建立完善。大部分企業(yè)在實際工作中，一部分是以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評估的標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身對風(fēng)險的認(rèn)識作為標(biāo)準(zhǔn)。然而，這樣的評估標(biāo)準(zhǔn)比較容易造成風(fēng)險管理評估標(biāo)準(zhǔn)與實際不相符合，從而會影響風(fēng)險管理審計發(fā)揮其作用。
2.風(fēng)險管理審計工作權(quán)責(zé)不明確
大部分企業(yè)的審計部門在負(fù)責(zé)建立企業(yè)風(fēng)險管理體系的同時，要對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估并提出方法措施，從而導(dǎo)致審計部門的工作負(fù)擔(dān)過重。我國大部分企業(yè)的計部門是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，審計工作主要是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，很多企業(yè)沒有設(shè)審計委員會，使得審計部門很難與董事會進(jìn)行直接的溝通，審計部門的工作較程度的受到總經(jīng)理的影響。倘若審計部門提出的關(guān)于風(fēng)險管理審計的意見沒有總經(jīng)理采納，董事會也無法知曉這一情況，將導(dǎo)致風(fēng)險管理措施不能得到有效實施與執(zhí)行，可能會使得企業(yè)面臨較大的風(fēng)險，造成企業(yè)的經(jīng)營虧損。
三、產(chǎn)生原因分析
1. 缺乏適合企業(yè)自身的風(fēng)險管理機(jī)制
風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)體系是企業(yè)風(fēng)險管理部門對納入風(fēng)險管理范圍的組織以及活動的相關(guān)重要特征和要求所做的最低或者最高要求標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具備以下特征:相對高度的概括性、客觀性、清晰性、具有彈性。同時，應(yīng)該根據(jù)不同的風(fēng)險管理對象建立對應(yīng)的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)。但是，我國企業(yè)在實際工作中，一部分是以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評估的標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身對風(fēng)險的認(rèn)識作為標(biāo)準(zhǔn)，并沒有根據(jù)不同的風(fēng)險管理對象建立不同的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)體系，這導(dǎo)致我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的實施受到阻礙。
2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其配套制度不健全
企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著不同程度的問題，導(dǎo)致企業(yè)各部門和各崗位的工作人員對其所負(fù)責(zé)的工作和工作程序不是很清楚，所需承擔(dān)的風(fēng)險不是很明確，進(jìn)而很難形成真正意義上的風(fēng)險管理部門，沒有專業(yè)風(fēng)險管理人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行管理。由于我國目前企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及其配套制度的不健全，使得各部門和各崗位不能承擔(dān)起獨(dú)立的、權(quán)威的管理企業(yè)風(fēng)險的責(zé)任，導(dǎo)致我國的風(fēng)險管理始終不能上升到西方國家的企業(yè)全面發(fā)展戰(zhàn)略高度。
四、完善我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的對策
1. 健全相關(guān)的制度及政策
近年來，國際上多家跨國公司因風(fēng)險管理不善而造成嚴(yán)重虧損或倒閉，不僅使全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了動蕩，也給我們的企業(yè)敲響了警鐘。很多國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國際專業(yè)機(jī)構(gòu)先后頒布了眾多規(guī)范企業(yè)風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)了加強(qiáng)風(fēng)險管理及風(fēng)險管理審計是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展的內(nèi)在需要。因此，我國必須建立健全風(fēng)險管理、風(fēng)險管理審計的相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的風(fēng)險管理審計有章可循，幫助企業(yè)將風(fēng)險降至可接受水平。
2. 制定完備的風(fēng)險管理機(jī)制
現(xiàn)在社會存在著諸多不確定性因素，為了防止可能性的風(fēng)險和潛在的損失存在，需要建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機(jī)制，同時要對風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行及時的審計和評價。審計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等活動出具風(fēng)險管理審計報告的前提是，企業(yè)要有完善的風(fēng)險管理體系，這樣審計師才能對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評價并提出應(yīng)對措施等。但是目前，我國的風(fēng)險管理評估體系不是很完備，沒有統(tǒng)一的風(fēng)險管理評估體系標(biāo)準(zhǔn)，不利于風(fēng)險管理工作的進(jìn)行。
3. 完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及配套制度
隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代公司呈現(xiàn)出股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離等重要特征，因而產(chǎn)生了公司治理問題。公司治理問題是伴隨著企業(yè)制度逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。為了促進(jìn)我國風(fēng)險管理審計的有效開展，企業(yè)需要完善其組織結(jié)構(gòu)，使每個職能部門各司其職。
4. 制定完善的內(nèi)部審計制度
企業(yè)的內(nèi)部審計制度包括國家關(guān)于內(nèi)部審計制定的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)自身制定的內(nèi)部審計制度。為了促進(jìn)風(fēng)險管理審計的有效開展，必須要制定完善的內(nèi)部審計制度。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善主要是因為相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)的不健全、企業(yè)的內(nèi)部審制度不完善等造成的。法律法規(guī)的健全和完善不但可以使得內(nèi)部審計工作的有序開展，還可以幫助內(nèi)部審計人員規(guī)避風(fēng)險，同時降低企業(yè)的風(fēng)險。
五、結(jié)語
目前風(fēng)險管理、風(fēng)險管理審計的實施在我國還處于初級階段，很多企業(yè)并未真正實行風(fēng)險管理、風(fēng)險管理審計。實施風(fēng)險管理審計不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并提高內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]管勁松,張慶.審計風(fēng)險管理[M].對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2003.5-7
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理審計要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險管理意見和方法服務(wù)。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風(fēng)險的內(nèi)涵、計量方法以及風(fēng)險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險三方面，并為計量風(fēng)險提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險化解能力、風(fēng)險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對市場風(fēng)險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當(dāng)局要及時對銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險的作用，市場中的盈虧機(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險管理審計的概念及現(xiàn)實意義
1,概念
風(fēng)險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的風(fēng)險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實施風(fēng)險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:
(1)風(fēng)險管理審計可以從另外的角度幫助風(fēng)險監(jiān)管者防范風(fēng)險。風(fēng)險監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實際要求，制定防范風(fēng)險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風(fēng)險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風(fēng)險進(jìn)行重新審核，客觀地評價風(fēng)險防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。
(2)風(fēng)險管理審計可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風(fēng)險的一個因素。風(fēng)險管理審計可以評價和檢查風(fēng)險應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，通過審計風(fēng)險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險管理審計通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風(fēng)險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險管理的有效實施，另外對操作風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險的有效建議，是風(fēng)險管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認(rèn)識風(fēng)險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風(fēng)險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營中面對的風(fēng)險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風(fēng)險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險管理審計辦法和制度。
2、完善風(fēng)險管理審計的具體實施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達(dá)國家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險管理審計標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，既要注意與風(fēng)險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風(fēng)險管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實施。另外，在完善風(fēng)險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理實施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計人員與風(fēng)險管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計方法的實用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨
四、總結(jié)
